現金折扣計算與會計處理探討

湖南工程職業技術學院 榮樹新

現金折扣計算與會計處理探討

湖南工程職業技術學院 榮樹新

現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。銷售方提供現金折扣的目的是鼓勵客戶提前付款，從而縮短收款時間，減少壞賬損失。《企業會計準則第14號—收入》規定：銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，即采用總價法核算現金折扣；同時規定：現金折扣在實際發生時計入當期損益。然而準則并未規定總價法下現金折扣如何計算，因而理論上一直有爭論。為此，本文在分析爭議的基礎上結合會計實務，對現金折扣的計算和會計處理進行探討。

一、現金折扣計算方法

現金折扣計算的爭論焦點集中在折扣額計算基數方面，即折扣額的計算是以應收賬款（含稅銷售額）為基礎還是以主營業務收入（不含稅銷售額）為基礎。為此產生了兩種不同的處理方法。

第一種方法，現金折扣的計算以應收賬款（含稅銷售額）為基數，折扣額=價稅總和×折扣率。例如，某企業銷售一批貨物給A公司，售價（不含稅）20000元，增值稅銷項稅額3400元。為了及早收回貨款，規定現金折扣條件為2/10、1/20、n/30，如果上述貨款在10天內收到，則：折扣額=23400×2%=468元，實收款=23400-468=22932元。采用這樣方法的理由是：現金折扣是針對應收賬款而言的，它應當包括增值稅銷項稅額在內，現金折扣的目的是為了鼓勵債務人在規定期限內及早付款給債權人，顯然此處的“款”應包括應收取的稅款。

第二種方法，現金折扣以主營業務收入（不含稅銷售額）為基數，折扣額=價款×折扣率。依前例，折扣額=20000×2%=400元，實收款=23400-400=23000元。采用這種方法的理由：一是符合現金折扣的定義。認為現金折扣是銷貨企業對于提前償還貨款的客戶所給予的低于銷售價格的優待或給予價格上的折讓，現金折扣本質上就是價格優惠，因此，客戶在折扣期限內付款，享受現金折扣優待的應僅是銷售貨款部分，而不應包括增值稅銷項稅額部分。第二是從銷售業務流程看，企業銷售收入實現在前，發生現金折扣在后。銷售方銷售貨物時按銷售全額確認收入、計算銷項稅額和開具發票。在實際收到銷售貨款后，再按折扣額給購貨方開具發票或單據入賬。現金折扣是無法在開發票時體現出來的，所以在發生時計入財務費用并允許稅前扣除，而不是抵減銷售額而少繳流轉稅。因此，現金折扣是在主營業務收入的基礎上進行的，計算現金折扣時，只能按貨款計算，增值稅不能一起折扣。

二、現金折扣計算方法分析

先分析第二種方法。第一點理由不成立，根據《企業會計準則第14號—收入》第六條的規定，現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除，而非（不含稅）價格優惠。因此第二種方法符合現金折扣定義的說法不成立，并且這個理由也沒有意義：如果說第二種方法的折扣率是2%，且其中的折扣符合折扣的定義，那么在增值稅稅率為17%的情況下，第一種方法符合定義的折扣的折扣率就是2.34%，即如果將第二種方法的折扣率改為2.34%，實質就是第一種方法，這樣，問題就轉化為折扣策略，因此第一點理由沒有意義。再看第二點理由，從銷售流程看，發生折扣時，作為銷售方只需按實收款開出一般收款收據，在收據備注欄注明全額和折扣額即可，且并沒有少交流轉稅，兩種方法的應交增值稅額是相同的。

再分析第一種方法。實際上是第一種方法的現金折扣符合現金折扣的定義。依據定義，現金折扣應是一種債務折扣而不是收入折扣。和商業折扣不同的是，能否發生現金折扣和發生多少現金折扣，只有在商業交易后，延期一段時間才能確定。所以計算現金折扣時，按照包含增值稅的債權金額來計算，要比按照不含增值稅的銷售額來計算，顯得更為方便。如在零售企業，按含稅售價核算，一般不會先按含稅銷售額計算不含稅銷售額，再按不含稅銷售額來計算折扣，而會直接按含稅銷售額打折。

可見，上述爭議實質是折扣多少的問題，而不是折扣額如何計算的問題。第一種方法更加簡便。當然，現金折扣的計算基礎究竟如何確定，最主要還是看購銷雙方之間的約定。而在理論上，在相關案例中明確購銷雙方之間有關現金折扣計算方法的約定，就能避免這種爭議。

三、現金折扣的會計處理

事實上，上述爭議純粹是理論上的一種爭議，在會計實務中是不存在的，因為在實際購銷業務中，雙方肯定會事先明確或者約定現金折扣計算方法。承前例，企業在貨物發出時確認收入，以開出的增值稅專用發票（或普通發票）記賬聯等為依據，分錄為：

借：應收賬款 23400

貸：主營業務收入 20000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400上述貨款在10天內收到，購銷合同約定現金折扣按含稅銷售額計算，折扣額=23400×2%=468（元），實收款=23400-468=22932（元），以開出的一般收款收據（備注欄注明全額和折扣額）等為依據，分錄為：

借：銀行存款 22932

財務費用 468

貸：應收賬款 23400

假設合同約定現金折扣按不含稅銷售額計算，其他條件不變，折扣額=20000×2%=400元，實收款=23400-400=23000元，以開出的一般收款收據（備注欄注明全額和折扣額）等為依據，分錄為：

借：銀行存款 23000

財務費用 400

貸：應收賬款 23400

［1］財政部：《企業會計準則》，經濟科學出版社2006年版。

（編輯 袁露芬）