企業(yè)內(nèi)部控制要素在中職學(xué)校財務(wù)管理中的借鑒與應(yīng)用

福建 徐錫光

企業(yè)內(nèi)部控制要素在中職學(xué)校財務(wù)管理中的借鑒與應(yīng)用

福建 徐錫光

本文論述了福建省中職學(xué)校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，以企業(yè)內(nèi)部控制五要素為基礎(chǔ)，從內(nèi)部控制的5個方面分析了中職學(xué)校財務(wù)管理的內(nèi)部控制，提出了一些具體的對策。

內(nèi)部控制要素；中職學(xué)校；財務(wù)管理

從海西戰(zhàn)略實施以來，福建省職業(yè)教育發(fā)展大步前進，2008年全省328所職業(yè)院校中職招生規(guī)模占福建省高中階段招生總數(shù)的48%。職業(yè)教育跨越式發(fā)展過程中，各中職學(xué)校紛紛抓住機遇、加快發(fā)展步伐，中職學(xué)校在籌集和使用資金、內(nèi)部管理、預(yù)防和懲治腐敗等方面出現(xiàn)了許多新情況、新問題。《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱》提出了“加強經(jīng)費使用監(jiān)督，強化重大項目建設(shè)和經(jīng)費使用全過程審計，加強學(xué)校國有資產(chǎn)管理，建立經(jīng)費使用績效評價制度，防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險”的要求。2011年，國務(wù)院《關(guān)于進一步加大財政教育投入的意見》提出“規(guī)范學(xué)校經(jīng)濟行為，防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險”的要求。如何對中職學(xué)校財務(wù)管理進行相應(yīng)的改革與創(chuàng)新，如何建立高效的內(nèi)部控制制度已成為中職學(xué)校必須解決的重要課題。

一、中職學(xué)校內(nèi)部控制的相關(guān)政策依據(jù)

近年，我國非常重視企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，先后出臺了多項針對企業(yè)的內(nèi)部控制政策制度。2008年、2010年，五部委聯(lián)合發(fā)布了我國首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，配套指引包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，構(gòu)建了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。雖然中職學(xué)校和企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，不能直接照搬《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，但是，筆者認為這兩項制度仍應(yīng)該作為中職學(xué)校內(nèi)部控制的理論依據(jù)和指導(dǎo)政策，中職學(xué)校可結(jié)合自身的特點，借鑒、探索適合中職學(xué)校管理活動的內(nèi)部控制。

借鑒企業(yè)內(nèi)部控制的定義，筆者認為可把中職學(xué)校內(nèi)部控制定義為是由學(xué)校的教代會、黨政聯(lián)席會、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)設(shè)部門和全體師生員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。其目標是保證中職學(xué)校各項教育教學(xué)管理活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、會計信息真實完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤、舞弊與欺詐行為，提高管理效率，實現(xiàn)其社會價值和社會效益，促進學(xué)校科學(xué)持續(xù)發(fā)展。

二、中職學(xué)校內(nèi)部控制存在的主要問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)差

（1）內(nèi)設(shè)機構(gòu)不合理。目前，多數(shù)中職學(xué)校是重視學(xué)生德育管理、教學(xué)管理，而忽視了內(nèi)部控制的保障作用。按有關(guān)政策，省級以上重點中職學(xué)校才能設(shè)置8個內(nèi)設(shè)部門，大部分學(xué)校設(shè)置偏向教學(xué)和管理而忽視內(nèi)審機構(gòu)，普遍沒有單獨設(shè)置內(nèi)部審計部門。有的學(xué)校設(shè)立了審計崗位，但一般由會計主管兼任；有的學(xué)校甚至沒設(shè)置審計崗位。

（2）內(nèi)部牽制制度報失。學(xué)校重大經(jīng)濟決策乃至日常業(yè)務(wù)開支存在校長“一支筆”簽字，致使內(nèi)部控制制度失去人人負責(zé)、相互制約、識別風(fēng)險的作用，影響了學(xué)校內(nèi)部會計控制制度的建立、完善和有效實施。

（3）人力資源管理政策落后。目前，很多中職學(xué)校教職工基本按身份和資歷取得檔案工資，沒有建立績效考評制度及沒有形成科學(xué)用人制度。如我省某校同一年入編了60多名青年教師，此舉將帶來很多教師同年結(jié)婚、同年婚育的壓力和風(fēng)險，給學(xué)校教學(xué)教育管理帶來很大的難題；同時，存在財務(wù)負擔過重和減員帶來的法律風(fēng)險。

2.風(fēng)險管理意識淡薄

目前，中職學(xué)校普遍重視學(xué)校的基礎(chǔ)建設(shè)、實訓(xùn)基地建設(shè)、實訓(xùn)設(shè)備的購置，但很多學(xué)校對重大項目和實訓(xùn)設(shè)備采購沒有進行科學(xué)的可行性認證，造成大量的實訓(xùn)設(shè)備使用率不高；或有的只有在上級領(lǐng)導(dǎo)、外單位來參觀時打開實訓(xùn)室僅供參觀，成了“參觀實訓(xùn)設(shè)備”。部分中職學(xué)校疏于對代辦項目款項的管理及往來款項的管理，使代辦款項成為亂收費的溫床。很多學(xué)校以經(jīng)費有限為理由，不重視學(xué)校師生人身財產(chǎn)安全保險和學(xué)校財產(chǎn)保險機制。

3.控制活動不規(guī)范

目前，中職學(xué)校雖然很少對外投資項目，但在日常管理中存在很多不規(guī)范控制現(xiàn)象。一是由于管理人員編制少，很多不相容的職務(wù)普遍存在不實行相互分離的措施；二是預(yù)算管理不科學(xué)、不規(guī)范嚴格，造成在執(zhí)行中經(jīng)常隨意調(diào)整預(yù)算。

4.信息溝通有待加強

學(xué)校沒有建立校務(wù)公開、財務(wù)公開制度，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)與師生之間沒有形成有效的信息溝通渠道。師生員工又迫切了解一些學(xué)校重要活動信息，就會造成小道消息現(xiàn)象，造成很多誤會，影響學(xué)校師生員工的團結(jié)和學(xué)校的發(fā)展。

5.內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)

現(xiàn)有許多中職學(xué)校的內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)，執(zhí)行情況差。內(nèi)部審計缺乏獨立性，未能真正發(fā)揮監(jiān)督作用，從而人為地削弱了執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的自覺性和警覺性。

三、提升中職學(xué)校內(nèi)部控制的思路與對策

1.從內(nèi)部環(huán)境方面加強

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制生存的土壤，是內(nèi)部控制賴以發(fā)展的基礎(chǔ)，它直接關(guān)系到學(xué)校內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹。學(xué)校內(nèi)控體系的建立和完善，首先應(yīng)加強學(xué)校內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，為財務(wù)會計監(jiān)督建立良好的環(huán)境平臺。

（1）提高學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制重要性的認識。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)在中職學(xué)校的管理中起著至關(guān)重要的作用。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)不同，對學(xué)校發(fā)展所產(chǎn)生的影響也不同。中職學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加強對會計專業(yè)理論的學(xué)習(xí)，認真學(xué)習(xí)《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等有關(guān)法規(guī)和制度，制訂一整套由學(xué)校各個部門、全體師生共同實施、共同負責(zé)的、相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的控制方法、措施和程序，促進學(xué)校社會效益和經(jīng)濟效益雙贏。我校編制了《教師工作手冊》、《學(xué)生手冊》，手冊包括學(xué)校內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等管理制度。學(xué)校定期對在職、在崗教職工特別是新聘人員進行繼續(xù)教育和崗位培訓(xùn)。這樣既保證了學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)運用內(nèi)部控制的基本要求來引導(dǎo)職工完成任務(wù)，又能使學(xué)校內(nèi)部教職工具有控制意識和自我控制的態(tài)度。

（2）盡快落實績效工資改革。一所中職學(xué)校要能科學(xué)持續(xù)發(fā)展就必須建立長期激發(fā)與調(diào)動教職工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，同時對教職工的行為加以有效的監(jiān)督和控制，并能高效率地實現(xiàn)學(xué)校目標的機制。2008年，我省印發(fā)《福建省事業(yè)單位崗位設(shè)置管理實施意見（試行）》，我省事業(yè)單位包括中職學(xué)校開始全面實施聘任制，將實行競聘上崗，按崗聘用，隨崗定酬，合同管理和崗位績效工資制度。學(xué)校實行崗位績效工資制度，工資待遇隨崗位而變動。績效工資中的獎勵性績效工資部分是學(xué)校教職工工作量和實際貢獻的反映。筆者認為，這種全員績效考核的改革對于中職學(xué)校來說是一種切實有效的激勵約束機制。

2.從風(fēng)險評估活動方面加強

中職學(xué)校的風(fēng)險評估主要是及時識別、科學(xué)分析影響學(xué)校目標實現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對策略的過程，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容。

（1）建立重點項目風(fēng)險評估制度。為了學(xué)校資金的高效運用，我校10萬元以上的工程建設(shè)、設(shè)備采購、物資采購、實訓(xùn)基地建設(shè)等項目要求進行可行性論證和風(fēng)險評估。重點從項目的合法性、合理性、恰當性、科學(xué)性、安全隱患及經(jīng)濟效益、社會效益等方面進行評估、論證。

（2）建立財產(chǎn)保險制度。廣泛借鑒《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔的風(fēng)險應(yīng)對策略，以及中職學(xué)校多種適當?shù)目刂拼胧┖蛯L(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內(nèi)的策略。如我校的游泳池、校園物業(yè)等分別外包給有相當運營管理資質(zhì)的游泳管理公司、物業(yè)公司負責(zé)，通過外包的方式轉(zhuǎn)移了與游泳池管理、物業(yè)管理相關(guān)的風(fēng)險；學(xué)校為所有校車購買交強險、商業(yè)保險；食堂購買餐飲場所責(zé)任保險；2004年起除了購買校方責(zé)任險，還贈送“學(xué)生平安綜合保險”。通過外包、購買保險，大大規(guī)避、降低了學(xué)校的相關(guān)財務(wù)風(fēng)險，取得了較好的效果。

（3）建立專家咨詢制度。我校聘請了律師事務(wù)所律師為常年法律顧問、檢察院法官和當?shù)嘏沙鏊贋閷W(xué)校法制副校長，為學(xué)校提供法律服務(wù)和幫助，指導(dǎo)學(xué)校遵守國家方針、政策、法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，依法辦學(xué)。通過專家的專業(yè)工作積極指導(dǎo)和促進學(xué)校教育事業(yè)健康發(fā)展，積極防范法律糾紛的發(fā)生，努力維護學(xué)校與師生的合法權(quán)益，不斷提高學(xué)校依法辦學(xué)的管理水平。

3.從控制活動方面加強

學(xué)校的控制活動是指根據(jù)風(fēng)險應(yīng)對策略，學(xué)校采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，表現(xiàn)為實施內(nèi)部控制的具體方式。中職學(xué)校常見的控制措施有：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制等。

（1）建立崗位不相容職務(wù)分離控制，建立崗位分工和崗位責(zé)任制度。按照不相容職務(wù)相分離的要求，合理安排工作崗位，對重要崗位嚴格分開，相互監(jiān)督，相互制約，避免舞弊。如我校出納與會計，教材、圖書、日常用品、固定資產(chǎn)的采購、驗收與款項支付，物資采購的審批與執(zhí)行，物資的取得與處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)的會計記錄等嚴格執(zhí)行崗位分離控制。

（2）建立授權(quán)審批和集體決策制度。按照內(nèi)部控制制度的要求，設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)，規(guī)范各類資金的授權(quán)支付程序，明確建立授權(quán)與分配責(zé)任的方法，明確規(guī)定不得由一個人辦理資金支付業(yè)務(wù)的全過程。我校建立年度、月份、日常開支計劃三級的審批機制。一是年度開支計劃必須經(jīng)教代會討論審定。二是教學(xué)設(shè)備、后勤管理等月度采購計劃、付款必須經(jīng)過校長簽字審批。三是日常開支分級次審批。300元以下開支由科室負責(zé)人審批；3000元以下由分管校領(lǐng)導(dǎo)審批；10000元以下由校長審批報銷付款；在1～5萬的開支由分管校領(lǐng)導(dǎo)、校長同時審批報銷。我校還成立物資采購小組和修繕小組，由學(xué)校工會、紀檢、財務(wù)科、總務(wù)科、相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員組成，學(xué)校所有的5萬元以上大額物資采購和修繕項目，均由小組成員集體決定。

（3）代辦款項專項化管理。我校為規(guī)范管理、用好教材、軍訓(xùn)等代收代辦款項，實行代辦款項按專項經(jīng)費管理制度，對所有代辦項目實行公開招投標，把公開招投標節(jié)省費用全部讓利給學(xué)生，代辦費按公開招投標折扣后的價格進行結(jié)算，每學(xué)期結(jié)算一次代辦項目。2011年6月，我校退還2009級學(xué)生教材23萬余元。

（4）強化預(yù)算控制管理。預(yù)算控制是內(nèi)部控制中使用得較為廣泛的一種控制措施，在事業(yè)單位的中職學(xué)校顯得尤其重要。目前，中職學(xué)校的收入主要是財政補助收入、事業(yè)收入，而支出主要包括人員經(jīng)費支出、公用經(jīng)費支出、專項項目支出等。學(xué)校財務(wù)預(yù)算主要是財務(wù)收支預(yù)算,其主要任務(wù)是保證學(xué)校年度內(nèi)各項工作的正常運行。學(xué)校年度預(yù)算，一經(jīng)批準并下達就是法律文件，學(xué)校必須嚴格執(zhí)行，否則就是違法。為此，學(xué)校要細化預(yù)算單位，把人員經(jīng)費、辦公經(jīng)費、公用經(jīng)費、專項經(jīng)費等細分到各部門，同時明確其應(yīng)完成的任務(wù)，與年終考核相掛鉤，逐步建立預(yù)算績效評價體系，提高預(yù)算管理水平和預(yù)算資金使用效益，使學(xué)校有限的資金能發(fā)揮其最大效益，使預(yù)算真正成為提供條件保障和促進事業(yè)發(fā)展強有力的工具和手段。

4.從信息與溝通方面加強

學(xué)校信息與溝通是及時、準確、完整地收集與學(xué)校管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當?shù)姆绞皆趯W(xué)校有關(guān)層級之間進行及時傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實施內(nèi)部控制的重要條件。我校建立了較為完善的信息處理系統(tǒng)，以提高內(nèi)部控制的效率和效果。在保持以傳統(tǒng)的校內(nèi)宣傳欄、校內(nèi)文件等形式進行財務(wù)公開、校務(wù)公開外，我校還建立校園網(wǎng)留言專欄、OA系統(tǒng)、短信群發(fā)系統(tǒng)等現(xiàn)代化有效的信息溝通、內(nèi)控信息平臺。我校在OA系統(tǒng)上開發(fā)固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、經(jīng)費使用信息系統(tǒng)，讓學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、科室負責(zé)人及時了解、掌握全校、科室的固定資產(chǎn)的分布、使用情況及經(jīng)費使用情況，從而為學(xué)校的管理、發(fā)展規(guī)劃、決策提供了有效的依據(jù)。為了建立有效的反舞弊機制，我校還建立校長信箱、校園網(wǎng)留言、學(xué)生座談等方式暢通師生的信息舉報投訴渠道，確保舉報、投訴成為學(xué)校有效掌握信息的重要途徑。

5.從內(nèi)部監(jiān)督方面加強

內(nèi)部監(jiān)督是指中職學(xué)校對內(nèi)部控制建立與實施的情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時加以改進，是實施內(nèi)部控制的重要保證。

（1）建立內(nèi)部控制內(nèi)部機構(gòu)。借鑒《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》對建立內(nèi)部審計機構(gòu)、制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度的要求，我校建立了由工會、紀檢監(jiān)察、財務(wù)人員、教師代表組成的內(nèi)部審計小組作為內(nèi)部控制內(nèi)部機構(gòu)，以保證內(nèi)部審計工作的獨立性。內(nèi)部審計小組根據(jù)有關(guān)財經(jīng)法規(guī)、規(guī)定，做好事前、事中控制，審計科還定期、不定期地對學(xué)校的經(jīng)濟活動進行審計，完善事后的監(jiān)督。

（2）建立日常監(jiān)督和專項監(jiān)督機制。專項監(jiān)督與日常監(jiān)督有機結(jié)合，日常監(jiān)督是專項監(jiān)督的基礎(chǔ)，專項監(jiān)督是日常監(jiān)督的補充，如果發(fā)現(xiàn)某專項監(jiān)督需要經(jīng)常性地進行，學(xué)校有必要將其納入日常監(jiān)督之中。我校建立三級內(nèi)部監(jiān)督機制：一是財務(wù)科內(nèi)部自查機制，對易發(fā)生問題的環(huán)節(jié)、崗位定期、不定期地進行監(jiān)督檢查；二是內(nèi)部審計小組學(xué)校財務(wù)管理的關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的密切監(jiān)控與不定期審查機制，包括審核會計賬目、財務(wù)收支及經(jīng)濟活動的合法性、有效性，對內(nèi)部會計控制的有效性進行評估；三是建立師生、學(xué)生家長、用人單位為主體的外部監(jiān)督體系，通過征求他們對學(xué)校控制制度執(zhí)行情況的意見，能幫助學(xué)校更好地發(fā)現(xiàn)制度中存在的缺陷和不足，并不斷改進和完善。

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（編輯 劉麗娜）

（作者單位：福建省郵電學(xué)校）