從內控測評入手實施政府績效審計

李淑蘭

（大慶市審計局，黑龍江 大慶 163311）

從內控測評入手實施政府績效審計

李淑蘭

（大慶市審計局，黑龍江 大慶 163311）

開展政府績效審計極其必要：是提高財政支出效率的需要，是建設高效廉潔政府的需要，是促進社會經濟發展的需要；機關事業單位內部控制比較薄弱，從內控測評入手實施政府績效審計，督促機關事業單位完善內控制度；實施政府績效審計需要注意把握好其特殊性。

內控測評；政府；績效審計

近年來隨著政府計劃項目的增加，社會公眾也日益要求有關部門要對項目的具體情況進行說明。無論公職人員、立法之人，還是普通百姓,不僅要求了解政府是否達到了這些項目的預定目標、是否遵守法律、法規，而且還要求了解政府各部門各項財政資金的使用是否得當、經濟、有效，各項職能是否較好發揮。這就向審計機關提出了對政府各部門加強審計的要求。

一、開展政府績效審計的必要性

在公共資源越來越少的情況下，政府作為管理者，負有不斷提高公共資源的使用效率和效果的責任。隨著行政問責制度、公共財政和效益財政的建立，我國也必須適應經濟和社會發展的需要,適時開展政府績效審計。績效審計也稱3E審計，是對一個組織利用資源的經濟性、效率性和效果性進行的評價。績效審計的目的是從第三者的角度，向有關利害關系人提供經濟責任履行情況的信息，促進資源的管理者改進工作，更好地履行經濟責任。

（一）提高公共財政支出效率的需要

在財政資金有限的情況下，對公共財政支出進行績效審計評價，有利于政府各部門加強對公共財政支出的控制，使有限的資金用在刀刃上，保障公共財政支出合理、高效，更好地發揮經濟效益和社會效益，從而提高公共財政支出的效率。

（二）建立高效、廉潔政府的需要

政府的公共資產和人力資源的配置、消耗都應該接受社會公眾的監督，政府部門工作效率的高低、為人民服務責任履行的好壞也越來越受到公眾的關注。實施政府績效審計就是衡量政府各部門的物質資源、人力資源配置與消耗的經濟性、效率性、效果性，揭露是否存在貪污、腐敗、低效及浪費等問題。

（三）促進社會經濟發展的需要

政府績效審計是以促進提高公共財政資金效益、減少損失浪費、節約資源和保護環境為主要目標，審計機關應圍繞政府的中心工作安排年度審計計劃，開展審計工作，充分發揮審計機關的“免疫系統功能”，為促進社會經濟發展服務。

二、內控測評的方法、步驟及機關事業單位內部控制的完善

審計機關從內部控制測評入手實施政府績效審計，要有科學的方法和步驟，對機關事業單位的內部控制要進一步完善。

（一）內部控制測評的方法和步驟

一是對被審計單位工作職責、業務特點等進行了解，對領導及職工的內部控制意識和誠信程度進行評價，評估其控制環境；二是對被審計單位的職責分工、實物控制、授權批準、監督程序等控制手段的設置與執行情況進行檢查；三是對被審計單位各項業務的處理程序進行了解，分析各個環節是否暢通，評價其信息與溝通情況；四是通過對被審計單位的有關人員進行詢問，查閱被審計單位的各項管理制度和相關文件，了解其財政預算及各項工作計劃、人力資源政策等，觀察被審計單位的各項業務活動及內部控制的實際運行情況，對其內部控制進行初步評價；五是通過了解被審計單位如何確定風險，如何將風險發生的可能性與管理目標聯系，如何采取相應的控制措施，使風險損失降為最低，對被審計單位的風險進行評估；六是對被審計單位內部控制的有效性進行符合性測試，根據測評結果作出是否依賴被審計單位的內部控制及依賴的程度的決策；七是對被審計單位進行績效審計，收集相關審計證據，編制審計工作底稿，作出審計結論。

（二）督促機關事業單位完善內部控制

一要開展良好的控制活動。控制活動存在于每個單位的各個職能部門的各項活動中，各機構、各經辦人員之間要進行科學分工，工作職責之間要相互牽制，不相容職責要相分離，包括核準、授權、驗證、調節、審理等多個環節，并予以認真執行，以實現其工作目標。

二要完善單位的控制環境。控制環境是一種氛圍，影響實施內部控制的自覺性，是建立、加強、削弱政策、控制活動及其效率的各種因素。通過實施內部控制活動，使內部控制制度成為“單位法規”，每個成員都必須無條件遵循，任何人都不得凌駕于內控制度之上，在內控制度面前人人平等。

三要提高領導及職工的素質。人的素質不僅包括知識和技能，還包括職業操守、道德觀、世界觀、價值觀等多個方面，通過實施科學的人力資源管理，調動職工的積極性、主動性和創造性，提高個人綜合素質，促進單位形成良好的工作氛圍。

四要加強信息流動與溝通。機關事業單位應建立良好的信息與溝通系統，讓每名職工都了解本單位的內部控制制度，知道自己在內部控制中所扮演的角色，清楚自己所承擔的職務、與他人的工作關系，以及所擔負的責任，知道哪種行為是單位所期望的、哪種行為不被單位接受，還需要知道執行職責時，一旦有非預期的事項發生，應該如何進行處理。

五要加強對機關事業單位內部控制的監督。單位的內部控制是一個系統工程，包括各項控制制度及實施的各項控制活動。由于環境的不斷變化，機關事業單位的內部控制制度也要及時進行更新，適應各種情況的變化。同時，財政、審計、監察等有關部門要加強對機關事業單位的內部控制的監督。

三、實施政府績效審計的特殊性

政府績效審計作為一種較高層次的審計監督活動，具有其特殊性：一是審計方法具有靈活性。政府績效審計除采用常規的財務審計方法外，更多的需要采用召開座談會、問卷調查、咨詢論證、研究分析等多種綜合的審計方法。二是審查范圍具有廣泛性。政府績效審計的被審計單位既包括政府各部門及其所屬單位，也包括使用財政資金的其他單位，因此，審計時涉及的被審計單位比較廣泛。三是審計評價標準具有多樣性。績效審計評價既包括經濟效益，又包括社會效益。經濟效益可運用價值指標進行衡量，而社會效益不能僅從數量上加以評價，還需要考慮對社會、環境的影響及效果，需要用定性加定量的標準進行審計評價。四是審計過程具有延續性。機關事業單位的績效，有的事項可以馬上體現出來，而有些事項則需要經過一段時間才能表現出來，所以，審計時要注意各類事項的特點，區分情況進行審計評價，關注所審計事項的前期及后期的相關信息，保證審計過程具有延續性。五是審計建議具有前瞻性。政府績效審計的內容已擴展到經濟、政治、社會等方方面面，它通過全面評價被審計單位經濟活動和業務活動的“經濟性”、“效率性”、“效果性”，來揭示影響機關事業單位績效的問題所在，通過綜合分析，從法規、制度和政策層面上提出有前瞻性、宏觀性、可行性的審計建議，促進機關事業單位高效廉潔地履行職責，確保審計機關為政府宏觀決策、為社會經濟發展更好地發揮“謀士”功能。

〔責任編輯：劉金友〕

F239.42

A

1002-2341(2011)03-0077-02

2011-04-22

李淑蘭（1970-），女，黑龍江大慶人，法制督察室副主任，會計師，高級審計師，國際注冊內部審計師，從事審計、法制研究。