對強化企業內部控制的思考

劉麗明

一、我國企業內部會計控制制度存在的表象

（一）會計信息失真

完善的企業內部控制制度，是為企業經營管理工作提供可靠準確會計信息的基礎。然而有些單位并沒有制定完善、有效的內控制度，從而導致會計資料在信息傳遞的過程中，因相互脫節而發生錯誤或者因為內部兩個不相容職位沒有制定相互制約的制度而發生舞弊，還有一些單位，雖然內控制度一應俱全，但在實際工作中，得不到有效的執行，使得規章制度形同虛設，流于形式，致使會計基礎工作不規范，出納與會計串通一氣，坐支、白條抵庫、原始憑證不合法等現象屢見不鮮，而這些現象都會導致會計信息失真。

（二）費用支出失控，潛在虧損增加

我們現在很多企業都建立了預算制度，但是更多的預算主要是根據上年度的費用支出情況、今天的目標與計劃來進行制定的，而上年度的費用支出到底是否合理，沒有人去分析，僅僅在確定下一年的費用與支出上下功夫，這樣的預算已經失去了其目的。沒有好的預算，費用和支出就沒有控制的尺度，這樣只會是使本來微利的企業出現虧損，本來虧損的企業雪上加霜。

（三）企業內部會計控制制度不完善，執行不得力

目前相當一部分企業對建立內部會計控制制度不夠重視，內部會計控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理；即使已建立內部審計機構的企業也未能發揮其應有的作用，內部審計工作得不到應有的重視和支持。

二、完善企業內部會計控制的對策

（一）構筑嚴密的企業內部控制體系

一個嚴密的企業內部會計控制體系，具體應包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次是在企業一線供應——生產——銷售全過程中嵌入相互牽制、相互制約的內部控制制度，建立以防為主的監控防線。任何工作人員在從事業務時，必須明確業務處理的權限和應當承擔的責任，對處理一般業務或直接接觸客戶的業務時，均要經過有關領導復核，重要業務最好實行雙簽制，嚴禁一個人獨立處理業務的全過程。第二個層次是設立事后監督，也就是說在會計部門常規性的會計業務核算的基礎上，設立一個具有相應職務的專業崗位，同時配備責任心強，工作能力全面的人員擔任此職，并納入程序化、規范化管理，進行各個崗位、各項業務日常性和周期性的核查，將監督的過程和結果定期直接反饋給財務部門的負責人，從而建立以堵為主的監控防線。第三個層次是建立在現有的稽核、審計、紀律檢查部門的基礎之上，成立一個直接歸董事會管理的審計委員會。此部門通過內部常規稽核、離任審計、落實舉報、監督審查等手段，對會計部門實施內部會計控制，建立有效的以查為主的監督防線。三個層次相互關聯，循序漸進的監督、控制了企業所發生的各種經濟業務，對于及時發現問題，防范和化解企業經營風險和會計風險，具有重要的作用。

（二）強化對內部會計控制制度，建立有效的激勵機制

一個企業，要使內部會計控制制度有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，就必須制定強有力的執行措施，并且定期對內部會計控制制度的執行情況進行檢查、考核與分析。分析企業內部會計控制制度是否得到有效遵循，執行中有什么成績，出現了什么問題，為什么某項內部會計控制制度不能執行或不能完全執行，估計可能產生或已經造成什么后果。對于能夠嚴格執行內部會計控制制度的，給予精神獎勵和物質獎勵；對于沒有嚴格執行內部會計控制制度的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并且與職務升降掛鉤，真正的做到壓力和動力相結合，才能最終達到內部會計控制的目的。

（三）培養高素質員工，實行職工信用保險

內部會計控制制度的成效都取決于其制度的設計的水平和高素質的人員的貫徹執行。沒有高素質的員工，就不可能取得內部會計控制的效果。為此，對員工業務水平實施全面訓練的同時，還要經常檢查和評價每個職工的工作成績，這樣會更好的提高內部會計控制制度的效果。同樣，對員工實行信用保險也是貫徹內部會計控制制度的一劑良藥。對于那些能接近現金、可轉讓資產、或其他易于發生挪用資產的每一個職工可以實行信用保險。因為即使是企業精心設計的內部會計控制制度，也會被個別人鉆空子。實行職工信用保險不僅在財產一旦遭受損失時可取得賠償，而且還具有一種心理上制止人們犯罪的作用。

隨著社會經濟的迅速發展，搞好企業內部會計控制是企業立于不敗之地的關鍵。任何一個企業只有建立健全內部控制制度，強化內部控制力度，提高企業內部的管理水平，增強企業的競爭實力，才能保證企業取得最大經濟效益和可持續發展。