政府和社會資本合作模式（PPP）分析與會計處理研究

文/梁春麗

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政府和社會資本合作模式（PPP）分析與會計處理研究

文/梁春麗

摘要：對于“PPP”指的是政府與社會之間的資本合作，是現在我國進行基礎設施建設經常用到的方法，“PPP”已經成為了現在會計理論以及社會實務界非常關注的問題，但是因為“PPP”中的會計項目設計額范圍非常的廣泛，既涉及到很多的公共部門的會計并且還涉及到很多私營的會計部門，涉及的內容比較復雜，而且目前我國在這方面的公認還缺乏完善的法律法規，在相關的部門中也受到爭議。

關鍵詞：政府；社會資本；合作模式（PPP）；會計處理

現在對于采用PPP的模式來替換原有的由政府主導的以及公共的服務部門提供的基礎設施服務現象越來越廣泛。現在，我國已經把PPP作為現在的提供基礎設施服務的重要手段了。雖然現在PPP已經漸漸的被廣泛應用，但是對于相關的會計規定還不夠全面，還缺乏一定的規章制度。對于這方面的管理不夠充分，非常不利于評估PPP中一些項目的風險以及不足，這樣就會導致決策失誤阻礙項目的順利運行，并且對于宏觀的影響還會導致政府以及一些事業單位利用PPP來進行財政的隱藏，影響到政府財政的透明度。

一、PPP介紹

（Public-Private Partnerships）簡稱PPP，這種模式指的是政府與社會資本進行合作的模式。在這種經濟模式下，政府與社會資本可以利用自己本身的優缺點進行相互合作，通過兩種不同的經濟形勢進行社會資源的分配，投資風險的擔當以及成本與利益的共享，積極的參與到社會的公共服務以及設施建設中。

關于PPP的模式其實是通過將我國的社會主義資本引進到公共設施的基礎建設以及公共服務行業的建設中，提升基礎設施和公共服務的建設質量以及服務質量與效率，減少各個公共服務項目之間的生命周期所需的成本，還可以進一步的完善財務程序之間的透明度，公開公正性，有利于公眾進行積極地參與以及監督；通過恰當的進行風險的規避；很好的改善財務的管理水平以及行業之間的改革。在PPP的模式下不僅可以很好的將風險進行分散，還可以使資本的回收以及服務質量得到保證，獲得穩定的投資回報。對于PPP的應用，非常有利于將合適的市場有關機制很好的引入到公共服務的過程中，不僅可以提升關于公共服務的質量以及水平，還可以促進公共服務對于社會的推進。PPP對于社會的發展非常的廣泛，PPP的應用有助于政府相關政策的實現，可以更好地滿足人民群眾對于社會的公共服務的需求以及可以很好的緩解關于地方的一些壓力和相關的財政需求。像PPP這種風險共同承擔的政策，在很大的程度上規避了一些不必要的風險以及成本，并且將付費模式進行轉變。

二、我國關于PPP相關的項目合作的形式以及特征

現在的政府以及社會資本的合作模式已經漸漸的趨于成熟，并且兩者相結合可以將社會的公共服務能力提升上來，還可以提高社會的供應概率，通過政府的經營許可以及購買的服務等形式，達到社會主義資本的共享以及風險的減小。可以長期的保持相互聯系和長期的合作關系。

PPP的公共服務與政府之間的合作包括6種模式，委托運營、管理合同、建設-運營-移交、擁有-運營、轉讓-運營-移交以及改建-運營-移交。

三、PPP 項目合作模式的會計處理探討

（一）委托運營：委托運營的實質就是將政府對于社會的維護責任托付給相關的項目公司或是社會資本進行管理，采用付費的方式進行建設。

社會資本在進行維護的同時要注意政府的公共服務的效率問題。在進行支付相關的維護費用方面需要記錄的會計分錄是：

借：主營業務成本

貸：銀行存款

當社會資本或是相關的企業接收到政府支付的費用時需要記錄的會計分錄是

借：銀行存款

貸：主營業務收入

（二）管理合同的核算方式與上述的委托運營相同。

（三）建設-運營-移交簡稱（BOT）的核算方式比較復雜，在成立有關的項目公司是，需要接受社會的投資，這時候需要記錄的會計記錄是：

借：銀行存款

貸：實收資本（股本）

關于項目公司的融資項目發生款項時，一定要在有關的項目達到提前考慮的狀態下進行資本化的處理以及費用的處理。

（四）根據企業的會計準則的規定，設計、建造費用的核算有兩種情況。

1.與政府合作的項目公司的自己的相關的施工項目，在工程的進行階段需要依據會計準則的規定進行核算。相關的合同規定，在建筑的經營期間需要向有關的使用對象收取不等的費用，并將此確認為企業的無形資產。關于這方面的施工費用需要計入工程的施工和合同成本中，相關的項目公司需要根據施工完成的情況進行確認收入以及費用，在建設期間以及完工之后產生的無形資產，需要企業進行確認。當然，如果企業在建筑期間形成的固定資產以及在建工程，在項目運行期間可以取得固定的或是可提現的相關的金額，并且可以將此確認為長期的應收款。2.項目公司并不是親自的進行項目的施工，而是將項目進行外包給獨立的施工單位進行施工，并且項目公司并沒有真正的參與到施工的過程中，沒有提供任何的服務。而是將項目的一切建筑方案等都交給承包的單位，這期間這個項目不應該計算在項目工程公司中，而是應按照工程施工建造的過程中根據實際發生的相關的支出進行資金的確認以及資產的清查。

（五）關于項目合同標的物以外的政府提供的相關資產。在現實的公共服務行業中，政府會向企業提供相關的與建筑的項目無關的其他的資產，當然，這一部分資產若是按照公允價值來進行認可與承認，在企業沒有拿出任何與之相關的符合確認該資產的相應的服務前，應該把這項資產確認為負債。如果這項資產并不能確

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