會計師事務所非審計業(yè)務淺析

遼寧經濟管理干部學院 劉曉波

會計師事務所非審計業(yè)務淺析

遼寧經濟管理干部學院 劉曉波

目前我國會計師事務所超過7400家，執(zhí)業(yè)注冊會計師超過8.5萬人，從業(yè)人員近30萬人，注冊會計師執(zhí)業(yè)范圍和服務對象逐步拓寬，執(zhí)業(yè)能力和行業(yè)監(jiān)管水平穩(wěn)步提高，相關法律制度體系基本健全，社會影響力和國際話語權逐步增強，注冊會計師行業(yè)已經成為促進經濟社會健康發(fā)展不可或缺的重要力量。但由于起步較晚、基礎薄弱等多種原因，我國注冊會計師行業(yè)的整體水平與經濟社會發(fā)展要求和全球會計行業(yè)發(fā)展水平還有較大差距。隨著全球經濟融合的加快，除傳統(tǒng)審計工作外，會計師事務所還應適應社會發(fā)展需要，為企業(yè)提供諸如管理咨詢、稅務代理與納稅籌劃、法律咨詢等非審計業(yè)務，這些業(yè)務也日益被企業(yè)所重視，成為會計師事務所增加收入的絕好機遇。因此，會計師事務所必須積極轉變發(fā)展戰(zhàn)略，大力拓展注冊會計師非審計業(yè)務。

一、會計師事務所拓展非審計業(yè)務的客觀需要

2009年國務院辦公廳轉發(fā)財政部《關于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見的通知》（國辦發(fā)［2009］56號）中提出要在鞏固財務會計報告審計、資本驗證、涉稅鑒證等業(yè)務的基礎上，積極向企事業(yè)單位內部控制、管理咨詢、并購重組、資信調查、專項審計、業(yè)績評價、司法鑒定、投資決策、政府購買服務等相關業(yè)務領域延伸。

2010年中國注冊會計師協(xié)會關于印發(fā)《關于貫徹落實國務院辦公廳轉發(fā)財政部關于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的實施意見》的通知要求建立和完善社會主義市場經濟體制，促進我國經濟社會持續(xù)健康發(fā)展，需要大力發(fā)展會計、審計等經濟鑒證類中介行業(yè)。加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)，對于提高經濟發(fā)展質量，維護國家經濟信息安全具有重要意義。關于印發(fā)《會計師事務所服務經濟社會發(fā)展新領域業(yè)務拓展工作方案》的通知中要求圍繞行業(yè)服務經濟社會發(fā)展的總體要求，在鞏固傳統(tǒng)領域審計業(yè)務的基礎上，大力開拓新型鑒證業(yè)務，積極開發(fā)非審計業(yè)務品種和市場，力爭用8年左右的時間，使審計業(yè)務與非審計業(yè)務收入比重達到5：5，使全行業(yè)的業(yè)務領域和收入結構得到優(yōu)化。國內事務所沒有形成與經濟發(fā)展相適應的品牌所，很難與國際“四大”所相抗衡。同時會計服務社會化趨勢客觀需要事務所提供會計服務，包括傳統(tǒng)會計與審計業(yè)務和管理咨詢等非審計業(yè)務。隨著經濟的快速發(fā)展，非審計業(yè)務空間越來越大，目前這些高端業(yè)務往往由“四大”所壟斷。中國會計業(yè)務社會化程度還相當?shù)停h遠不能適應現(xiàn)代化的需要，目前內地事務所收入中80%是審計收入，鑒于我國會計師事務所行業(yè)現(xiàn)狀，應及時抓住機遇，主動分析客戶需求，大力拓展非審計業(yè)務。

二、會計師事務所拓展非審計業(yè)務面臨的問題

（一）對非審計業(yè)務缺乏足夠重視 絕大多數(shù)會計師事務所對非審計業(yè)務重視程度不夠，投入嚴重不足。沒有及時準確、全面深入分析中國注冊會計師業(yè)務目錄（2010），對非審計業(yè)務關注和研究不夠，定位不清，無法了解非審計業(yè)務市場需求，不能更好為企業(yè)提供具有針對性的服務，因而失去很多發(fā)展機遇。

（二）無法提供個性化會計服務 非審計服務涉及知識面很廣，知識領域較寬，需要具有較強的溝通表達能力和較高的綜合素質。但目前會計師事務所從業(yè)人員層次不高，年齡偏大，知識結構較單一。主要以財務專業(yè)為主，缺乏法律、工程、英語等專業(yè)人員，無法滿足非審計業(yè)務所需的知識需要。人才的匱乏直接限制會計師事務所非審計服務的快速拓展，無法滿足絕大多數(shù)企業(yè)經營多樣化、個性化會計服務的需求。

（三）缺乏營銷理念，沒有形成品牌 審計業(yè)務提供產品的同質性較高，事務所很難形成產品與服務特色，因此事務所在非審計業(yè)務拓展上缺乏足夠的重視，沒有積極嘗試靈活的營銷手段，同時客戶又不太了解事務所所能提供的非審計業(yè)務領域，從而限制了非審計業(yè)務的快速發(fā)展。即使有些事務所將非審計業(yè)務作為重要或主要的業(yè)務開展，但較為零散沒有特色，尚沒形成獨特業(yè)務和品牌。品牌可以使會計師事務所發(fā)展成為受人尊敬的服務機構，同時帶來高額溢價收入。

三、會計師事務所拓展非審計業(yè)務對策

（一）深化認識，穩(wěn)步開展非審計業(yè)務 會計師事務所為實現(xiàn)“做大做強”與“做精做專”，合伙人要持續(xù)關注非審計業(yè)務市場，結合自身現(xiàn)狀與市場發(fā)展制定戰(zhàn)略與規(guī)劃，從事務所內部做起，分階段、有步驟、按計劃拓展非審計業(yè)務。會計師事務所應根據自身特色與專長，選擇能夠勝任的業(yè)務，明確發(fā)展戰(zhàn)略，采取積極主動的營銷模式。不斷加強員工技能培訓，提高員工綜合素質，強化獨立性，有效控制風險，充分利用整合現(xiàn)有資源。加強具體審計技巧和溝通協(xié)調能力培養(yǎng)。會計師事務所必須統(tǒng)籌安排，合理安排時間和資源，妥善安排審計業(yè)務與非審計業(yè)務。經過一段時間的發(fā)展，積累了一定的資金與經驗技術之后，要致力于品牌建設，提高聲譽，樹立行業(yè)口碑。時刻關注市場動態(tài)，對戰(zhàn)略進行調整以適應發(fā)展需要，適度擴張，嘗試從事能夠勝任的新業(yè)務。加強部門和信息系統(tǒng)建設，實現(xiàn)組織結構動態(tài)調整，信息資源共享。加快人才引進戰(zhàn)略，提升事務所整體競爭能力，努力建設事務所文化，完善獎懲機制，營造高效、團結的工作氛圍。

（二）細分市場，提供個性化服務 會計師事務所聚集財會、金融、法律、工程、外語等專業(yè)人才，有能力涉足專業(yè)領域與新產品開發(fā)，開展非審計服務業(yè)務。中注協(xié)制定的《注冊會計師業(yè)務指導目錄（2010年）》中列出了注冊會計師業(yè)務包括11大類、262項，其中鑒證業(yè)務158項、相關服務業(yè)務104項。并將相關業(yè)務項目所涉及的主要法律依據、報告使用者、委托人、注冊會計師勝任能力要求、執(zhí)業(yè)準則等逐項加以說明。同時積極開拓市場，提供以下非審計服務：⑴向企業(yè)提供稅務咨詢。主要包括日常稅務咨詢業(yè)務、特定領域及其他事項稅務咨詢。隨著經濟快速發(fā)展和改革措施逐步完善，法律法規(guī)日益健全，會陸續(xù)產生新的稅務等問題，多數(shù)企業(yè)財務人員往往無所適從，因此需要專門會計服務機構提供幫助。⑵提供稅務籌劃。主要包括企業(yè)建立及運行中的稅務籌劃業(yè)務。⑶完善企業(yè)內部控制體系。財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應當對本公司內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務資格的會計師事務所對內部控制的有效性進行審計。2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制配套指引》。該配套指引包括18項《企業(yè)內部控制應用指引》、《企業(yè)內部控制評價指引》和《企業(yè)內部控制審計指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，標志著適應我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經驗的中國企業(yè)內部控制規(guī)范體系基本建成。事務所可以幫助企業(yè)建立健全企業(yè)內部控制。⑷為企業(yè)制定投資和融資策略。主要包括投資方向、投資規(guī)模、投資預算、投資可行性分析、風險評估及投資組合。融資規(guī)模、融資時間、融資方式、融資成本和財務結構。⑸設計企業(yè)會計制度。包括會計核算流程、會計崗位設置、內部控制制度及內部審計規(guī)范等。此外，與企業(yè)日常經營管理相關的管理咨詢服務、涉及企業(yè)購并重組中的管理咨詢服務、涉及企業(yè)的爭端分析與的管理咨詢服務、企業(yè)風險管理咨詢服務、其他代理咨詢服務、其他及其特定領域的管理咨詢業(yè)務等，非審計業(yè)務非常全面，急需會計師事務所大力拓展個性化會計服務市場。

（三）強化市場營銷，形成特色品牌 雖然法律法規(guī)對會計師事務所在廣告、業(yè)務招攬和宣傳上有一定的限制，但事務所應主動適應市場需要，靈活制定并運用整體營銷策略，大力拓展業(yè)務。每個事務所都有較為固定的審計客戶，注冊會計師在執(zhí)行審計過程中詳細了解客戶經營和管理信息，為開展非審計業(yè)務提供了便利條件。多方面、廣角度、全方位進行宣傳，提高事務所知名度，讓社會公眾了解事務所提供非審計業(yè)務的種類和能力。積極挺進管理咨詢領域，為事務所爭取相關業(yè)務。從長遠來看，事務所的競爭必然是品牌之爭，就是特色差異、高質量和優(yōu)質服務。因些，事務所要從頭開始，注重品牌建設，形成特色非審計業(yè)務，定位準確并形成差異化服務，通過集中精力開發(fā)某一個或某幾個行業(yè)，積累大量與行業(yè)緊密相關的專業(yè)知識，提供高質量服務，從而使營銷更具有針對性和富有成效。

（四）培養(yǎng)專業(yè)人才，提高綜合素質 拓展非審計業(yè)務，需要大量復合型高素質人才，非審計業(yè)務涉及知識面廣，業(yè)務寬泛，需要熟悉公司整體經營與管理流程，并且能在多種環(huán)節(jié)上提供有效專業(yè)建議的人才。注重培養(yǎng)員工素質，建設人才梯隊，制定完善的員工新酬福利制度，吸引和留住人才。建立科學有效的教育和激勵機制，培養(yǎng)高素質專門人才。建立完善人才培訓體系，加大繼續(xù)教育力度，激發(fā)員工潛能。不斷引進精通管理、稅務、法律等方面的高素質人才，為實現(xiàn)非審計業(yè)務與創(chuàng)建特色服務奠定良好基礎。

（五）加強行業(yè)職業(yè)道德教育 2009年10月，中國注冊會計師協(xié)會印發(fā)了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》（以下簡稱職業(yè)道德守則），已于是2010年7月1日起施行。2010年2月中國注冊會計協(xié)會關于印發(fā)《中國注冊會計師協(xié)會關于進一步加強行業(yè)職業(yè)道德建設的意見》的通知（會協(xié)［2010］9號）中指出：職業(yè)道德守則是注冊會計師行業(yè)全體從業(yè)人員的行為規(guī)范，也是社會公眾認知和評價行業(yè)誠信水平的重要標準。會計師事務所要結合自身實際情況，認真貫徹實施職業(yè)道德守則并提高自身的執(zhí)業(yè)質量，持續(xù)樹立自身誠信品牌。隨著企業(yè)的做大做強及集團化發(fā)展、會計師事務所的聯(lián)合合并和網絡化發(fā)展，各種利益關系、經濟聯(lián)系交織起來，注冊會計師獨立性面臨新挑戰(zhàn)；注冊會計師要高度重視專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)和保持，高度重視教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐，持續(xù)掌握當前實務的發(fā)展變化，以確保能夠提供具有專業(yè)水準的服務；注冊會計師對執(zhí)業(yè)活動中知悉的涉密信息，應當依法保密，不得泄露，也不得利用知悉的涉密信息謀取利益；維護職業(yè)形象，自覺抵制不正當競爭；會計師事務所在推介專業(yè)服務時，應做到客觀真實，不得夸大自身能力，也不得貶低其他事務所的工作；不得采取強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式承攬業(yè)務，抵制索取回扣、壓價競爭等行為，維護市場秩序。

會計師事務所要審時度勢，順應潮流并積極拓展非審計業(yè)務，大力弘揚誠信為本、操守為重、堅持準則的職業(yè)風尚，推動獨立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)精神深入人心，不斷提升行業(yè)的誠信度和公信力。

［1］中國注冊會計師協(xié)會：《會計師事務所服務經濟社會發(fā)展新領域業(yè)務拓展工作方案》，2010年2月。

［2］方燕：《對拓展會計師事務所非審計業(yè)務的思考》，《開封大學學報》2003年第2期。

（編輯 袁露芬）