國企領導人經濟責任界定及審計重點

唐山職業技術學院 高俊蓮 劉怡萍

國企領導人經濟責任界定及審計重點

唐山職業技術學院 高俊蓮 劉怡萍

國企領導人經濟責任審計已成為國家審計機關進行企業審計的主要形式，也是國家審計機關履行監督評價職能、落實科學發展觀的重要載體。但至今，國企領導人經濟責任審計基本仍停留在就事論事的財務審計模式中，如何確定審計重點內容，合理界定國企領導人的經濟責任，已成為國企領導人經濟責任審計亟待探討和研究的課題。本文通過剖析國企領導人應履行的經濟責任，在合理確定國企領導人經濟責任審計內容的基礎上，最終對其承擔的經濟責任加以界定和確認。

一、國企領導人履行的經濟責任

確定國企領導人應履行的經濟責任是進行國企領導人經濟責任審計的前提，也是合理確定經濟責任審計內容的關鍵。筆者根據對部分國企領導人的調查，結合審計教學及工作經驗，對國企領導人應承擔的經濟責任總結歸納如下：

（一）安全穩定責任“安全第一，預防為主”是國有企業長期不變的宗旨。近幾年，涉及生產、設備、交通、人生安全、企業穩定等方面的安全隱患和事故頻頻出現，尤其是一些重大生產事故，不僅使企業蒙受嚴重經濟損失，而且直接危及職工的人身安全，影響企業的穩定發展，所以，保證企業安全穩定是國企領導人的首要責任。

（二）國有資產保值增值責任 作為國企領導人，肩負著一個重要的經濟責任就是在其任期內防止企業資產損失，確保國家投入資本的保值，并在此基礎上不斷實現盈利和積累資金，使資本得到增值。

（三）經營管理責任 國有企業領導人作為企業的經營管理者，一方面需要為企業實現盈利，不斷開發新技術、生產性能優、質量好、適應市場需要的新產品；另一方面要確保財務安全，保持企業有較強的資產運營能力和長期償債能力。同時，通過完善企業的經營管理機制，健全合理的企業內部控制制度，使企業經營目標得以實現。

（四）重大決策責任 在企業經濟活動中，領導人不可避免地要做出各種決策，決策的正確與否直接關系著企業的前途和命運，牽動著廣大職工的切身利益和社會的政治穩定。因此，作為國企的領導人，必須健全企業重大經濟決策的管理機制和程序，使決策實現民主化、科學化和規范化，避免盲目、擅自決策造成企業的重大損失浪費和債務風險等問題。

（五）可持續發展責任 國企的可持續發展，不僅涉及企業各方的經濟利益，而且關系著國家的經濟命脈。因此，作為領導人為確保國企可持續發展，一方面應加強企業合規性、風險性和內部控制等方面的保障性建設；另一方面要加大企業基礎建設，增加科研投資及成果轉化，吸引優秀人才，為企業持續發展奠定基礎，最終實現企業戰略目標。

（六）社會責任 國有企業在保證社會穩定和發展中，起著至關重要的作用。作為國企領導人，一方面應保護消費者的合法權益，創造良好的經濟和社會效益。另一方面應在節能減排、節約資源、保護和改善生態環境、繳納稅款等方面負有責任，為社會和諧發展做出努力。

二、國企領導人經濟責任審計的內容

根據國企領導人應履行的經濟責任，確定國企領導人經濟責任審計的主要內容如下：

（一）安全穩定情況 重點查明國企領導人是否具有安全質量意識，是否制定健全的安全操作規程并有效落實，是否擺正安全與生產、效益、發展的關系。尤其要關注不顧企業、社會的安全穩定而追逐利益和政績的違法違規行為。

（二）國有資產的保值增值情況 重點查明國有資產是否真實完整、是否增值；債權債務是否清楚，資金償還能力是否增強；企業各項收入、成本費用是否據實及時入賬，利潤是否屬實。

（三）經營管理及可持續發展情況 重點查明國企領導人任期內主要經濟指標的完成情況；資產運營情況；經營活動及管理活動的效益情況。審查中尤其要關注企業在增加收入的同時是否重視積累的增加，處理好企業長遠發展與近期利益的矛盾，確保企業實現可持續發展。

（四）重大經濟決策情況 重點查明國企領導人對企業重大經濟決策制度的建立情況，民主決策情況和決策執行情況。一是審查企業重大對外投資項目的決策是否通過會議進行可行性論證、操作是否遵循市場化規則。二是審查企業對外提供重大經濟擔保事項方面的管理制度是否健全并有效執行。三是審查企業大額資金運作、大額采購等事項，是否存在企業領導人擅自決定而造成損失的問題。

（五）企業內控制度情況 建立健全企業內部控制制度并使之有效運行是企業管理層的責任。審計時主要查明國企領導人所在企業內部控制制度的設置，是否健全了合理的內部管理系統和內部會計系統，并得到有效的貫徹執行，從而揭示因制度不健全或監管不力造成的各種舞弊，降低影響企業持續發展的重大風險。

（六）遵規守紀廉潔自律情況 重點查明國企領導人執行有關法律法規、財經紀律及遵守《國有企業領導人員廉潔從業若干規定》的情況，是否存在虛報資產、少計負債，多計成本、虛減利潤；以權謀私、貪污受賄，偷逃稅費、侵占國有資產等違紀違規行為。

三、國企領導人經濟責任的認定及審計

對國企領導人經濟責任進行認定，是正確判定領導人任期經濟責任履行情況的關鍵，也是正確評價領導人任期經濟責任的基礎。只有合理界定國企領導人任期經濟責任，才能分清對領導人任期內企業出現的問題，是否屬于其應承擔的經濟責任，應負什么性質的經濟責任，從而對國企領導人任期業績作出客觀公正的評價。

（一）經濟責任定性的標準 《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》第三條，明確了國企領導人的任期經濟責任包括直接責任和主管責任，《暫行規定實施細則》第四條又將主管責任劃分為領導責任和管理責任，而《中央企業經濟責任審計實施細則》的第四十二條，將企業負責人任期內應當負有的經濟責任統一劃分為直接責任、主管責任和領導責任，即把領導責任與直接責任、主管責任放在了一個層面。筆者認可后一種提法，認為領導責任就是直接責任、主管責任以外的管理責任，即經濟責任定性標準并列為以下三種：（1）直接責任。國企領導人因直接違反或通過授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經法規以及失職、瀆職等其他違反國家財經紀律的行為應負直接責任。（2）主管責任。根據企業內部分工，國企領導人對其主管的工作不履行或者不正確履行經濟責任，應當承擔主管責任。（3）領導責任。國企領導人對其非直接主管的職責范圍內的工作不履行或者不正確履行經濟責任，應當承擔領導責任。這種責任一般是基于領導干部的職務而言的，不論主觀原因還是客觀原因，對本企業在其職責范圍內的各種經濟問題都應負有領導責任。

（二）經濟責任劃分的界限 經濟責任的界定，要根據經濟權力運用和義務履行的主觀能動性和結果的合法性來判斷。權力運用和義務履行正確而且結果合法的，承擔較輕的責任，否則就得承擔較重的責任。在界定國企領導人經濟責任時，要注意區分下列責任界限。（1）前任責任與現任責任的界限。原則上應根據任職時間界定前任、現任的責任，但要剔除前任領導人經濟責任對現任的影響因素，當然，現任的責任也不能推給前任。如對前任遺留應收賬款、現任形成壞賬責任的認定，現任國企領導人如能說明壞賬形成的原因，并已積極清欠而且有應收賬款催款函證，這種情況不屬于現任企業領導的責任。但如果沒有積極催討、清欠力度不大使債務無法收回，特別是當債務人破產時，企業未及時向法院提出追償債務請求，導致應收賬款變成壞賬的，現任國企領導人應負有主管責任。（2）集體責任與個人責任的界限。決策者既可以是一個個體，也可以是一個團體，決策成功與否不能完全歸結為國企領導人。如，重大經濟事項決策失誤，如果是出于領導班子集體研究決定的結果，應當界定為集體責任，領導人只負主管責任；如果是領導人擅自決定或形式上經過集體研究，實質上是個人意志和權力影響所為，則界定為個人責任，領導人應當承擔直接責任。（3）決策責任與執行責任的界限。國企領導人在任期內直接決定的重大事項，如果決策正確，只是分管領導人或下屬單位執行錯誤，則分管或下屬應承擔直接責任，決策人只負領導責任；如果決策錯誤，而分管領導人或下屬單位明知錯誤仍照常執行，不僅決策人要承擔責任，分管或下屬也要承擔相應的經濟責任，但上級指令、被動執行的事項，可以免除或減輕主管或下屬的責任。（4）主觀責任與客觀責任的界限。因不可抗力或國家經濟改革過程中有關條例、措施不完善，宏觀經濟政策調整等客觀原因，使企業經濟活動受到影響的屬于客觀責任，不能由國企領導人負主要責任；但如果是由國企領導人管理不當、決策失誤、濫用職權、徇私舞弊等個人原因造成的問題，則應由國企領導人個人負責，定性為直接責任還是主管責任，要視情況而定。（5）直接責任和間接責任的界限。按照經濟責任制的分工原則，國企領導人只承擔他所分工的那部分責任，而其部下分工的那部分責任，對國企領導人來說則是間接的領導責任，不是直接責任。具體在審計時應分清以下幾方面的責任界限：一是凡是國企領導人親自作出的重大決策，則應負直接的經濟責任或主要領導責任；二是國企領導人的部下所作出的決策未經企業領導人審批的，應由其部下負直接的經濟責任，國企領導人只負間接的經濟責任；三是由于管理教育不嚴，致使下屬人員違法違紀，國企領導人應負間接的領導責任。

［1］彭振威：《企業經濟責任審計若干問題的探析》，《審計研究》2005年第2期。

［2］簡燕玲、辛旭：《經濟責任審計有關問題的探討》，《審計研究》2006年第1期。

［3］劉翠：《國有企業領導干部任期經濟責任審計問題研究》，《企業導報》2010年第3期。

（編輯 袁露芬）

［本文系河北省審計廳2010年重點科研課題“國有企業領導人經濟責任審計研究”（項目批準號：201012）階段性研究成果］