淺談會計人員職業道德及自律機制

田淑華

會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據，運用專門技術方法，對一定的經濟活動進行全面連續系統核算監督，向有關方提供會計信息的一種經濟管理活動。會計是隨著社會生產的發展和經濟管理的要求而產生的，并隨著社會經濟的發展和科學技術的進步不斷完善和提高。但是會計作假現象在某些領域、某些環節出現，造成會計信息失真。造成這種情況的原因是多方面的，會計人員職業道德水準偏低是其中重要因素，要使會計更好地為社會經濟服務，就必須抓住會計職業道德建設，提高會計工作的“含金量”。本文就如何加強會計人員職業道德及自律機制的建設談一點看法。

一、會計人員職業道德的涵義

（一）會計職業道德是調整會計職業活動利益關系的手段

在市場經濟條件下，會計職業活動中的各種經濟關系日趨復雜，這些經濟關系的實質是經濟利益關系。會計職業道德可以配合國家法律制度，調整職業關系中的經濟利益關系，維護正常的經濟秩序。會計職業道德允許個人和各經濟主體獲取合法的自身利益，但反對通過損害國家和社會公眾利益而獲取違法利益。

（二）會計職業道德具有相對穩定性

市場經濟的客觀性是通過價值規律表現出來的。任何社會和個人，對于客觀經濟規律，只能在認識的基礎上，去主動適應、掌握和運用它，而不能去改造它，更不能違背它。在市場經濟活動中，作為對單位經濟業務事項進行確認、計量、記錄和報告的會計，會計標準的設計，會計政策的制定，會計方法的選擇，都必須遵循其內在的客觀經濟規律和要求。正由于人們面對的是共同的客觀經濟規律，因此，會計職業道德主要依附于歷史繼承性和經濟規律，在社會經濟關系不斷的變遷中，保持自己的相對穩定性。

（三）會計職業道德具有廣泛的社會性

會計職業道德是人們對會計職業行為的客觀要求。從受托責任觀念出發，會計目標決定了會計所承擔的社會責任。尤其是隨著企業產權制度改革的不斷深化，會計不僅要為政府機構、企業管理層、金融機構等提供符合質量要求的會計信息，而且要為投資者、債權人及社會公眾服務。會計職業道德的優劣將影響國家和社會公眾利益。

二、會計人員基本職業道德的基本內容

（一）愛崗敬業

會計人員應熱愛會計工作，安心本職崗位，忠于職守。這是會計從業人員做好本職工作的基礎和條件，是最基本的道德素質。會計工作不僅為企業內部管理部門、投資者、債權人以及政府管理部門提供重要的會計信息，而且還擔負著促進企業降低成本、改善經營管理的任務。因此，要求會計人員端正專業思想，堅守崗位，以高度的事業心做好本職工作。

（二）廉潔自律

會計人員應公私分明，遵紀守法，清正廉潔。會計活動涉及國家單位、投資者、債權人等各個方面，會計人員如何處理直接影響他們的利益，會計從業人員只有自身做到廉潔自律，才能理直氣壯地行使核算和監督的會計職能，保證會計活動的正常進行。

（三）保守秘密

會計人員應當保守本單位的商業秘密，除法律規定和單位領導人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息。

（四）客觀公正

會計人員應端正態度，依法辦事，實事求是，不偏不倚，保持應有的獨立性。所謂客觀，是指會計人員在處理會計事務時必須以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況，經營成果和現金流量情況，不摻雜個人主觀意愿；所謂公正，是指會計人員應該具備正直，誠實的品質，不偏不倚地對待有關利益各方?？陀^公正，不只是一種工作態度，更是會計人員追求的一種境界?？陀^公正是每個會計人員應該具備的職業品質。

（五）堅持準則

會計人員應熟悉國家法律，法規和國家統一的會計制度，始終堅持按法律法規和國家統一的會計制度的要求進行會計核算，實施會計監督。堅持準則就是堅持依法辦理會計事務。要做到堅持準則必須：掌握準則，即會計人員應了解和熟練掌握準則，同時應當正確領會準則，只有這樣才能按照準則辦事；遵循準則，即執行準則；堅持準則，就是在依法辦理會計事務受到干擾，阻礙和挑戰時，仍應當依法辦理，堅持準則。

（六）精通業務

會計人員應增強提高專業技能的自覺性和緊迫感，勤學苦練，刻苦鉆研，不斷進取提高業務水平。包括會計專業理論水平，會計實務操作能力和職業判斷能力等三個方面。如今的會計工作對從業人員的業務素質有著相當高的要求，而且隨著社會主義市場經濟體制的建立，改革開放的不斷深入，經濟生活中提出了許多過去不曾遇到的新問題，會計也面臨著許多全新的課題。因此，會計人員必須在實踐中不斷地學習，認真鉆研業務技能，精通現代科學技術，熟練掌握會計電算化管理技術，以適應會計工作發展的需要。

（七）參與管理

會計人員應在做好本職工作時努力鉆研相關業務，全面熟悉本單位經營活動和業務流程，主動提出合理化建設，協助領導決策，積極參與管理。

（八）強化服務

會計人員應樹立服務意識，提高服務質量。努力維護和提升會計職業良好的社會形象。文明服務是會計職能的核心，新的經濟環境及企業相關利益主體的多樣化要求強化會計的服務職能。

三、提高會計人員職業道德的途徑

（一）提高會計人員職業道德喪失成本和遵守職業道德收益

會計人員職業道德喪失成本是指由于會計人員因違背職業道德，弄虛作假，編制嚴重失實的財務會計報告等而承擔行政處罰、解聘、吊銷從業資格甚至負刑事責任等所付出的代價。提高會計人員職業道德喪失成本在于用行政、法律、經濟等手段遏制會計人員的不道德行為，使其取得的收益遠遠負于成本，使會計人員深深認識到會計作假，得不償失。

（二）建立完善會計職業道德的獎懲機制

對從業人員定期進行職業道德檢查，建立會計職業道德行為的追蹤記錄制度，建立道德行為檔案，建立會計職業道德的考評和獎懲機制。

（三）建立健全內部監督制度

嚴密的企業內部監督，能促使會計人員嚴格按規定的程序、手續辦事，即使有一些不良動機，其行為也無法實現。但若內部控制不嚴，缺乏有效的監督和約束，在客觀上就為會計人員違反道德規范、違反法規法紀提供可乘之機。

四、會計人員職業道德的自律機制

（一）財政部門監督檢查

要做好會計職業道德建設，必須發揮財政部門的政府主導作用。要依靠財政部門的組織與推動，利用財政部門的行政管理職能等資源，開展對會計職業道德監督檢查。財政部門要將會計法執法檢查與會計職業道德相結合，將會計從業資格管理與會計職業道德檢查相結合，將會計專業技術資格考評，聘用與會計職業道德檢查相結合，引導建立健全會計職業道德檢查與獎懲機制。

會計法執法檢查與會計職業道德檢查相結合。對于檢查中查出的違反會計法律的行為，按照法律規定進行依法處理，構成犯罪的依法追究刑事責任。違反會計法的行為，一般也是違反會計職業道德要求的。會計從業人員若存在違法行為不但要承擔相應的行政處罰或刑事處罰，同時還接受相應職業道德懲罰。

會計從業資格證書注冊登記管理與會計職業道德檢查相結合。將會計從業資格證書注冊登記制度與會計職業道德檢查結合起來有著制度基礎，對于建立健全會計職業道德檢查與獎懲機制，起著十分重要的作用。在目前，可以結合會計從業資格證書管理和持證人員的從業檔案信息，建立會計人員誠信檔案作為財政部門監督管理的依據，也可以向用人單位開放，從而督促，約束，激勵會計人員嚴格自律，認真執行會計職業道德規范。

會計專業技術資格考評，聘用與會計職業道德檢查相結合。我國會計專業技術資格分為高級會計師，會計師，助理會計師和會計員四個級別，各單位在聘用會計人員專業技術職務時，除必須具備同級專業技術資格外，也應考察其遵守職業道德情況。

（二）會計行業組織對會計職業道德進行自律管理與約束

會計職業組織起著聯系會員與政府的橋梁作用，應充分發揮協會等會計職業組織的作用，改革和完善會計職業組織自律機制，有效發揮自律機制在會計職業道德建設中的促進作用。

（三）依據會計法等法律法規，建立激勵機制

會計人員違反職業道德，情節嚴重的，觸犯法律法規的要依法進行處理。加快法制建設步伐，建立和健全會計法規體系，加大執法力度。法治對會計職業道德建設具有重要的保證作用和促進作用，法制就是必須建立健全規范會計職業道德行為的法律、法規和制度，并嚴格執行。

（四）單位的會計職業道德建設

會計人員職業道德建設的好與差，其所在單位是最直接的受益者或受害者，因此單位要任用合格的會計人員，開展會計人員職業道德教育，建立和完善內部控制制度，形成內部約束機制，防范舞弊和經營風險，支持并督促會計人員遵循會計職業道德，依法開展工作。

（五）社會各界各盡其責，相互配合，齊抓共管

社會各部門、行業、會計職業組織和社會各界應積極行動起來，共同把會計職業道德建設搞好。在依法治國與以德治國相結合的思想指導下，有政府部門的組織推動，會計職業組織的自律約束，社會各界的齊抓共管，會計職業道德建設一定會開創新的局面。