基于平衡計分卡的社會保險基金績效審計評價指標體系設計

喻 婷

一、平衡計分卡簡介

平衡計分卡是由上個世紀90年代美國哈佛商學院的卡普蘭教授和復興全球戰略集團總裁諾頓提出的一套綜合績效評價制度。從企業的戰略和遠景出發，把企業的績效評價劃分為四個維度：財務維度、客戶維度、內部業務流程維度、學習和成長維度。鑒于國外平衡計分卡在政府公共部門中的成功運用，筆者認為可以運用平衡計分卡的方法來構建社保基金績效評價標準。

二、社會保險基金績效審計評價標準設計

借鑒平衡計分卡的做法，構建社會保險基金績效評價標準，將對社會保險基金績效審計的評價標準分為四個層面，分別是社會保險基金管理的“3E”層面，公眾服務層面、內部控制層面和可持續發展層面。

1.社會保險基金管理的“3E”層面

國家審計是評價政府機構公共受托責任的履行情況的審計，公共受托責任分為受托財務責任和受托管理責任，政府績效審計是對其中的受托管理責任進行評價，評價政府機構是否負責以最經濟、最有效的辦法使用、管理公共資金，是否使公共資金的使用最大限度地達預定目的，即資金使用的經濟性、效率性、效果性。因此，公共資金使用的“3E”是政府績效審計評價的核心。

2.公共服務層面

政府機構作為受托人接受公共資源，并掌握著公共資源配置的決策權，就應按委托人的要求、委托人的標準去行事。以公眾滿意度為客戶服務層面的評價標準，蘊涵了公共受托責任和顧客至上的管理理念。公共服務有關的指標可以總結為以下幾種指標：

第一，公平性。政府部門的公平是指社會各個群體、各類利益集團、各類企業在享受政府的公共產品和服務時是否受到公平待遇，尤其是對社會弱勢群體是否得到特別的關照。第二，回應性。回應性是指公眾對政府部門提供的服務的要求、建議、意見和各種的反應。評價我國政府部門的績效，公眾角度是最重要的方面，因為公眾是政府部門提供的公共產品和服務的使用者和接受者，公眾對政府部門的績效最有發言權，也比較客觀和真實。

3.內部控制層面

社保基金的內部控制制度應涉及兩個層面，一個是各部門內部對社保基金的控制制度，它是部門為了確保社保基金運作的真實性、合法性、效率性而設立的管理制度；另一個是多部門之間協調的控制制度，它是各部門為了共同確保社保基金運作的安全、完整而形成的互相協調、相互制約的制度。

4.可持續發展層面

以上幾個層面是對社會保險基金管理水平的靜態刻畫，而社會保險基金可持續發展指標是對社會保險基金管理的動態刻畫。社會保險基金可持續發展水平是反映社會保險水平發展狀況的綜合指標之一。

三、社會保險基金績效審計評價指標設計

社會保險基金績效審計評價標準的建立為審計人員實施社保基金績效審計指明了方向。能否成功地對社會保險基金進行績效審計，取決于能否成功地構建評價指標體系。本文針對前文介紹的社會保險基金績效審計的主要內容和評價標準來構建績效評價指標體系。

1.反映經濟性的指標

①基金管理成本：指基金管理的內外部費用，包括日常行政管理費用、基金的投資運營和監管的費用等，可通過管理費用占社會保險基金總額的比率來衡量。②社會保險支出占GDP的比重＝當期財政社會保險支出÷當期國民生產總值。③社會保險支出占財政支出的比重＝當期財政社會保險支出÷當期財政總支出。

2.反映效率性的指標

效率性是指以一定的投入取得最大的產出或者以最小的投入取得一定的產出，即支出是否講究效率。反映效率性的指標有：①社會保險基金投資收益率＝當期社會保險基金收益÷社會保險基金總額。②社保保險基金投資損失率＝社會保險基金投資損失金額÷社會保險基金投資總額。③社會保險支出效益＝社會保險效益÷社會保險成本④風險系數，指在社會保險基金投資過程中，造成投資收益率不確定性的可能性發生的概率。在理想中，應實現零風險，即概率應為0%，可將此定為標準值。

3.反映效果性的指標

效果性是指多大程度上達到政策目標、經營目標或其他預期結果。反映效果性的指標有：①實征率：這是衡量社會保險機構基金征集工作實際成績最主要的考核指標。其計算公式為：實征率=（社會保險基金實際征集額／社會保險基金計劃征集額）×100%。它反映了社會保險基金征收的完成情況，如果實征率大于100%，說明社會保險基金超額征收；如果實征率小于100%。說明社會保險基金征收不完全。②社會保險費用實際支付率，簡稱實支率：是指報告期內社會保險機構實際向社會支付的社會保險費用總額與計劃向社會支付的社會保險費用總額的比率。計算公式為：社會保險費用實支率＝社會保險費用實際支付額／社會保險費用計劃支付額。③企業參保率。企業參加社會保險率＝實際參加社會保險企業數÷應參加社會保險企業數④職工參保率。職工參加社會保險率＝實際參加社會保險職工數÷應參加社會保險職工數。⑤社會保險基金收繳率＝本期社會保險基金實收數÷本期社會保險基金應收數。

4.反映公平性的指標

公平性是指社會各個群體、各類利益集團、各類企業在享受政府的公共產品和服務時是否受到公平待遇，尤其是對社會弱勢群體是否得到特別的關照。測定公平性可以用三項指標：①籌集對象的范圍；②給付對象的真實性；③給付水平是否一致。

5.反映回應性的指標

回應性是指公眾對政府部門提供的服務的要求、建議、意見和各種的反應。測定回應性的指標有：①社會保險對象滿意度＝滿意人數÷參加社會保險人數。②社保基金發放的及時性，是指社會基金支付時，是否按時支付，有無存在拖欠社保資金支付的情況。

6.反映內部控制有效性的指標

①社會保險違紀資金率＝本期社會保險違紀資金總額÷社會保險基金總額。②社保保險基金投資違規率＝社會保險基金投資違規金額÷社會保險基金投資總額。

7.反映可持續發展性的指標

①社會保險基金結余率：指社會保險基金歷年滾存結余額占當年社會保障基金支出的比率，該指標在財務上反映社會保障可持續發展狀況。②社保基金收入增長系數：社保基金收入增長系數=（當期社保基金收入量-基期社保基金收入量）÷基期社保基金收入量。③社保基金支出增長系數=當期社保基金支出量-基期社保基金支出量）÷基期社保基金支出量。