加強中小企業應收賬款內部控制的思考

陳 霞

一、中小企業應收賬款內部控制中存在的問題

（一）風險意識薄弱

中小企業通常以企業的生產經營和產品銷售為首要任務，以利潤最大化為企業目標。企業為了擴大市場占有份額，不僅要在價格上低于競爭對手，產品質量、服務上優于競爭對手，而且要適量運用商業信用促銷，即企業為了穩定自己的銷售渠道、擴大產品銷售、減少庫存，而向客戶賒銷。賒銷會形成很多的應收賬款。中小企業一般忽視事先對付款人資信情況作深入調查，很少對應收賬款進行風險評估，企業對應收賬款能否收回、收回多少沒有底數，雖然產生了較高的賬面利潤，但忽視了大量被客戶拖欠的流動資金能否及時收回的問題。應收賬款若不能及時收回，勢必造成企業資金周轉困難，影響企業資金的使用效率，甚至產生財務危機，加大企業的經營風險。

（二）應收賬款管理制度缺失

由于中小企業組織結構一般比較簡單，經營權與所有權高度統一，經營者就是企業的所有者，絕大多數中小企業的決策權、執行權、監督權都集中在中小企業主一人的手上，靠“人治”管理企業，缺乏規范的企業應收賬款管理制度。

（三）崗位設置缺乏牽制性

中小企業大多規模較小，人數較少，出于成本效益的考慮，通常會盡量減少人員的使用，經常出現一人多崗的現象，不相容職務沒有分離，如一個人既管錢又管物、管賬。企業崗位設置缺乏牽制，容易導致對資金監管失控，容易滋生貪污舞弊行為。

（四）內部考核機制不健全

企業為了擴大銷售，為了調動銷售人員的工作積極性，往往會以銷售量作為工資、獎金的考核依據，沒有把應收賬款回收率納入考核體系，忽視了發生壞賬的可能性。使得銷售人員只注重銷量，不關注應收賬款是否能收回，導致大量應收賬款長期掛賬，無人問津，給企業經營背上了沉重的包袱。

二、加強中小企業應收賬款內部控制的措施

（一）提高風險管理認識

企業全體員工都應樹立風險意識，充分認識實行應收賬款內部控制的必要性。企業管理者要提高自身的管理水平，帶頭執行應收賬款內部控制制度，不能僅憑個人情感，未經調查、評估隨意同意客戶賒銷。

（二）制定應收賬款內部控制制度

1.制定科學的應收賬款信用政策

應收賬款收款效果的好壞，與企業采取的信用政策直接相關。企業要根據自身情況及對客戶的了解情況制定相應的信用政策，包括信用期限、現金折扣政策和信用額度。信用期限過短，不足以吸引客戶，對提高銷量不利；信用期限過長，可增加銷售額，但銷售所得收益有時會被相應增長的應收賬款費用所抵消，甚至會造成銷售利潤負增長。現金折扣可以加速應收賬款的回收，企業應在應收賬款回收加速與折扣成本增加之間權衡。企業應在了解客戶的財務狀況、資信情況后，給予客戶相應的信用額度并以此為根據確定賒銷金額的大小。

2.制定賒銷審批制度

企業應明確賒銷的審批權限，不同級別的銷售人員給予不同金額的審批權限，每個人只能在自己權限范圍內辦理審批，超過限額的須報上級領導審批。這種分級管理制度明確了各業務部門的權限和職責，有利于把賒銷業務控制在合理的限度內，控制應收賬款的規模，避免給企業造成過多的壞賬損失。

3.制定應收賬款內部會計控制制度

財務部門應為賒銷客戶建立應收賬款明細賬，定期統計應收賬款各客戶的金額、賬齡及增減變動情況，定期與客戶對賬，將結果及時反饋給銷售人員和有關領導，為評估、調整賒銷客戶的信用等級提供可靠依據。財務部門對應收賬款的核算必須遵循謹慎性原則，建立壞賬準備金制度，合理估計可能發生的壞賬損失，按期按比例對應收賬款提取壞賬準備，對無法收回的壞賬經審批后進行核銷。由于中小企業沒有設立專門的風險評估部門，信用管理部門，財務部門應根據企業情況制定應收賬款控制制度流程，報領導審批后執行。

（三）合理分工，不相容職務相分離

中小企業由于規模和人員數目的限制，無法做到專職專人負責，所以抓住應收賬款業務的控制要點進行重點檢查，將不相容職務相分離很重要。應收賬款的控制要點是：合同的審查；發貨前，賒銷業務的授權審批；開具銷售發票與發出實物商品的核對；壞賬核銷的審批等。在控制要點，必須堅持審批與執行分管，并定期組織檢查、抽查。應收賬款內部控制中，不相容的業務主要有：客戶信用管理與銷售合同簽訂；應收賬款的回收與相關的會計記錄；壞賬準備的核銷與審批等，這些不相容業務不能由同一人擔當，對關鍵崗位還要定期輪崗、換崗，消除隱患，有助于防止并及時發現管理缺失及舞弊行為，保護企業財產的安全和完整。

（四）制定銷售人員的銷售與回款的考核制度

為防止銷售人員片面追求完成銷售任務而盲銷，制定銷售業績及回款率與銷售人員的報酬、薪金相掛鉤的制度，把銷售款項的及時回收，資金的回籠作為一項重要的考核指標，銷售人員必須對每一項銷售業務從簽訂合同到回收資金全過程負責，這樣可使銷售人員明確責任，加強風險意識，積極組織收回貨款。

在激烈的市場競爭中，中小企業為了擴大銷售，存在應收賬款十分正常。合理與正確的運用應收賬款這個杠桿是企業靈活運用現代營銷的手段之一，中小企業應根據自身的承受能力，確定應收賬款的持有水平，加強應收賬款的內部控制，提高應收賬款的使用效率，使企業資金健康運轉，在競爭中立于不敗之地。

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