事業單位會計核算方法改進建議

湖北省農業科學院計劃財務處 湯亞濤

事業單位會計核算方法改進建議

湖北省農業科學院計劃財務處 湯亞濤

一、事業單位會計核算方法存在的問題

（一）“財政補助收入”年終決算數的取數 在財政部門實行國庫集中支付以前，財政經費根據預算全額撥付到預算單位，財政經費收入決算數等于財政經費撥款數，經費若有節余，年終通過結余分配進入基金科目，成為單位積累。財政資金實行國庫集中支付以后，財政經費當年沒使用完的留存國庫，但一般情況下，第二年經過財政相關部門審定后仍由預算單位繼續使用。

（二）基金提取的渠道 財政資金實行國庫集中支付制度以后，財政資金從預算單位的角度看應無節余，因為財政補助收入等于相應的支出，當年沒使用完的資金留存國庫。事業基金的來源渠道只有事業收入、其他收入和按規定留存單位的專項收入的節余。另外，對于基金的提取比例，由于沒有明確的規定，單位可以根據自身的需要決定是否提取事業基金和專用基金以及提取的比例。這種做法既不規范，又不利于事業單位的積累和發展。

（三）固定資產開支的渠道 如果單位基本建設投資額度不夠，但仍需按固定資產管理設備購置（包括一般設備和車輛購置、專業設備購置、圖書館的圖書購置等），可采取兩個開支渠道：一是在當年的“事業支出——設備購置費”中列支；二是在“專用基金”中的“修購基金”中列支。單位可以人為地根據自身需要確定開支渠道，調節當年事業結余。

（四）國家撥款項目會計科目的使用 在實行財政性資金國庫集中支付辦法以前，來自國家或省里的項目資金，通過國家各級政府部門撥付至項目執行單位銀行存款賬戶。單位收到項目資金時，借記“銀行存款”，貸記“撥入專款”；項目撥（支）出時，借記“撥出專款”、“專款支出”，貸記“銀行存款”；項目完工時，借記“撥入專款”，貸記“撥出專款”、“專款支出”、“事業基金”等科目。在現行國庫管理制度下，所有財政性資金都通過國庫集中支付網絡系統撥付，項目經費指標在預算單位的國庫集中支付網絡上列示時，單位不做會計處理。具體使用時，借記“撥出專款”、“專項支出”，貸記“財政補助收入”，同時，借記“事業支出”，貸記“撥入專款”。之所以單位在實際操作中，會出現重復記賬現象，其原因一是項目經費必須使用項目會計核算方式，而“撥出專款”和“專款支出”科目只能對應“撥入專款”科目，在項目完工時，項目收入科目與支出科目對沖：借記“撥入專款”，貸記“撥出專款”、“專款支出”，會計處理與專項管理辦法是一致的；二是只有這樣進行會計核算，事業單位在年終對財政部門報決算報表時，“財政補助收入”科目決算數才能與國庫財政撥款數相一致。但是，在同一賬套內重復記錄收入與支出的會計處理方式是錯誤的。

（五）零余額賬戶用款額度的會計科目 目前實行國庫集中支付辦法的事業單位財政資金支付方式分為直接支付和授權支付兩種方式，事業單位根據年初預算在國庫集中支付網上申報財政資金使用計劃，對于批復的資金計劃，若為直接支付，財務不需要做任何會計處理；若為授權支付，財務則需借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政補助收入”。從表面上看，事業單位可以隨時自行開具支付令使用本單位零余額賬戶中的用款額度實現支付，零余額賬戶用款額度成為單位的一項流動資產。但是，無論財政授權支付還是財政直接支付的結余資金，年終都必須轉入“財政應返還額度”賬戶。對于財政部門而言，事業單位使用零余額賬戶用款額度可以區分財政資金支付的賬戶是財政部門在商業銀行開設的零余額賬戶還是預算單位在商業銀行開設的零余額賬戶，而對于事業單位而言，財政性資金的指標只能通過具體使用才能歸屬本單位，直接支付和授權支付只是財政資金支付的形式不同，而會計核算的本質并沒有區別。

二、事業單位核算方法改進的建議

（一）“財政會計收入”采取適合的會計處理方式 目前，對“財政補助收入”會計科目年終決算的會計處理有兩種方式：一是采用權責發生制，按預算指標金額確認財政補助收入決算數，對當年預算與實際執行數的差額，作增加資金類科目“財政應返還額度”會計處理。這種方式有利于記錄和歸集各個會計年度的財政經費數量。二是采用收付實現制，按實際執行數確認財政補助收入。這種方式簡單易行，但不利于財政經費在各個會計年度的歸集和同口經對比分析。后一種方式在實際工作中使用較為普遍。筆者建議：對于“財政補助收入”年終決算規定統一采用權責發生制，以利于財政經費在各個會計年度的歸集和同口經對比分析。

（二）專用基金提取的改進 專用基金的來源有兩個渠道：一是從當年事業結余中分配轉入；二是按人員經費基數的一定比例提取福利基金；按事業收入的一定比例提取修購基金，在“修繕費”和“設備購置費”中列支（各列支50%）。目前事業單位會計制度沒有明確規定各種基金的提取比例，因而會計處理的隨意性就時有發生。筆者建議：對于基金的提取本著有利于事業發展，有利于規范會計核算辦法的原則，規定明確的來源渠道和計提比例，杜絕人為調節基金大小的現象發生。對“修購基金”的提取應以固定資產總額為基數，按統一口徑分類提取。

（三）固定資產開支渠道的改善 筆者建議：規定固定資產無論額度大小統一在“專用基金”的“修購基金”中列支，避免人為調節當年事業結余現象的發生。

（四）國家技術項目會計科目的完善 筆者建議：在“財政補助收入”一級科目下增設“專項撥款”二級科目核算財政性資金項目撥款，該科目與“撥出專款”、“專項支出”科目相對應，年終決算時，直接將收支科目對沖，若有結余，根據規定將項目結余或上繳項目管理單位或轉入本單位“事業基金”。

（五）零余額賬戶額度會計科目的改變 因而，零余額賬戶用款額度對于事業單位會計核算并沒有實際意義。筆者建議：財政授權支付會計核算流程與財政直接支付會計核算流程保持一致，停止使用“零余額賬戶用款額度”會計科目。

［1］馬冬梅：《事業單位會計核算問題探析》，《財經界（學術版）》2009年第7期。

（編輯 代 娟）