2010年中國會計行業關鍵詞回顧與展望

本刊記者 王思睿

2010年中國會計行業關鍵詞回顧與展望

本刊記者 王思睿

初春時節盡管寒意料峭，新一年的期待與愿景已在積蓄著向上生長的力量。“十一五”收宮之年的2010年，會計行業的改革與發展取得了空前的跨越式發展；“十二五”開局之年的2011年，既“無限春光乘風來”又“前程漫漫，其修遠兮”。回望剛剛走過的一程程路，眺望即將開啟的一扇扇門，我們希望對行業發展趨勢進行梳理，為新的征程、新的工作做好準備，打牢基礎。

中長期人才發展規劃

回顧：2010年10月11日，財政部發布《會計行業中長期人才發展規劃（2010-2020年）》。此前的6月10日，新華社發布了《國家中長期人才發展規劃綱要（2010~2020年）》，作為新中國成立以來首個中長期人才發展規劃，會計作為專業人才不僅被列入國家人才戰略，而且得到了前所未有的高度重視。“加大現代物流、電子商務、法律、咨詢、會計等現代服務業人才培養開發力度”、“研究制定專業技術人才繼續教育”、“培養1萬名精通戰略規劃、資本運作、人力資源管理、財會、法律等專業知識的企業經營管理人才”……，在整個《人才規劃綱要》中直接提出的有4處，涉及會計專業人才建設有19處，共達23處。

《會計行業中長期人才發展規劃（2010-2020年）》則是我國首個全國范圍內的中長期會計人才發展規劃。其中提出，爭取到2020年會計人才資源總量增長40%的量化目標，即在現有基礎上增加400萬人，平均每年增加40萬；高、中、初級會計人才比例達到10∶40∶50；培養造就大型企事業單位具有國際業務能力的高級會計人才、具有國際認可度的注冊會計師、具有國際水準的會計學術帶頭人等高端會計人才62700名，提出了“會計人才素質大幅提高，結構進一步優化”的要求。

我國市場經濟活動不斷多樣化，經濟業務不斷復雜化，國際間競爭不斷激烈化，對各類會計人才的需求不斷增長。以企業為例，2009年底，我國規模以上的國有及國有控股企業有11.1萬家，集體企業3萬家，外商企業17萬家，此外還有千萬戶中小企業，并且企業規模還在不斷壯大、企業數量還在不斷增加。如果以平均每家規模以上企業10名會計人才、每家中小企業1名會計人才計算，全國就需要1300多萬會計人才。另一方面也充分兼顧了提升會計人才隊伍素質的要求。每年40萬人的增幅低于近幾年會計從業資格考試的通過數，《會計人才規劃》沒有單純追求粗放型的數量增長，而是有意識地適度控制會計人才規模，試圖通過提高行業準入門檻，暢通退出機制等措施來提高會計人才隊伍的質量，實現集約型增長。

我國有1000多萬會計從業人員，存在“既多又少”的矛盾：會計從業人員數量多，大專及以下學歷的人員占較大比重，初級人才供過于求，距離企業實際需求尚有一段距離；“少”則體現在熟悉國內外會計準則又懂得經營管理的高端人才較為缺乏，會計人才結構不盡合理，以會計專業技術資格為例，高、中、初級比例為1:13.5：27，呈現出中級人才相對不足，高級人才嚴重緊缺的不合理結構。目前，高級會計師、總會計師、全國會計領軍人才、教授職稱以上的會計教育工作者等高層次會計人才，在我國經濟社會發展過程中發揮著重要的引領、輻射和帶動作用，自初級會計人才成長為中級會計人才，自中級會計人才成長為高級會計人才，已經成為我國會計人才發展奮斗的層級目標。

抓住服務經濟社會發展這一主題，重點面向涉及國計民生、國家安全、高新技術、金融保險等經濟社會重點領域取得突破，一是在大型企事業單位著力培養造就一批精通財會業務、熟悉市場規則，掌握金融、法律、內部控制、信息技術等相關專業知識，具有國際視野和跨文化交流能力，能參與戰略經營和管理決策、把握行業發展趨勢、解決復雜經濟問題的具有國際業務能力的高級會計人才；二是在大型會計師事務所著力培養造就一批職業道德良好、專業素質優秀、執業經驗豐富、諳熟國際規則，能夠在國際會計、審計市場執業的具有國際認可度的注冊會計師；三是在高等院校培養造就一批具備突出的學術研究能力和完備的知識結構，活躍于國際學術領域的具有國際水準的會計學術帶頭人，促進我國會計理論和會計教育持續繁榮發展。

展望：《會計人才規劃》制定了加快會計領軍人才培養等十大政策措施，規劃了全國會計領軍（后備）人才培養工程等六大工程，期待著各級會計管理部門上下聯動、狠抓落實，期待著每一家用人單位全面參與、積極配合，期待著每一位會計人才抓住機遇、奮發圖強，共同創造中國會計行業的美好未來。

內部控制規范體系建設

回顧：2010年4月26日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布《企業內部控制配套指引》（下稱《配套指引》），于2011年1月1日起在境內外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行，在此基礎上，擇機在中小板和創業板上市公司施行，同時鼓勵非上市大中型企業提前執行。

《配套指引》由21項應用指引、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》組成。其中，應用指引是對企業按照內控原則和內控“五要素”建立健全本企業內部控制所提供的指引，在《配套指引》乃至整個內部控制規范體系中占居主體地位；企業內部控制評價指引是為企業管理層對本企業內部控制有效性，進行自我評價提供的指引；企業內部控制審計指引是為注冊會計師和會計師事務所執行內部控制審計業務的執業準則，三者之間既相互獨立，又相互聯系，形成一個有機整體。

執行企業內控規范體系的企業，必須對本企業內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時聘請具有證券期貨業務資格的會計師事務所，對其財務報告內部控制的有效性進行審計，出具審計報告。注冊會計師發現在內部控制審計過程中注意到的企業非財務報告內部控制重大缺陷，應當提示投資者、債權人和其他利益相關者關注。

證監會紀委書記李小雪指出，要妥善處理好內控規范實施過程中的三大關系：一是處理好外部監管要求與內部管理需求的關系，強化公司內生動力；二是處理好注冊會計師審計與公司自我評價的關系，著力建立通過自我評價和外部審計發現問題的機制；三是處理好以全面風險管理為基礎的內控體系與財務報告內部控制的關系，通過加強內控管理提升公司報告信息質量。

連同此前發布的《企業內部控制基本規范》，企業內部控制配套指引的制定發布，標志著適應我國企業實際情況、融合國際先進經驗、“以防范風險和控制舞弊為中心、以控制標準和評價標準為主體，結構合理、層次分明、銜接有序、方法科學、體系完備”的我國企業內部控制規范體系建設目標基本實現。財政部副部長王軍指出，這是繼我國企業會計準則、審計準則體系建成并有效實施之后的又一項重大系統工程，也是財政、審計、證券監管、銀行監管、保險監管和國有資產監管部門貫徹落實科學發展觀、服務經濟發展方式轉變的重大舉措。

展望：置身于風云變幻的國際經濟政治大格局中，大到國家層面的宏觀調控政策，中到一個區域、一個經濟圈的政策規劃和一個行業的振興規劃，小到一個微觀主體、一個企業的發展之道，從政策制定、貫徹執行到相機完善、監督檢查，實際上都經歷了一個圍繞戰略目標識別風險、評估風險、應對風險、控制風險的過程。治理一個國家、一個地區、一個行業、一個企業具有相通之處，管控好一個企業、一個行業、一個地區的風險，對順利實現一個國家的戰略目標也具有積極促進作用。發布實施旨在控制經營管理風險的企業內部控制配套指引，對于服務經濟社會發展大局，具有特別重要的意義。

企業需要協調“十大關系”：第一，內部控制與公司治理的關系；第二，內部控制與風險應對的關系；第三，內部控制與內部審計的關系；第四，內部控制與外部監管的關系；第五，內部控制與企業目標的關系；第六，內部控制與財務報告的關系；第七，對標借鑒和具體實際的關系；第八，控制強化與效率提高的關系；第九，集中建設與持續改進的關系；第十，自我評價與外部評價的關系。

推進內部控制規范建設，注冊會計師行業也能夠發揮更多專業特長：開展內部控制審計服務，促進企業持續完善內部控制；向企業提供咨詢，支持企業完成集中建設和持續改進；提供培訓，傳播內部控制理念與方法；總結實踐經驗，參與企業內控規范的制訂與完善；積極參與國際交流，促進內部控制標準的趨同與等效。

中國企業會計準則趨同路線圖

回顧：2010年4月1日，財政部發布《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》（下稱《路線圖》）。《路線圖》指出，中國企業會計準則將保持與國際財務報告準則的持續趨同和緊密同步。財政部將爭取在2011年年底前完成對中國企業會計準則相關項目的修訂工作。

發布《路線圖》有助于提升我國會計信息透明度，承擔全球公共受托責任。會計信息是公共產品，會計信息質量及其透明度的高低，不僅影響到整個金融市場的穩定與發展，更影響到千千萬萬投資者、債權人和社會公眾的決策與利益分配，涉及到國際資本的有效流動、國際貿易的健康發展和社會公共利益的維護。據統計，我國1978年改革開放以來，已經累計利用外資逾9 000億美元，外商投資企業約67萬家，是世界上吸引外資最多的國家之一；2009年，我國共有77家企業分別在香港主板、納斯達克、紐約證券交易所等9個海外市場上市，籌資總額達到271.4億美元，是近年來從國際資本市場融資最多、增長最快的國家之一；2009年我國進出口貿易總額達到22072.7億元，占全球進出口貿易總額的8%以上，國際貿易總量躍居世界第一。我國的經濟已經與世界經濟緊密相聯，我國的發展已經牽涉到各方面的利益，我國企業會計信息的質量已經為全球所關注。在這樣的背景下，我國發布路線圖，明確企業會計準則持續國際趨同方向，切實提高會計信息透明度，承擔全球公共受托責任，維護社會公共利益，是我國作為負責任大國的具體體現，是我國遵循國際公認規則，積極參與國際事務，發揮建設性作用的重要路徑。

發布《路線圖》有助于及時向IASB反映我國特殊會計問題，提升國際財務報告準則公認性、權威性和實務可操作性。國際財務報告準則要成為全球統一的高質量會計準則，應當全球公認、質量優秀，應當充分考慮世界各國尤其是主要經濟體的實際情況。發布路線圖，明確我國企業會計準則持續國際趨同但又應互動的原則，有利于我國在及時跟蹤、深入研究國際財務報告準則最新變化及其影響的基礎上，全方位、多層次參與國際財務報告準則的制定工作，使國際財務報告準則在制定過程中充分考慮我國的實際情況與需要，尤其是在市場經濟初創及轉型過程中所涉及的特殊會計問題，從而提升國際財務報告準則的質量和全球認可度。

發布《路線圖》有助于加強我國政府會計監管，維護經濟金融穩定與發展。國際金融危機的一個重要啟示是，自由競爭的市場經濟與必要的政府監管兩者不可或缺，而且后者的地位正顯得越來越重要。會計準則是市場經濟運行的重要基礎制度和技術法則，發布路線圖并推動我國企業會計準則持續國際趨同，從而不斷提高我國企業會計準則質量，有助于加強政府會計監管，尤其是會計準則執行情況和會計信息質量的監督檢查工作，是市場經濟條件下提高政府經濟管理水平，充分發揮政府維護市場公平與效率職能作用的重要方面，也是完善我國金融監管體系，促進我國乃至世界經濟金融穩定和市場效率提高的基礎工程。

展望：規劃我國企業會計準則持續趨同時間安排，部署我國下一階段會計準則建設工作，爭取在2011年年底前完成對中國企業會計準則相關項目的修訂工作。

G20和FSB正在設計后金融危機時代的金融監管框架，并列出了詳細的工作計劃和時間表，明確要求在2011年6月底前完成國際會計準則趨同項目。我國作為G20重要的成員國之一，需要履行相關義務，以在規定時間內實現企業會計準則持續國際趨同。

在IASB于2011年6月底完成趨同準則項目后，我國還需要留出一定的時間進行消化吸收，草擬或修訂我國相關會計準則，或者做好準則之間的協調工作。需要1~2年的時間同步修訂或制定我國會計準則，于2011年年底前完成現行企業會計準則的修訂與完善工作。預留足夠的時間用于宣傳培訓和企業實施新準則前的各項準備工作，再根據形勢需要和有關國際準則的生效時間逐步在所有上市公司和大中型企業實施。

XBRL技術規范系列國家標準

回顧：2010年10月19日至21日，第21屆國際XBRL大會在中國召開。在此次會議上，國家標準化管理委員會和財政部發布了可擴展商業報告語言（XBRL）技術規范系列國家標準和企業會計準則通用分類標準。12月9日，財政部擬定并發布首批實施XBRL通用分類標準的企業和會計師事務所的名單及相關要求。

會計信息化需要推行XBRL語言，建立信息化標準體系，形成信息化體系建設的國家標準。如何將信息化標準體系與企業現有信息化、ERP整合起來，可以解決財務報告的深度分析利用問題，形成數據庫。

對于企事業單位而言，XBRL能夠較好地實現財務系統與單位內部管理系統數據交換，較好地實現財務報告與內部控制的融合，以會計為基礎根據內部管理的需要進行擴展，及時快速準確地分析判斷運營狀況以及內部管理中的薄弱環節，并不斷加以改進，有助于管理者大幅度提升現代化管理效能，從而在微觀層面實現現代化管理。

對于投資者、債權人而言，XBRL大大降低了獲取信息的成本，顯著提升了信息獲取、加工和擴展的速度、準確性和科學性，及時形成所需要的個體、整體或行業等各類信息，包括歷史信息和當前信息，從而做出更加科學合理的投資和信貸決策。以往的專業投資機構和債權人所擁有的龐大昂貴的數據庫，是通過人工輸入公司財務報告及相關信息形成的，不僅差錯率高，而且不能擴展，分析利用受到很大局限。XBRL推出后，投資者數據獲取將變得更加方便，成本大大降低，投資者也可以擁有進行深入分析所需的大量數據，增強中小投資者的分析和決策能力。

對于會計師事務所而言，XBRL格式數據將大幅度提升審計信息獲取效率，注冊會計師需要考慮XBRL數據生成過程的合規性。更為重要的是，在審計過程中應用XBRL，將重塑現有的審計業務流程，從客戶信息系統提取數據進行轉換的過程將大大簡化，審計師能夠有更多精力集中到對客戶業務和財務狀況的分析，提高審計工作的附加值和審計工作的信息化水平。

對于宏觀經濟管理部門而言，通過獲取企事業單位和會計中介的實例文檔，借助兼容XBRL技術的應用軟件進行深度分析，可以實現從宏觀上掌握和監測經濟運行狀況，科學分析判斷經濟運行中存在的問題，以便采取有效措施，同時為制定宏觀經濟政策提供科學依據。

對于政府監管機構而言，利用XBRL可以將被監管者納入現代化的統一監管系統，從而大大降低監管成本，提升監管效能。與此同時，XBRL能夠打通不同監管系統、不同監管部門間的數據屏障，從而形成“數出一門、資源共享”的統一監管平臺。

對于軟件開發商而言，由于XBRL是一種計算機語言，在其逐步推廣過程中所涉及的各個環節，需要軟件開發商提供技術支撐，XBRL的廣泛應用將催生一個新的產業鏈。

展望：推行XBRL語言，開展會計信息化在短期，企業看不到直接效益，還會為此付出一定成本。而在中長期，則存在無形效應，未采用標準化格式披露財務信息的企業，則會在注意力經濟中被投資者遺忘。目前我國信息量極大的財務信息沒有得到充分利用，既不便于監管又不利于投資者，而在日本、歐洲已有了分析精細化、虛擬化會計信息。會計信息化標準體系建設根本出發點是為企業可持續發展服務，將關注點放在企業，相信會計準則體系、內控體系和信息化體系推出后，三位一體、相互結合，可以促進企業建立健全世界先進水平的現代企業管理制度，這對行業管理和企業參與國際競爭大有裨益。

審計準則修訂

回顧一：2010年10月31日，中國審計準則委員會審議并原則通過中國注冊會計師協會（下稱中注協）修訂的38項審計準則，由財政部正式發布并于2012年1月1日起施行。11月8日至11日，第十八屆世界會計師大會期間，中國審計準則委員會與國際審計與鑒證準則理事會簽署聯合聲明，確認新修訂的中國審計準則實現了與國際審計準則的持續全面趨同。

經財政部批準，中注協于2009年初啟動了審計準則修訂項目。中注協秘書長陳毓圭介紹說，2006年2月15日，財政部發布審計準則，實現了與當時國際審計準則的趨同。在實施3年時間中，審計環境發生了重大變化，國際審計準則也作出了重大修訂。與審計實踐大環境的變化相應，注冊會計師行業面臨著新的實務問題，迫切需要修訂、出臺審計準則加以解決。在關聯方關系及其交易、會計估計、集團財務報表等高舞弊風險領域，審計失敗案例屢見不鮮。

在如何運用審計重要性概念，如何評價審計過程中發現的錯報，如何利用管理層聲明和利用專家工作，如何更嚴格地執行函證程序，如何正確確定審計意見的類型，如何溝通內部控制缺陷等領域，審計實務中出現了大量亟待解決的問題。公允價值也是本次國際金融危機中引起廣泛關注和爭議的一個焦點，如何為注冊會計師在新形勢下開展公允價值提供指導，防范審計風險，也是目前急需研究解決的問題。原有審計準則和審計實務不能滿足執業需求，需要通過修訂審計準則提高注冊會計師識別、評估和應對舞弊風險的能力。

修訂后的審計準則體系具有以下特點：提高準則理解和執行的一致性；全面體現風險導向審計；增強識別舞弊風險的有效性；加強與治理層有效的溝通；增強對小型企業審計的相關性。

展望一：新審計準則體系的實施必將對提升注冊會計師的執業質量，加強會計師事務所質量控制和風險防范，提高財務信息質量，降低投資者的決策風險，實現更有效的資源配置，推動經濟發展和保持金融穩定發揮重要作用。

回顧二：2010年9月8日，審計署公布了新修訂的《中華人民共和國國家審計準則》，于2011年1月1日起施行。修訂后的《中華人民共和國國家審計準則》共分七章，包括總則、審計機關和審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、審計質量控制和責任、附則。新的審計準則旨在規范和指導審計機關和審計人員執行審計業務的行為，保證審計質量，防范審計風險，發揮審計保障國家經濟和社會健康運行的“免疫系統”功能。

據審計署介紹，新的審計準則對執行審計業務基本程序作了系統規范，是審計機關和審計人員履行法定審計職責的行為規范，是執行審計業務的職業標準，是評價審計質量的基本尺度，適用于審計機關開展的各項審計業務。新國家審計準則參照美國審計機關的做法，制定了單一的國家審計準則，并在審計準則之下開發了若干審計指南和審計手冊。這種體系結構可以克服多個單項審計準則容易出現的體系龐雜、單項準則間內在關系不清晰、內容重復交叉多等缺陷。

預期二：新的審計準則的修訂和頒布，是繼《審計法》和《審計法實施條例》修訂后，我國審計法制建設的又一件大事，是完善我國審計法律制度的重大舉措，是國家審計準則體系建設史上一個重要的里程碑，對規范審計機關和審計人員執行審計業務的行為，保證審計質量，防范審計風險，發揮審計保障國家經濟和社會健康運行的“免疫系統”功能有十分重大的意義。

我國在新信息技術環境下的審計工作還有待加強，新近修訂的審計準則加強了信息技術的應用，關注信息系統中存在的舞弊功能、系統漏洞問題以及審計對這類問題的處理措施，強調了互聯網審計項目在審計工作方案編制和審計報告方面的特殊要求，但是相應的配套措施有待進一步明晰與深入。

大中型會計師事務所特殊普通合伙組織形式

回顧：2010年8月9日財政部、國家工商行政管理總局聯合發布了《關于推動大中型會計師事務所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規定》，要求大型會計師事務所于2010年12月31日前轉制為特殊普通合伙組織形式；鼓勵中型會計師事務所于2011年12月31日前轉制為特殊普通合伙組織形式。

隨著我國注冊會計師行業的快速發展，有限責任制組織形式在決策機制、股東限制、質量控制、稅收政策等方面均日漸顯現出其制度弊端，難以滿足大中型會計師事務所加快發展的形勢需要。現行《注冊會計師法》規定了兩種會計師事務所組織形式，分別是合伙制與有限責任公司制（以下簡稱有限責任制）。根據財政會計行業管理信息系統的統計數據，截至2010年7月1日，我國共有會計師事務所6892家，其中有限責任制會計師事務所4428家，占64%；合伙制會計師事務所2464家，占36%。在2009年度百強會計師事務所中，僅有3家為合伙制事務所，可見我國會計師事務所在組織形式選擇上存在較為明顯的“比例失衡”現象。

2007年6月1日起施行的《中華人民共和國合伙企業法》規定，“特殊的普通合伙制”為“普通合伙制”的一種特殊形式，適用于“以專業知識和專門技能為客戶提供有償服務的專業服務機構”，主要是指會計師事務所和律師事務所。在“特殊的普通合伙制”企業中，“一個合伙人或者數個合伙人在執業活動中因故意或者重大過失造成合伙企業債務的，應當承擔無限責任或者無限連帶責任，其他合伙人以其在合伙企業中的財產份額為有限承擔責任；合伙人在執業活動中非因故意或者重大過失造成的合伙企業債務以及合伙企業的其他債務，由全體合伙人承擔無限連帶責任。”

與普通合伙制相比，“特殊的普通合伙制”是一個重大進步，其最大的變化和優勢是實現了合伙人法律責任的適度分離，避免了無過錯合伙人為其他合伙人的違法行為或重大過失“買單”，有利于大中型會計師事務所在強化質量控制的前提下穩步擴張，不斷做大做強；與有限責任制相比，“特殊的普通合伙制”更為注重質量管控和責任約束，同時打破了股東人數50人的限制，并且有效解決了“雙重納稅”問題，因此，“特殊的普通合伙制”必將成為有志于做大做強的大中型會計師事務所的理性選擇。

展望：轉制為特殊普通合伙組織形式的會計師事務所，必須從準入公認、基數公平、職責統派、相互制衡、科學考評、業績優先、利益共享、風險共擔、競業受限等關鍵環節加大改革力度，解決一體化管理問題，否則難以保證長遠發展。理順合伙人利益分配機制，最核心的是要通過合伙協議或者內部契約，明確規定合伙人的進入退出制度、業績考評制度以及相關的收益分配制度，推動建立準入公認、基數公平、職責統派、相互制衡、財務統管、科學考評、業績優先、利益共享、風險共擔、競業受限的合伙機制，促使全體合伙人成為目標一致、命運與共的共同體。

允許注冊資產評估師、注冊稅務師、注冊造價工程師擔任特殊普通合伙會計師事務所的合伙人，使他們在會計師事務所中擁有決策權和參與經營收益的分配權，極大地增強了會計師事務所對注冊資產評估師、注冊稅務師、注冊造價工程師的吸引力，有可能使評估、注稅等行業的人才流向注會行業。隨著人才的流動，一方面是客戶的流動，另一方面增強了會計師事務所拓展稅務、評估業務的能力，將引發不同中介行業更激烈的競爭。

會計師事務所業務結構優化

回顧：2010年2月，中注協發布《會計師事務所服務經濟社會發展新領域業務拓展工作方案》（下稱《方案》）。《方案》提出圍繞行業服務經濟社會發展的總體要求，在鞏固傳統領域審計業務的基礎上，大力開拓新型鑒證業務，積極開發非審計業務品種和市場的目標，力爭用8年左右的時間，使審計業務與非審計業務收入比重達到5：5，使全行業的業務領域和收入結構得到優化。

繼2009年下半年，國務院辦公廳轉發財政部《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見》提出，用五年時間大幅度拓展會計師事務所執業領域，推動大型事務所加速向高端型、高附加值、國際化業務發展后，拓展新業務領域進入議事日程：碳排放審計、安全生產鑒定、財務總監外包、企業秘書服務、醫院財務審計……成為行業內的熱點亮點。

目前我國經濟正在進行結構調整和戰略轉型，需要解決我國經濟高能耗、高污染、高投入、低產出的癥結，實現經濟結構升級。注冊會計師行業作為智力密集型的行業和高端服務業，其自身發展就對經濟結構調整和加快服務業發展有直接貢獻，可以通過拓展相關新業務領域提供高端專業服務。

2008年前，我國注冊會計師行業的增長速度一度達到20%，遠高于國內生產總值增長速度，但近年來注冊會計師行業的增長速度逐年下降，2009年的增長速度為12%，2010年下降為5%。行業現有業務過度集中于傳統審計業務，市場高度飽和，這導致現有市場過度競爭、競相壓價，執業質量和誠信水平受到影響。在西方發達國家，通常注冊會計師行業非傳統業務占全部業務的比重約為60%，而中國目前整個注會行業的收入結構中，傳統審計業務收入比例占84%，非審計業務只有16%，與國外同行的優化比例相差懸殊。

6月，中注協印發了《注冊會計師業務指導目錄（2010年）》（下稱《指導目錄》），按鑒證業務和相關咨詢服務業務共分兩大部分11大類、262項，既包括了158項鑒證業務，也列示了104項非鑒證相關業務，包括醫療衛生機構年報審計、基金會年報審計、社會團體財務報表審計、公益性群眾團體財務報表審計、民辦非企業單位年報審計、大專院校年報審計等其他非營利機構或組織年報審計業務在內。《指導目錄》打破了新舊業務界限，以注冊會計師服務對象分為：證券期貨、金融保險、國有企業、外商投資企業、財政預算資金、非營利機構及其組織、其他鑒證業務、管理咨詢、會計服務、稅務服務、執行商定程序業務。

中注協的一系列舉動，首先提出推動會計師事務所拓展新領域業務的理念和目標，其次對事務所的業務進行系統整理，規范正在開展的各項業務，再對非審計業務進行細化和明確。在此之前，各事務所雖然都有各自的發展規劃，但都是從不同的理解角度出發，存在一定的片面性。

展望：注冊會計師行業拓展新業務，一方面是擴大審計業務范圍，將醫院等醫療衛生機構、大中專院校以及基金會等非盈利組織的財務報表納入注冊會計師審計范圍，另一方面大力拓展新領域，積極向企事業單位內控、管理咨詢、并購重組、資信調查、專項審計、業績評價、投資決策、政府購買服務等相關業務領域延伸。不僅可以為行業加速發展提供廣闊的天地，也是行業轉變自身發展方式、增強內生動力的有力抓手。未來更長一段時間，我國注冊會計師行業，要努力從國內走向國際，從審計業務為主變為審計和咨詢并重，不斷增強行業發展水平和能力，更好地服務我國經濟發展方式的轉變。

注冊會計師行業專業服務從財務會計報告審計、資本驗證、涉稅鑒證向企事業單位內部控制、管理咨詢、并購重組、資信調查、專項審計、業績評價、司法鑒定、投資決策、政府購買服務等相關業務領域延伸的發展趨勢，呈現出未來服務領域、服務層級和服務范圍的巨大空間。

針對下一步如何拓展新業務領域，一方面國內事務所在繼續做好審計業務的同時，要結合自身實際不斷開辟新的業務領域，努力實現事務所做大做強、做精做專的戰略目標；另一方面，要注重加強人才的培養，拓展從業人員國際視野和開拓新業務的能力，實現人才培養與新業務領域拓展的良性互動。

H股審計

回顧：2010年12月10日，財政部公布12家內地大型會計師事務所已獲準自當年12月15日或以后完結的會計年度期間，可以采用內地審計準則為內地在港上市公司（H股企業）提供審計服務。這意味著H股“雙重審計”政策將被取消，內地與香港會計交流與合作達到新的水平。

與此同時，香港聯合交易所（下稱港交所）也刊發了《有關接受在香港上市的內地注冊成立公司采用內地的會計及審計準則以及聘用內地會計師事務所的咨詢總結》。該總結指出，港交所將允許在香港上市的中國企業采用內地會計準則來編制財務報表。

由于以往內地會計審計準則與香港會計準則不接軌，A+H股上市公司需在兩市同時發布分別適用兩種準則的財務報告。在香港上市的內地企業特別是A+H股企業，根據兩地上市規則和監管要求，需要分別按照內地會計準則和香港財務報告準則（或國際財務報告準則）編制兩套財務報表，由兩地會計師事務所按照兩地審計準則進行審計并出具審計報告，加重了H股企業的上市成本。隨著內地會計審計準則與國際趨同、與香港等效，取消H股“雙重審計”、推動內地符合資格的事務所直接從事H股審計的市場環境逐漸成熟。

此前的12月7日，財政部、證監會內地會計師事務所從事H股企業審計業務審核推薦委員會，與香港多家主管部門和機構，就落實內地與香港在對方上市的公司可選擇以本地會計準則編制財務報表，并由本地會計師事務所按照本地審計準則進行審計的事宜達成共識。以此為標志，內地大型會計師事務所獲準可以采用內地審計準則為內地在港上市公司提供審計服務，內地與香港會計交流與合作達到新的水平。

財政部、證監會將對獲準從事H股審計業務的會計師事務所進行嚴格管理，確保其持續符合審核推薦要求并高質量完成H股企業審計業務，包括持續資格審查，推薦資格不搞“終身制”。財政部、證監會將根據此次獲準從事H股審計業務的12家會計師事務所在未來的執業情況和各方面反應，再擇機啟動新一輪審核推薦工作。

展望：推動內地會計師事務所從事H股企業審計業務，是深化內地與香港會計交流合作的重要舉措，是內地與香港基于會計審計準則等效相互認可的制度安排，是深化內地與香港會計交流與合作的重要舉措，將有助于降低內地赴港上市公司交易成本，促進香港資本市場繁榮穩定，推動內地與香港會計行業合作共贏、共同發展。

內地事務所正式承接H股企業審計業務，將會涉及H股上市公司更換審計師問題，根據香港上市規則，這一事項屬于重大事項，須經上市公司董事會或股東大會批準，需要一定的法定程序和周期。2011年只是內地12家事務所熟悉情況的一年，即使從2012年起逐步開始承接H股審計業務，也屬于市場選擇行為。內地事務所應當充分利用這段寶貴時期，加強與香港窗口事務所的務實合作，取長補短，共同為香港資本市場提供高質量的審計報告。獲推薦事務所應進一步完善內部治理、強化質量控制，樹立品牌意識。

香港作為國際金融中心之一，內地會計師事務所可爭取在香港做好H股審計工作，以獲得香港市場的認可，作為“走出去”的第一步。從現階段看，獲推薦事務所應當重點做好以下幾個方面的工作：第一，抓緊落實特殊普通合伙組織形式轉制工作。第二，強化內部治理、提高內部質量控制制度、鞏固和強化會計師事務所內部管理一體化。第三，著力培養具有國際認可度的注冊會計師。

會計師事務所百強榜

回顧：2010年4月，中注協發布了《2010年會計師事務所綜合評價前百家排名信息》，該榜單根據2009年各所的總收入，注冊會計師人數等指標進行綜合評定。進入前100名的事務所2009年業務收入合計為206億元，較2008年增長了5%。在前百家事務所中，有34家事務所收入超過億元，比去年的32家增加了2家，其中，有16家事務所收入超過3億元，行業做大做強成效進一步顯現。

統計顯示，前百家事務所注冊會計師共23124人，較上年增長了17%，占全國注冊會計師總數的26%.其中，具有碩士及以上學歷的注冊會計師共2519人，占前百家事務所注冊會計師總人數的11%；前百家事務所共擁有領軍人才后備人選165人，占行業領軍人才總人數169人的98%。

“四大”的份額仍然很大，總共實現收入近91億元，占百強總收入的44%，繼續占據會計師事務所收入排行榜的前四位，其中普華永道中天會計師事務所再次蟬聯第一名。不過，這是“四大”自進入中國以來，其收入和市場份額出現的首次下滑，而在2008年，“四大”共收入103億，占百強總收入的近52%。普華永道25.78億元的收入較2008年度下降了6.41%，德勤的收入下降最少，為5.14%，安永的下降幅度達到了27%。

本土所在總收入和市場份額上顯著提高，中瑞岳華以8.7億的總收入蟬聯國內所首位，較去年增長了4%，立信、信永中和位居其后。總收入在3億元以上的國內所，2008年只有3家，2009年已經達到12家。值得注意的是，排名第一的普華永道中天所注冊會計師人數為678人，去年收入達到25.78億元，而本土所排名第一的中瑞岳華，注冊會計師人數為1228人，幾乎是普華永道中天的一倍，但是去年的收入卻為8.72億元，僅為普華永道中天收入的34%。

自上世紀九十年代“四大”陸續進入我國，在境內設立辦事處、事務所開展業務后，通過與政府合作方式，和監管部門緊密聯系在一起。我國會計市場也被“四大”快速搶占，大型企業數億計的審計費用流向普華永道、德勤、畢馬威、安永時，本土會計師事務所則為每筆幾萬元甚至幾千元的業務爭得頭破血流。企業對事務所進行選擇時，本土所和“四大”的報價單上顯示，后者的報價是前者的2-3倍，但所做的工作項目還比國內事務所少。

《2010年會計師事務所綜合評價前百家信息》顯示，國內會計師事務所發展提速，國際“四大”會計師事務所所處環境不容樂觀，但無可更改的是，國際“四大”在我國注冊會計師行業中依然占據著絕對的優勢。在我國首次舉辦的奧運會、世博會的財務咨詢方亦來自“四大”。

展望：“四大”的成績來自多年的積淀，同時存在非市場化因素。然而，讓我們欣喜的是，在奧運、世博這樣的大型國際級盛會中，亦有本土所作為審計方介入財務咨詢，積累了非常寶貴的經驗。對于眾多本土所而言，更期待一個公平競爭的環境。

除了宏觀層面給予注冊會計師行業“做大做強”的扶持政策，作為微觀個體的會計師事務所持久的競爭力，最終來自于差異化、凝聚力兩個方面。所謂“差異化”，就是在面對眾多競爭對手時，能不能達到“人無我有，人有我新”的水平，這就需要根據自身條件，揚長避短，經過長期積淀，形成自己的風格和特色，從而能為市場提供“不一樣”的服務；所謂“凝聚力”，就是能否為內部成員提供成長發展的機會。這就需要我們努力打造健康的企業文化、建立健全的管理機制，尤其在“利”字上要講求公平，從而為事務所的發展聚攏一群“不一般”的人才。我們相信，有了“不一樣”的服務和“不一般”的人才，本土所在激烈的市場競爭中都將立于不敗之地。

國內的會計師事務所要自強，要真正將業務水平提升上去，需要以自己的實際行動逐步改變政府、社會和企業對國內所的看法，做大做強需要外界的支持，更需要自身的努力，一定會有越來越多的“橄欖枝”。

行政事業單位會計和財務管理改革

回顧：2010年12月，財政部向各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、新疆生產建設兵團財務局印發修訂后的《醫院會計制度》、《醫院財務制度》。同年，財政部還制定印發了《基層醫療衛生機構財務制度》和《基層醫療衛生機構會計制度》。2011年伊始，中注協制定印發了《醫院財務報表審計指引》。新的醫院財務、會計制度自2011年7月1日起在公立醫院改革國家聯系試點城市執行，2012年1月1日起在全國執行。基層醫療衛生機構財務、會計制度和《醫院財務報表審計指引》自2011年7月1日起全面執行。

這五項制度的實施，有利于推動醫院和基層醫療衛生機構全面加強預算管理，嚴格醫療機構財務管理，提高會計信息質量，強化預算約束和成本控制，規范業務活動；有利于加強政府主管部門對醫院和基層醫療衛生機構的財務、會計監管，從供給方加強醫療費用控制，緩解群眾醫藥費用負擔；有利于發揮注冊會計師的審計監督作用，提高醫院財務會計信息的準確性和透明度；有利于推動加快公立醫院改革試點和基層醫療衛生機構體制、機制的綜合改革進程。

繼修訂企業會計準則之后，行政事業單位會計改革的序幕正式拉開。2010年4月6日，財政部曾宣布將全面修訂《事業單位會計準則》。7月15日，財政部就《基層醫療衛生機構會計制度》（征求意見稿）廣泛征求意見，要求基層醫療衛生機構實行“修正的收付實現制”。在財政部會計司2011年會計管理工作要點之一就是，全面推進事業單位會計改革，深化政府會計準則體系研究。

有關我國行政事業單位會計改革的討論，國內學術界和實務界的研討已有10多年時間。2000年以來，我國進行了建立公共財政體制的一系列改革，對行政事業單位會計制度的影響包括：其一，財政資金的來源產生變化，除稅收收入外，國家財政資金來源還有國債發行，債權人了解政府債務結構、償還能力以及平衡財政赤字的能力，這就需要建立財政報告體制，通過政府財務報告披露相關信息。其二，對會計信息的要求，部門預算、非稅收入管理、政府采購、財政監督等要達到其預期的改革成果，需要相應的會計信息作為支撐。其三，公共財政體制的要求發揮宏觀調控作用，高質量、高標準的會計信息必不可少。

然而與之相應的會計改革嚴重滯后，難以全面、準確反映行政事業單位的資產、負債和凈資產，無法客觀反映政府及行政事業單位的運營成果，不能滿足加強資產負債管理、成本核算和實施績效評價的需要。

2002年，時任財政部部長助理馮淑萍對外透露，財政部正在嘗試建立政府會計體系和非營利組織會計標準體系。2003年，財政部提出建立規范、統一的政府會計準則體系、制度體系和政府綜合年度財務報告制度。2004年底，財政部形成《政府收支分類改革方案》；同年，發布《民間非營利組織會計制度》。2005年，財政部選擇了具有代表性的五個地區和六個中央部門進行模擬試點；同年，國務院正式批準了改革方案，政府收支分類改革正式進入實施階段。2006年，時任財政部部長金人慶提出，中央和地方預算編制將全面實行新的政府收支分類體系，加強行政事業單位國有資產管理，實現與預算管理的有機結合，探索建立政府會計準則體系、會計制度體系和財務報告制度。2009年8月，財政部下發了《醫院會計制度（征求意見稿）》和《高等學校會計制度（征求意見稿）》。

展望：與醫院同時作為行政事業單位會計改革突破口的《高校會計制度》，其最終設計、何時公布尚在醞釀之中。這兩類事業單位，每年現金流量上億元，其規模不亞于國有大中型企業，且均關系到人民群眾的切身利益，諸如高校教育培養成本，醫療改革以來醫院運營成本等方面都是這幾年社會關注的民生熱點問題。

推進行政事業單位會計改革是財政管理領域的一項基礎性變革，涉及面廣、技術性強，不僅是會計技術變更問題，更是管理理念更新問題。我國推進該項改革還需要解決政府單位界定、現行預算會計制度整合、權責發生制適用程度和重大事項會計處理、政府會計人員培訓以及政府會計信息系統建設等諸多問題。

《小企業會計準則（征求意見稿）》

回顧：2010年年初，財政部將制定發布《小企業會計準則》列入了工作計劃。在廣泛調查研究的基礎上，4月份起草了《小企業會計準則（征求意見稿）》及相關起草說明，就小企業會計信息需求、小企業會計準則的適用范圍、與稅法的協調、與企業會計準則的協調等問題，向社會公開征求意見。

我國于2005年建成的企業會計準則體系，自2007年1月1日起在我國上市公司和非上市大中型企業有效實施，但這套準則體系的實施范圍不包括小企業。現行《小企業會計制度》是2004年制定的，相關內容早已過時，導致企業在實際工作中無所適從。同時，國際會計準則理事會于2009年7月制定發布了《中小主體國際財務報告準則》，引起了國際社會的廣泛關注。

該征求意見稿中明確小企業的界定范圍，適用于在中華人民共和國境內設立的、同時滿足下列三個條件的企業（即小企業）：不承擔社會公眾責任；經營規模較小；既不是企業集團內的母公司也不是子公司。

小企業外部會計信息使用者主要為稅務部門和銀行：前者主要利用小企業會計信息做出稅收決策，包括是否給予稅收優惠政策、采取何種征稅方式、應征稅額等，他們更多希望減少小企業會計與稅法的差異；銀行主要利用小企業會計信息做出信貸決策，他們更多希望小企業按照國家統一的會計準則制度提供財務報表。為滿足這些主要會計信息使用者的需求，《征求意見稿》減少了職業判斷的內容，基本消除了小企業會計與稅法的差異。

和企業會計準則合理分工與有序銜接相結合，小企業會計準則和企業會計準則雖適用范圍不同，但適應小企業發展壯大的需要，又要相互銜接，從而發揮會計準則在企業發展中的政策效應。為此，《征求意見稿》要求，對于小企業非經常性發生的、甚至基本不可能發生的交易或事項一旦發生，可以參照企業會計準則的規定執行；對于小企業今后公開發行股票或債券的，或者因經營規模或企業性質變化導致連續3年不符合小企業標準而成為大中型企業或金融企業的，應當轉為執行企業會計準則；小企業轉為執行企業會計準則時，應當按照《企業會計準則第38號———首次執行企業會計準則》等相關規定進行會計處理。

與現行《小企業會計制度》相比，《征求意見稿》在會計要素確認計量及財務報表列報方面作了以下主要調整：資產方面，不要求計提資產減值準備，資產實際損失的確定參照了企業所得稅法中有關認定標準，取消發出存貨后進先出法，長期股權投資統一采用成本法核算，規定了與所得稅法相一致的固定資產計提折舊最低年限以及后續支出的會計處理方法。負債方面，要求以實際發生額入賬，利息計算統一采用票面利率或合同利率。所有者權益方面，資本公積的核算內容基本僅為資本溢價部分。收入方面，采用發出貨物和收取款項作為標準，減少關于風險報酬轉移的職業判斷，同時就幾種常見的銷售方式明確規定了收入確認的時點。財務報表方面，考慮到小企業會計信息使用者的需求，對現金流量表進行了適當簡化，在附注中增加了納稅調整的說明。

同時，《征求意見稿》在體例上也作了相應調整，由正文和附錄兩部分組成，正文部分具體規定小企業會計確認、計量和報告的基本要求，附錄部分包括“會計科目、主要賬務處理和財務報表”、“主要會計事項分錄舉例”等內容。

預期：來自小企業會計實物工作者的三點意見值得政策制定者關注：其一，任何準則變動不要過于頻繁，準則修訂過程中需要一定的前瞻性，保證有較長的執行時限；其二，準則的制定需要有統一的規劃，目前小企業會計準則將與企業會計準則并存，還有分行業會計制度，執行分行業會計制度的企業是否應轉為執行《企業會計準則》，分行業會計制度的存廢也需要有明確的說法；第三，《征求意見稿》還需與稅法進行有效銜接。

會計從業資格無紙化考試

回顧：2010年1月15日，財政部會計司發布《全國會計從業資格無紙化考試題題庫建設方案（征求意見稿）》（下稱《建設方案》），擬開發建設全國統一的會計從業資格無紙化考試題庫。會計從業資格考試是我國會計人員的準入資格考試，具有基礎性強和考生人數眾多的特點。在傳統考試模式下，開展會計從業資格考試，通常具有組織難度大、投入成本高、運轉周期長等弊端。

2008年12月，財政部發布《關于推進會計從業資格無紙化考試的意見》（下稱《意見》），提出通過3~5年的時間，逐步在全國范圍內推進無紙化考試工作。《意見》提出，以優化的題庫資源為基礎、以現代信息技術為手段，通過隨機組卷生成無紙化考試試卷進行考試，并及時生成考試成績，集考試報名、試卷生成、上機考試、閱卷、成績生成、合格證（單）打印等為一體的、多元化、新型的會計從業考試管理模式，題庫內容完全覆蓋財政部印發的《會計從業資格考試大綱》中所有的知識點。題庫中題目的類型可以是單選題、多選題、不定項選擇題、判斷題、計算題、案例題、情景題等，其中，單選題、多選題、不定項選擇題的各選項在組卷時，應能做到隨機排列出現。

在《建設方案》中，推動無紙化考試的步驟和做法進一步明確：財政部會計司組織領導全國會計從業資格無紙化考試題庫建設，包括制定題庫建設方案、組織專家命（審）題、題庫更新、指導地方開展會計從業資格無紙化考試相關工作等，還對題庫建設編碼要求與制式、題庫建設保密要求等做出了規定。中國會計學會具體承擔會計從業資格無紙化考試題庫軟件設計、保管、傳輸等工作。省級財政部門會計管理機構負責會計從業資格無紙化考試題庫接收、使用、安全保密等工作。

題庫試題類型與分值為：單選題，包括題干和選項兩個部分，選對得分，選錯、不選均不得分，其中，選項為A、B、C、D四個選項，每題1分；多選題包括題干和選項兩個部分，有一個以上的多個正確選項，選對得分，多選、少選、不選均不得分，其中選項為A、B、C、D四個選項，每題2分；判斷題，包括題干和答案兩個部分，有一個正確選項，選對得分，選錯、不選均不得分，其中選項為正確、錯誤兩個選項，每題1分；計算題，包括題干和一個或多個計算要求兩個部分，直接填寫答案，答對得分，答錯、不答均不得分，每題2分；案例題，包括題干和一個或多個提問兩個部分，其中，提問可以采取判斷、填空、計算等形式出現，直接填寫答案，答對得分，答錯、不答均不得分，每題10分；實務操作題，包括題干和實際操作兩個部分，其中題干為一個或多個操作要求，正確完成規定的操作步驟，即得分，否則不得分，每個操作步驟1分。

展望：2010年起，在全國范圍內推動的無紙化考試，將實行網上報名、網上閱卷，為管理信息化奠定基礎。與傳統考試模式相比，無紙化考試能夠更加有效地確保考試的客觀性、公正性、實時性，具有提高會計管理工作效率、節約考試資源、規范考試管理、方便考生應考等傳統考試不可替代的優勢。時任財政部會計司司長劉玉廷，曾在出席湖北省會計管理工作會議時指出，“還有更多工作在等著我們”，無紙化考試方便考生，又使得更多從事會計管理的局、科室、股從事務性忙碌中解放出來。