企業會計準則對會計信息質量的影響分析

新疆生產建設兵團財政投資評審中心 于新玲

企業會計準則對會計信息質量的影響分析

新疆生產建設兵團財政投資評審中心 于新玲

我國于2006年頒布新會計準則，2007年在全國上市公司中全面推行，新企業會計準則體系已在我國上市公司執行3年。新企業會計準則的頒布是生成和提高會計信息質量、引導社會資源合理配置、保護投資者和社會公眾利益的重要技術標準；嚴格執行會計準則體系是企業特別是上市公司的重要法律義務和社會責任。

一、會計信息質量的影響因素

（一）影響會計信息質量的內部制度 公司治理制度作為協調公司不同參與者之間利益和行為的機制，它與會計信息質量有著密切的關系。已有的研究表明，公司治理制度越完善，管理者進行財務報告欺詐或舞弊的可能性就越小，會計信息質量就越高。在內部控制與會計信息質量之間的關系問題上，一般的觀點認為，有效的內部控制是保證公司資產免受管理層、員工或其他人的違法行為和類似錯誤引起不利后果的最后屏障。此外，會計人員素質對會計信息質量也有較大影響。在會計工作中，會計信息的制造者是會計人員，那么會計人員的素質直接影響到會計信息的質量。如果會計人員對會計核算制度的理解和把握不準確，就有可能導致不能恰當地核算該項經濟業務，披露不充分或錯誤，引起會計信息失真。還有的會計人員在計量、確認、記錄、報告等方面故意違反國家現行法律法規、會計準則和核算制度等規定，進行會計舞弊，這也是影響會計信息質量的重要原因之一。

（二）影響會計信息質量的外部環境 影響會計信息質量的外部因素包括會計準則和其他制度環境兩個方面。會計準則是從會計信息生成的技術過程和相應的標準來改進或提高會計信息的質量。從1992年“企業會計準則”發布起，我國會計準則和相應的會計制度在不斷變革，各種旨在提高會計信息質量的準則、制度和補充規定陸續出臺，特別是1997－2002年間相應的具體準則不斷頒布和修訂，直到2006年新企業會計準則的頒布和實施。這些變化對會計信息的質量產生了一定影響，在會計信息產生的過程中為提高信息質量起到了強制驅動作用。主要表現在會計信息的產生過程中所起的拉動財務報告編制者向會計信息需求者靠攏的作用，使會計信息的質量提高。拉動力的大小取決于會計準則質量的高低，高質量的會計準則拉動力大，而低質量的會計準則拉動力小，甚至產生一種逆向的作用力。可見，高質量的會計準則是產生高質量會計信息的一個重要保證。而其他制度環境，包括政治經濟文化環境、法律環境、監督環境，尤其是對企業管理層為了自我利益而刻意影響會計信息質量的機會行為的法律風險，為會計信息質量維持在給定水準之上提供了必要。如在社會主義市場經濟建立的初級階段，還存在著市場混亂、缺乏公平競爭的現象；處于成長初期的注冊會計師行業還屬于弱勢群體，往往難以獨立、公允地做出專業判斷；同時執法力度的強弱更影響著會計信息提供者的機會主義心理。

二、上市公司新準則會計信息質量標準的實施效果

（一）會計信息質量體系調查分析 會計信息的八項質量要求構成了會計信息的基本質量特征體系：

（1）可靠性。可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。上市公司一般能以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量和報告，沒有虛構沒有發生或尚未發生的交易或事項；披露的會計信息能基本保證其完整性、中立性，不隨意遺漏或減少應予披露的內容和信息；但對投資者、債權人等使用者決策相關的有用信息進行完整、充分的披露狀況稍有欠缺。

（2）相關性。相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。上市公司與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關的會計信息均能較好的披露；會計信息能較好的幫助投資者等財務報告使用者評價企業過去的決策，證實或者修正過去的有關預測，具有較好的反饋價值。

（3）可理解性。可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。上市公司一方面提供的會計信息能做到清晰明了，有利于投資者等財務報告使用者了解信息的內涵，弄懂會計信息的內容；另一方面，對交易本身較為復雜或者會計處理較為復雜的決策相關信息，也能在財務報告中予以充分披露，但該項要求在不同企業的執行效果有一定的差異。

（4）可比性。可比性要求企業提供的會計信息應當具有可比性。上市公司在同一會計期間發生的相同或者相似的交易或事項，不同企業均能采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比；但同一企業內部在不同時期發生的相同或者相似的交易或事項，采用一致會計政策的情況未達到較好程度，執行的平均水平相對較低，影響了上市公司發展能力的數據可比性。

（5）實質重于形式。實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。上市公司本項要求的執行情況較好。

（6）重要性。企業所提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果及現金流量等有關的所有重要交易或事項。具體要從提供的信息以及判斷的標準兩方面進行識別，上市公司中大部分企業提供的信息均能較好的反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或事項；而重要性的判斷要求根據所處環境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面分析，更多的取決于財會人員的專業素養和職業判斷。

（7）謹慎性。謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。本項要求從三個方面進行考察，調查數據顯示，大部分企業在面臨不確定性因素的情況下，均能充分估計到各種風險和損失，不高估資產或收益，保持應有的謹慎；有的企業能充分估計到各種風險和損失，不低估負債或費用；有的企業從不設置秘密準備，主要原因是由于新準則的業務處理更強化了質量要求。

（8）及時性。及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。主要包括及時收集整理、及時確認計量和及時編制傳遞三個過程。上市公司大部分的企業均能及時收集整理各種原始單據或者憑證，并能及時對經濟交易或者事項進行確認或計量，并編制財務報告，有的企業能按照國家規定的有關時限，及時的將編制的財務報告傳遞給財務報告使用者。

通過以上分析顯示，公司八項信息質量要求總體執行情況較好，能按基本準則的要求報送和披露相關信息，能保證會計信息的可靠性和相關性，基本滿足信息使用者的決策需求。

（二）新準則執行后對會計信息質量要求的影響 對于實施新準則后，對提高會計信息質量的整體水平都有一定的促進作用。據有關調查數據還顯示，為確保新舊準則的平穩過渡和提高會計信息質量，對新準則執行的監管力度也得到了被調查企業的認可，42%的企業認為較好的執行了對新準則的監管，這也是新疆上市公司新準則能平穩有效實施的重要原因之一。

在各項信息質量要求執行現狀良好的情況下，調查數據也顯示出執行新準則體系對會計信息質量的提高有明顯的促進作用。從執行新準則的角度分析，認為各項信息質量要求執行情況較好的原因，一方面是由于新準則對業務處理的規范提高了會計信息可靠性，另一方面是業務處理技術更強化了質量要求的占60%，還有32%的比例認為是新準則信息披露的要求提高了；而導致會計信息質量差的原因中，新準則的業務處理規范與稅收、金融等經濟政策的脫節，以及對新準則執行的監管缺乏獨立性和公正性分別占30%的比例，還有13%的比例認為企業管理當局的態度、領導意志和企業內部控制制度不健全也是影響會計信息可靠性和相關性的主要原因之一。

三、上市公司會計信息質量存在的問題及改進建議

（一）會計信息質量存在的主要問題 通過對新疆地區上市公司會計信息質量的調查情況分析，目前會計信息質量主要存在以下問題：

（1）信息披露點不夠充分。新疆上市公司均能按照新準則的要求對重大交易或事項、重要的會計政策、會計估計進行披露，但調查數據也顯示出部分上市公司出于公司利益，披露的信息盡量點到為止，不完整、不詳細，要么不披露交易的具體內容、過程以及相關金額的確定方法，要么不披露可能存在的風險，影響了信息的有用性和可理解性。

（2）會計信息的預測價值稍有欠缺。調查數據顯示，目前新疆上市公司所披露的會計信息能與財務報告使用者的經濟決策相關，能有助于投資者等報告使用者評價企業過去的決策，但其披露信息的預測價值稍有欠缺，約30%的企業認為所披露信息不能滿足預測要求，其中4%的企業認為信息的預測價值很差，不能充分考慮使用者的決策模式和信息需求，從而影響了信息使用者決策水平的提高。

（3）對新準則不熟悉影響了職業判斷的準確性。新準則堅持原則導向，需要會計人員根據準則規定做出職業判斷。問卷的調查數據顯示在新疆上市公司中40%的企業一年進行一次相關業務培訓，32%的企業兩年一次培訓，20%的企業能根據需要安排。這些數據說明財會人員的知識更新程度略顯遲緩，時間較短，導致對新準則不夠熟練。在實際執行中，由于對新準則的相關要求不熟悉，職業判斷存在一定的隨意性，從而導致會計信息不夠客觀公允，影響了信息的可靠性和相關性。同時，在會計政策的選擇中人為因素較多，隨意性大，也影響了會計信息的中立性。

（4）對準則理解的偏差以及新準則與相關政策法規的銜接影響了信息的可靠性和相關性。新準則實施后，還存在一些問題需要以解釋公告的形式加以明確，與新稅法的銜接需要細化，由于目前還缺乏對個別問題的解釋和詳細規定，從而存在不同會計人員理解的偏差而不利于會計信息使用者做出決策。這部分原因影響會計信息質量的比例占30%。

（二）提高會計信息質量的政策建議 針對上述問題，為及時糾正和完善筆者提出如下政策建議：

（1）加強決策相關的有用信息的完整、充分披露。調查中發現，影響信息質量的主要原因之一是部分公司沒有嚴格按照新準則的要求在附注中全面、完整、詳細的披露有關重要信息，影響了信息的有用性。因而，要加強對信息披露的相關管理和規定，對信息披露狀況從使用者角度進行核實和評價，引導金融媒體充分發揮對企業財務報告的輿論監督作用，發揮證券分析機構、資信評級機構等證券市場中介組織在企業財務報告分析和解釋方面的作用，確保決策有用信息的完整、充分披露。

（2）提高信息的預測價值。財務報告要保護投資者利益、滿足投資者信息需求，就要增強信息的預測價值，提供企業發展前景和能力、經營效率和效益等方面的信息，謹慎的估計可能存在的風險，以適應快速發展的資本市場。同時，財務報告信息披露的內容不僅應報告財務信息，還應重視對衍生金融工具所生的收益和風險信息、人力資源信息、企業全面收益信息、公司未來價值趨勢預測信息、知識資本信息、社會責任信息的披露，以適應市場對各種信息的需求。

（3）完善內部約束機制。完善內部約束機制就是要完善企業內部會計制度、嚴格會計核算基本程序，建立健全各項內部控制制度，為提供真實的會計信息提供良好的基礎。調查數據表明，內控制度不健全也是影響會計信息質量的原因之一，因而，要進一步強化企業約束機制，堅決制止以管理者意愿進行信息披露。

（4）加強會計人員職業培訓，增強法律意識。新準則賦予了會計人員更多的職業判斷，因而，會計人員對新準則精髓和實質的把握程度直接影響到會計信息的質量。這就要求進一步加強對新準則的深度培訓，提高會計人員素質減少會計信息的過失或故意失真。同時，還要增強會計人員法律意識，會計信息的質量會受到會計信息提供者所感受到的相應的法律風險的影響。企業的會計部門應該根據相關法律要求，結合企業的實際情況來擬訂企業內部會計制度和內部管理制度。

（5）加大監管力度，完善監管體系。會計信息質量的治理是一項綜合工程，需要多方共同協作，才能達成提高資本市場會計信息質量的目標。除了會計信息產生的技術規范—會計準則體系外，外部監管環境也承擔了重要的角色。財政與金融監管、審計監督、國有資產管理部門、中介機構和社會監督力量要合理分工，各有側重，形成監管合力來保障會計信息質量。同時要加大處罰力度，增加企業的預期造假成本，使其打消造假的念頭。

［1］財政部《企業會計準則2006》，經濟科學出版社2006年版。

［2］企業會計準則編審委員會《企業會計準則——應用指南2006》，立信會計出版社2006年版。

（編輯 袁露芬）