論企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)建

江春燕

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的迅速膨脹及產(chǎn)權(quán)關(guān)系的日趨復(fù)雜，迫切需要從企業(yè)內(nèi)部建立一套監(jiān)督和控制機(jī)制，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)一步完善的產(chǎn)物，它在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部受托責(zé)任意識(shí)，促進(jìn)企業(yè)改善內(nèi)部管理，降低和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面，都發(fā)揮著越來(lái)越大的作用。

一、企業(yè)集團(tuán)的特征

企業(yè)集團(tuán)是在現(xiàn)代企業(yè)高速發(fā)展基礎(chǔ)上形成的一種以母公司為主體，通過(guò)產(chǎn)權(quán)關(guān)系和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)協(xié)作等多種方式，由眾多的企事業(yè)法人組織共同組成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體。企業(yè)集團(tuán)一般具有多法人組成、多紐帶聯(lián)結(jié)、多元化經(jīng)營(yíng)的特征。

二、我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)的法律、法規(guī)建設(shè)滯后

目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要是依據(jù)《審計(jì)法》的第29條和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》來(lái)進(jìn)行工作的，從法律的級(jí)次上看顯得明顯偏低，且與內(nèi)部審計(jì)管理體制改革不協(xié)調(diào)，內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則和工作規(guī)范等目前尚未出臺(tái)。相比之下，社會(huì)審計(jì)有《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，政府審計(jì)有《審計(jì)法》，二者的法律依據(jù)均比內(nèi)部審計(jì)的層次要高。

2.內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍受到了限制，與現(xiàn)代企業(yè)制度的建立不相適應(yīng)

目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大多是以已經(jīng)發(fā)生的財(cái)務(wù)事項(xiàng)為被審計(jì)對(duì)象，重點(diǎn)審查會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和合法性，目的是防止、檢查財(cái)務(wù)收支的錯(cuò)弊，這樣使內(nèi)部審計(jì)工作僅僅局限于財(cái)務(wù)審計(jì)方面。再者，內(nèi)部審計(jì)采用的審計(jì)方法是對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行逐筆審計(jì)，方法陳舊單一，與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相一致。

3.內(nèi)部審計(jì)權(quán)限上的困難

審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中明文列示了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限，實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限卻受到很大的限制，如該規(guī)定列示內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有參加有關(guān)會(huì)議的權(quán)限，但實(shí)際工作中卻很少通知審計(jì)部門參加企業(yè)集團(tuán)公司本部或下屬公司的經(jīng)營(yíng)管理會(huì)議，與審計(jì)有關(guān)的會(huì)議資料也很少送給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；內(nèi)部審計(jì)的“威”很難通過(guò)審計(jì)權(quán)限的執(zhí)行來(lái)確立。

4.在審計(jì)中發(fā)揮獨(dú)立性的困難

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從理論上來(lái)說(shuō)只要獨(dú)立于被審計(jì)單位，就能處于獨(dú)立地位，能夠做到客觀公正。然而在實(shí)際工作中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位基本上都是在同一個(gè)企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，相互之間地位是平等的，同時(shí)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的職能部門的設(shè)置是遵循相互分工，相互制衡原則的。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位之間必然存在或多或少的利益關(guān)系，可見(jiàn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員很難具有超然獨(dú)立的地位。

5.在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施中的困難

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)雖然以企業(yè)集團(tuán)名義進(jìn)行，審計(jì)通知書(shū)也是由企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)，但實(shí)際審計(jì)中，被審計(jì)單位往往鮮有積極配合者，要么拖延提供資料或提供不全；要么設(shè)置各種障礙阻止審計(jì)人員的查證、取證；要么尋找各種借口，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行人身攻擊。雖然這種困難有被審計(jì)單位主觀上對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織的模糊造成的，但更主要的是被審計(jì)單位唯恐本單位存在的違法亂紀(jì)行為被查出而采取的抵制行動(dòng)。

三、完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度的有效策略

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不是企業(yè)的花瓶，既然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，就要讓其發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督和服務(wù)的功能。國(guó)內(nèi)知名企業(yè)如四川長(zhǎng)虹和首鋼集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠取得較好成績(jī)是和其企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的大力支持分不開(kāi)的，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要充分信任和理解審計(jì)工作，不要隨意干涉內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作，盡量減少?gòu)男姓芾矸矫婵赡茉斐傻膶徲?jì)困難。

2.內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置

從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)看，目前內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是非常脆弱的，極易受到各種外來(lái)因素的干擾。大部分企業(yè)雖然已經(jīng)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，就是沒(méi)有獨(dú)立機(jī)構(gòu)的也在其財(cái)務(wù)管理部門設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)崗位，但這些內(nèi)部審計(jì)部門基本都是處于與其它職能部門平行的地位。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般不對(duì)同處一級(jí)的財(cái)務(wù)管理部門及其它經(jīng)營(yíng)管理部門進(jìn)行審計(jì)，只審計(jì)其下屬的二級(jí)企業(yè)，即便對(duì)同級(jí)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行了審計(jì)，通常也難以取得滿意的效果。

因此，我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)中的當(dāng)務(wù)之急是提高內(nèi)部審計(jì)的地位。我國(guó)集團(tuán)企業(yè)可以借鑒歐美企業(yè)的做法，改變企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的隸屬模式，將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)下，獨(dú)立與企業(yè)管理人員，從組織機(jī)構(gòu)上提高內(nèi)部審計(jì)地位，增強(qiáng)獨(dú)立性和權(quán)威性。“所有人缺位”的國(guó)有企業(yè)，可將內(nèi)部審計(jì)置于總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，但不宜由副總經(jīng)理或財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)。

3.內(nèi)部審計(jì)的人員配置

企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作能否有效開(kāi)展，與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)和素質(zhì)密切相關(guān)。企業(yè)集團(tuán)在內(nèi)審人員的配置上要注意兩個(gè)問(wèn)題：第一，人員業(yè)務(wù)水平要注意高級(jí)、中級(jí)和初級(jí)審計(jì)人員的配套和合理的比例；第二，人員專業(yè)結(jié)構(gòu)上盡量“四師”配套，即會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師、工程師和律師四方面的人員組成。另外，內(nèi)部審計(jì)人員必須具備能夠按照本單位的審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)程序進(jìn)行實(shí)際操作的能力，包括檢查、取證、分析、判斷能力；調(diào)查研究和綜合分析能力；口頭和文字表達(dá)能力；交流和協(xié)調(diào)工作能力；識(shí)別存在的或者潛在的問(wèn)題的能力；提出包括審計(jì)建議在內(nèi)的需要進(jìn)一步采取哪些具體措施的能力等等。

4.內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制

內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量關(guān)系著內(nèi)部審計(jì)的成敗。在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施中，應(yīng)注意從以下四個(gè)方面提高審計(jì)質(zhì)量：第一，科學(xué)地收集審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)和要求，結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，正確選擇審計(jì)證據(jù)的收集方法。第二，根據(jù)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、全面性、充分性進(jìn)行檢查，若發(fā)現(xiàn)偏差，則立即采取措施糾正。第三，建立與完善審計(jì)工作底稿制度，尤其是建立審計(jì)工作底稿的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，并督促審計(jì)組予以認(rèn)真執(zhí)行。第四，實(shí)行審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。要求審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)實(shí)施過(guò)程負(fù)總責(zé)，切實(shí)把好審計(jì)事實(shí)關(guān)。除了審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制以外，還要保證審計(jì)結(jié)論與建議的質(zhì)量。

5.嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定

審計(jì)決定是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的勞動(dòng)果實(shí)，是對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的總結(jié)，在經(jīng)過(guò)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后應(yīng)及時(shí)送達(dá)被審計(jì)單位執(zhí)行，被審計(jì)單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立審計(jì)執(zhí)行檢查反饋制度，對(duì)一切說(shuō)情拉關(guān)系的活動(dòng)堅(jiān)決拒之門外。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)充分尊重其批準(zhǔn)的審計(jì)決定，不能姑息遷就，對(duì)審計(jì)中查出的企業(yè)內(nèi)部存在的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象要有堅(jiān)決查處的決心，以維護(hù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威地位，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)創(chuàng)造一個(gè)寬松的審計(jì)環(huán)境。

構(gòu)建和完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度的有效策略，首先要得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中要具有較高的權(quán)威性和獨(dú)立性。其次，一個(gè)有效的內(nèi)部審計(jì)體系就必須要有一批專業(yè)知識(shí)強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的審計(jì)人員來(lái)支撐。最重要的是企業(yè)集團(tuán)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定，發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，解決問(wèn)題。