信息技術條件下多層次會計信息披露模式構建——基于XBRL技術的分析

瓊州學院旅游管理學院 黎小長

信息技術條件下多層次會計信息披露模式構建
——基于XBRL技術的分析

瓊州學院旅游管理學院 黎小長

一、多層次會計信息披露重要信息技術的應用

（一）超文本標記語言（Hypertext Markup Language，HTML） 超文本標記語言是用于描述網頁文檔的一種標記語言，是Web信息系統利用超文本傳輸協議交換信息所使用的一種標記語言，是一種使用者與程序都能理解的、為網頁上文獻提供版面與超文本鏈接的標記語言，是標準通用標記語言的一種應用。設計HTML語言的目的是為了能把存放在一臺電腦中的文本或圖形與另一臺電腦中的文本或圖形方便地聯系起來，形成有機的整體。HTML可以對財務報告內容進行指定形式的編排，使用者通過點擊相關鏈接即可快速進入擬閱讀的信息網頁，能夠顯著增強會計信息披露各要素之間的關聯性，令使用者在瀏覽器上進行有效閱讀和理解。

（二）數據庫（Database）技術 數據庫是具有一定結構、經正式定義并集中控制的相關數據集合，是現代數據處理系統的基礎。把數據存儲、管理和利用的技術稱為數據庫技術，通過Internet和Intarnet在大范圍內供廣大用戶使用數據庫就是Web數據庫。使用者在網上通過標準的CGI接口訪問數據庫，可實現動態地收集數據庫中實時變化的交易數據。在會計信息披露時，數據庫技術與網絡的完美結合，使企業能夠根據實際情況在執行有關標準規則下對會計信息進行處理按企業屬性提供會計信息，適應廣大信息需求者的需要。

（三）射頻識別（RFID）技術 RFID技術利用無線射頻方式在閱讀器和射頻卡之間進行非接觸雙向數據傳輸，以達到目標識別和數據交換的目的。在國外，射頻識別技術已被廣泛應用于工業自動化、商業自動化、交通運輸控制管理等眾多領域，在會計上應用將極大地便利業務數據的自動采集，從而間接地提高會計信息采集的效率。

（四）網格（GRID）技術 網格技術是繼Internet及web之后的第三次互聯網浪潮，它是一種先進的技術和基礎設施。其根本目標是突破地球空間信息資源在網絡傳輸、共享過程中受到的種種限制，使人們能以更方便、更自由的方式綜合地使用各種資源，解決實際問題。GRID技術的發展可能導致信息系統的使用和建立與運營管理相分離，為構建多層次會計信息披露模式提供技術支持。

（五）網絡服務（Web Service）技術 它是一種面向服務的架構的技術，通過標準的Web協議提供服務，目的是保證不同平臺的應用服務可以互操作，它使用基于可擴展的標記語言（XML）的消息處理作為基本的數據通訊方式，消除使用不同組件模型、操作系統和編程語言的系統之間存在的差異。使用Web Service技術能夠較容易地實現各基層單位與政府機構、各企事業等相關方的異構信息系統的集成，將顯著提高會計信息共享的廣度和深度。

（六）可擴展商業報告語言（XBRL） XBRL是由可擴展的標記語言（XML）定義的一種新語言，是XML在財務報告信息交換中的一種應用，是一種開放式的、不局限于特定操作平臺的、在互聯網上披露企業財務報告的國際標準和技術。它在提高會計數據的自我描述能力、規范會計數據輸出的內容和格式、簡化會計數據的自動轉換處理和分析利用等方面將發揮日益重要的作用，為多層次會計信息披露提供可能。

二、信息技術發展催化多層次會計信息披露

（一）信息技術發展影響會計信息披露環境 信息經濟時代的到來對社會經濟生活的產生深遠的影響，同時也對會計信息披露環境產生影響。信息技術的發展導致會計信息披露環境的變化主要體現在以下方面：

一是企業外部環境。由于信息經濟時代技術創新的速度不斷加快，產品或服務的更新換代周期將進一步縮短，企業面臨隨時被市場淘汰的可能；通過網絡的連接，信息時代的資本市場己形成一個緊密的整體，各種復雜的金融業務和創新金融工具不斷涌向，企業的融資和投資環境進一步復雜化，風險進一步加大；現代信息技術的高度發展帶來了信息資源的高度共享，借助現代信息技術，人們能以較低的成本就能及時收集到所需的信息。經濟機會不僅從發現到被利用的時間縮短，而且一個企業如擁有競爭優勢，可能引發大批競爭者的涌入而立即喪失。在這種情況下，獲取良好經濟機會的競爭將空前激烈。

二是企業內部環境。信息技術條件下，內部信息使用者會計信息需求變化隨著信息經濟時代的到來，企業所處的宏觀、微觀經濟環境與工業時代相比已發生很大的變化，這種變化不但使企業在決策時所面臨的影響因素更加復雜，還要求企業能夠實時捕捉影響決策的各相關因素的變化情況，并根據其變化隨時修正已做出的各種決策。同時，信息經濟時代高度發達的信息處理技術為滿足企業復雜、全面、實時的信息生產提供了充分的技術支持。企業內部會計數據的技術處理環境發生了很大的變化。無紙化交易、電子數據傳遞、電子簽名確認在網絡技術下輕而易舉實現。電子數據以磁性介質為存儲媒體，容量大、存取方便、復制迅速，傳遞快捷，信息可共享，可打破企業內部組織信息傳遞的時間與空間限制。

三是會計信息質量的要求及處理能力的變化。一方面要提高會計信息的相關性。高度相關的信息對網絡時代企業的準確決策相當重要，信息披露方式直接影響了信息以何種方式輸出，傳統的信息披露模式只能按會計規范要求編制統一的會計報表，提供的會計信息相關性較差。多層次會計信息披露模式個性化生產會計信息使得會計信息具有很強的針對性，能夠為會計信息使用者提供更加相關的會計信息，以盡量提高其管理、決策的準確度和速度。另一方面要提高會計信息的準確、可靠性。會計信息的準確、可靠是正確決策的基礎，是信息經濟時代企業決策者對信息的要求，從而要求企業信息系統在注重信息相關性的同時，也應該對信息的準確、可靠性給予高度的重視。

（二）信息技術發展使多層次會計信息披露成為可能 飛速發展的信息技術對會計信息披露模式產生巨大的影響，為實現多層次會計信息披露提供了強有力的技術支持和現實基礎。

一是信息技術對多層次會計信息披露模式的技術支持。會計信息披露模式中重要的一環就是技術支持，信息技術的發展帶來了數據處理能力的大幅提高，磁盤與光盤成為財務報告的新載體，財務報告的傳輸也相應的轉變為電子方式。數據載體和傳輸方式的轉變，從根本上消除了信息處理過程中的諸多分類環節，利用同一基礎數據可以實現信息的多維重組.計算機技術的更新迭代、數據庫技術的不斷深化、網絡通訊技術的日新月異以及適用于會計信息披露的高級計算機語言不斷開發出來，無不預示著越來越多的會計信息披露模式新構思可以擺脫技術的束縛，成為現實。重要的信息技術特別是可擴展商業報告語言（XBRL）應用于會計信息披露，將使得多層次會計信息披露成為現實。

二是信息技術的發展使多層次會計信息披露模式具有可行性。信息技術上的進步，解放了原來對變革傳統財務報告模式需求的技術方面的束縛，同時也為多層次會計信息披露模式施行的經濟可行性打下基礎。根據信息經濟學理論，信息與其他任何商品一樣，也存在著成本——效益問題。只有信息產生的效益大于信息的成本，信息的生產才具備經濟上的合理性。另外，多層次會計信息披露模式的施行還可帶來巨大的社會效益，促進市場的有效運作來增進社會效益。

三、基于XBRL的多層次會計信息披露模式構建

（一）XBRL簡介及其應用 XBRL是互聯網企業財務報告編制、發布、數據交換和財務報表及所含信息分析的一種標準方法。1998年4月由美國注冊會計師霍夫曼（Hoffman）最早提出開發XBRL語言的理念，并在美國注冊會計師協會（AICPA）贊助下于1999年7月成立XBRL工作組將擬創建的以XML為基礎的財務報表框架標準命名為“可擴展商業報告語言”。XBRL是以XML為基礎，而XML是一種自我描述的、可擴展的、標準化的交換數據方法，允許財務信息在所有的軟件形式以及技術包括互聯網之間自動轉換和可靠地提取。XBRL作為XML的一種成功改進標識語言，通過對財務數據的定義，有利于促進企業財務信息的溝通和交流。

我國證監會于2002年在上海、深圳兩家證券交易所對XBRL標準進行了研究，并制定了《上市公司信息披露電子化規范》。上海證券交易所從2003年上市公司年報開始進行推廣和應用基于XBRL的上市公司定期報告報送系統。深交所于2005年1月正式推出改版后的基于XBRL的“上市公司定期報告制作系統”。2007年12月3日，XBRL國際組織宣布XBRL China－中國地區組織正式成立。2008年10月我國以中國會計準則委員會的名義加入XBRL國際組織，成為其臨時國家地區成員。2010年5月6日XBRL國際組織宣布批準XBRL中國地區組織成為正式地區組織成員。財政部于2009年11月就“中國XBRL分類標準架構規范”、“中國XBRL分類標準基礎技術規范”、“財會信息資源核心元數據標準”等3個規范標準征求意見，2010年1月就“XBRL年度財務報告披露模板（征求意見稿）”征求意見。財政部與XBRL界先行者目前正在開發中國國家級XBRL分類標準，該套標準也于2010年10月頒布，2011年1月正式實施。

（二）XBRL工作原理 XBRL在商業財務報告上擴展應用的原理是為分散的數據設定自定義的標簽，使結構化的財務信息和非結構化的財務信息在不同的應用軟件平臺和技術條件下實現交換，實現對財務報告數據進行及時、準確、高效和經濟的存儲、處理、重置和交流。這些標簽一經分配，用戶便可按需要只提取所需數據。XBRL突破了個別企業財務軟件和信息系統的限制，在系統間進行自動數據交換并摘錄財務信息，通過電子手段使企業財務報告遵循該企業所適用的會計準則，實現不同會計制度間自動轉換，規范會計主體應當披露的信息。

另外，XBRL可以解決目前網絡上獲取的財務信息無法直接分析比較的困難，降低企業準備與發布財務報告的成本，提高投資者或分析者使用財務信息的效率，使各企業的財務信息更具相關性和可比性。XBRL還可通過提高信息的搜索效率來降低信息交換的成本對提供和使用會計數據的所有人提供低成本和高效率的服務以及可靠而準確的會計信息。XBRL使財務呈報鏈條上的利益相關者都能夠充分享受到電子信息標準帶來的利益，方便了各類信息生產者按其企業規模、組織和法律形式提供與其相適應的財務報告，滿足了個性化需求。

（三）基于XBRL的多層次會計信息披露模式構建 基于XBRL的多層次會計信息披露模式是在XBRL和其他信息技術支持下，以會計事項為核心，建立基于XBRL的數據庫并對其要求進行處理，最終按不同規模、不同組織形式或行業的企業提供財務報告，滿足不同信息生產者和使用者的需要。主要從以下方面考慮：

一是多元化、多層次會計理論的發展。建立一整套科學的會計規范體系，是實行會計信息披露制度前必須做好的事。多層次會計信息披露制度按企業的資產總額、年營業收入凈額和年平均職工人數這三個標準，將企業劃分為小企業、中型企業和大型企業三類，對小企業實行某些會計信息的豁免，允許其提供簡單的資產負債表和利潤表，而不必提供現金流量表：對于大企業則需提供內容詳盡的一整套財務報告；中等企業則可以根據自身的情況，在上述兩種報告中做出選擇或提供詳盡程度介于兩者之間的財務報告，即基于多元化、多層次會計理論建立的有差異的會計信息披露模式。

二是XBRL數據庫的建立。建立一個原始數據庫，記錄經濟業務原貌，能為生成各種會計信息提供必需的“原材料”。會計事件一旦發生，經確認后即存人相應的服務器并通過財務信息系統記賬、檢測后送到這個數據庫中，由于應用了XBRL的技術，可以將企業各種不同格式和來源的信息，按照制定好的分類標準，轉化為統一格式的信息，以根據不同行業、不同性質、不同規模的企業的需要生成不同的信息。同時，該數據庫是多維數據倉庫，具有獨立性、集約性、共享性和多維性，能夠配合多層次會計信息披露理論體系，為會計信息的多維計量提供依據。存儲在數據庫的會計基本數據元素要根據多層次會計信息披露處理規范進行處理，最終形成面向用戶的信息，使用部門可通過該數據庫，根據使用者需要發布不同層次或不同內容的電子財務報告。

三是服務中心的建立。原始數據庫強調的是提供一種細化使用者會計信息需求的途徑。建立一個需求主導的個性化會計信息呈報多層次披露系統的主要思想就是，先具備一個記錄經濟業務原貌的原始數據庫，再提供一個使用者反映其信息需求的渠道，并以此建立針對某個會計主體的會計信息特定會計生產規則，這樣就可以進行個性化會計信息的生產與提供。

［1］張天西、薛許軍、林進安：《信息技術環境下的財務報告及信息披露研究》，《會計研究》2003年第1期。

［2］肖澤忠：《大規模按需報告的公司財務報告模式》，《會計研究》2000年第11期。

（編輯 代娟）

［本文系海南教育廳資助科研項目No.Hjsk2009-89階段性研究成果］