淺議會計集中核算

劉麗娜姚 遠

（1.沈陽市發(fā)展建設(shè)資金管理中心，遼寧 110001；2.沈飛集團54廠，沈陽 110034）

一、會計集中核算的作用

會計集中核算就是將各預(yù)算單位的賬戶取消，建立統(tǒng)一的會計結(jié)算中心，各單位設(shè)置報賬員，報賬員負責各單位財務(wù)資料的收集、傳遞和報銷，會計核算中心對各單位的會計業(yè)務(wù)進行統(tǒng)一的會計核算和賬務(wù)處理。

1.強化預(yù)算資金管理。長期以來，行政事業(yè)單位經(jīng)費實行財政分配、單位包干、分散核算的制度，這種制度隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，其弊端是顯著的。實行會計集中核算制度就是為了加強對預(yù)算資金的管理和監(jiān)督的力度，規(guī)范預(yù)算單位財務(wù)管理和會計核算行為，強化財政預(yù)算的執(zhí)行和財政資金的有效使用及財政資源的合理配置，為構(gòu)建公共財政框架，實現(xiàn)國庫集中支付制度奠定基礎(chǔ)。

2.加強財政全過程監(jiān)督。過去的財政監(jiān)督一般都是事后監(jiān)督，很容易造成財政資金的損失浪費。實行會計集中核算后可以將事后監(jiān)督變成事前、事中和事后全過程的監(jiān)督，通過財政監(jiān)督可以堵塞預(yù)算資金在管理中的漏洞，把各預(yù)算單位違反財經(jīng)紀律的現(xiàn)象消滅在萌芽之中，同時，也增強了各預(yù)算單位負責人嚴格執(zhí)行財經(jīng)紀律的自覺性。

3.嚴格會計監(jiān)督，實現(xiàn)規(guī)范管理。長期以來，行政事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)比較薄弱，會計核算不規(guī)范，同時，很多單位負責人對會計工作不重視，使會計監(jiān)督流于形式。實行會計集中核算后，通過執(zhí)行統(tǒng)一的會計核算制度和費用開支標準，對各單位的財政預(yù)算資金管理進行嚴格的會計監(jiān)督，進行規(guī)范化管理。

二、會計集中核算的運行方式

各級會計核算中心對納入集中核算的單位采取“四統(tǒng)一”、“四項制度”、“分戶核算”的運作方式。

1.四統(tǒng)一。一是統(tǒng)一會計人員管理。對納入集中核算的單位取消會計和出納崗位，只設(shè)一名具備上崗資格的報賬會計，進行票據(jù)的初審和傳遞工作，核算中心不再直接對其他人員辦理業(yè)務(wù)。二是統(tǒng)一賬戶管理。按照集中核算的要求，納入集中核算的所有單位只能以核算中心的名義在銀行開立一個基本經(jīng)費賬戶和一個行政事業(yè)費用專用二級賬戶，其原有的賬戶一律取消。三是統(tǒng)一核算程序。核算中心嚴格執(zhí)行規(guī)定的工作程序，報賬單位所有的原始憑證必須由經(jīng)辦人、報賬會計、單位主管領(lǐng)導(dǎo)簽字后，由報賬會計送核算中心主管會計進行審核，主管會計審核無誤后送核算中心主任簽字，最后由出納員開出現(xiàn)金支票或轉(zhuǎn)賬支票。四是統(tǒng)一資金結(jié)算。納入集中核算的單位需要辦理的各項資金收入，支出結(jié)算業(yè)務(wù)都統(tǒng)一由報賬會計到會計核算中心辦理。

2.四項制度。一是經(jīng)費支出審批制度。報賬單位的所有報銷票據(jù)必須由單位主管領(lǐng)導(dǎo)簽字、經(jīng)手人簽字、報賬會計簽字，并要與銀行預(yù)留印鑒一致。二是原始憑證審核制度。報賬單位所有原始憑證必須通過主管會計的審核，對確認完整、合法真實的憑證，才能進行財務(wù)處理。三是定額備用金制度。根據(jù)各單位人員編制的多少和業(yè)務(wù)量的大小，由會計核算中心核定備用金數(shù)額，供報賬單位日常周轉(zhuǎn)使用。四是內(nèi)部牽制制度。會計核算中心按照主任、副主任、會計主管、出納員分別制定崗位責任，實行內(nèi)部牽制。

3.分戶核算。會計核算中心根據(jù)各單位提供的原始憑證，在各單位名下單獨列戶，利用財務(wù)軟件進行賬務(wù)處理和會計核算，并定期編制會計報表和提供相關(guān)的會計資料，以滿足各單位的不同需要。

三、加強會計集中核算的財務(wù)管理

1.建立健全會計核算中心的內(nèi)部控制制度和管理制度。按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，會計核算中心在業(yè)務(wù)運作的過程中要建立嚴格的內(nèi)部控制制度、明確崗位責任和各會計人員的具體分工。實行會計工作分離，提高會計專業(yè)化核算水平，保證會計核算中心業(yè)務(wù)正常、安全平穩(wěn)運行。內(nèi)部管理制度要通過制定工作計劃，建立內(nèi)部業(yè)務(wù)規(guī)范，完善內(nèi)部管理制度，建立考評制度，實行科學(xué)規(guī)范管理，保證會計核算中心廉潔、高效地為各單位正常工作服務(wù)。

2.明確會計核算中心的職責。會計核算中心負責各單位預(yù)算資金的收支核算和結(jié)算，要按照年初核定的單位經(jīng)費收支預(yù)算和設(shè)備采購計劃，實行單位審批，會計核算中心審查，收支直達，集中核算。保證各單位經(jīng)費合理、合規(guī)、合法使用，并監(jiān)督各單位的設(shè)備采購是否納入政府采購計劃和實施了政府采購。

3.明確各預(yù)算單位的職責。按照《會計法》的要求，實行會計集中核算后，會計責任主體仍是各預(yù)算單位，而不是會計核算中心。實行會計集中核算后經(jīng)濟活動主體、權(quán)利不變，經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動及財務(wù)收支活動都是由各預(yù)算單位自行決定。各預(yù)算單位必須對自己的經(jīng)濟活動是否合法，會計憑證的內(nèi)容是否真實、合法負責。

4.加強監(jiān)督檢查，確保各單位經(jīng)濟活動合法、合規(guī)。各預(yù)算單位要強化管理，維護各項財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)政策；會計核算中心要加強對《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度及其他有關(guān)規(guī)定的宣傳，會計核算中心要建立內(nèi)部審計制度，要由事后審計向事中和事前審計轉(zhuǎn)變，要實施動態(tài)跟蹤，對各預(yù)算單位的收支行為進行全過程的監(jiān)督。

四、完善會計集中核算的建議

會計集中核算作為國庫集中支付制度改革的一項配套措施，通過幾年的實行，取得了很大的成效，但是，作為一項改革措施，也有很多不完善的地方，因此，完善會計集中核算制度還有很多工作要做。

1.要強化部門預(yù)算管理。部門預(yù)算是涵蓋部門所有財政資金的完整的預(yù)算，其預(yù)算編制以部門為單位，將所有性質(zhì)不同的財政資金統(tǒng)一反映在該部門的年度預(yù)算當中。會計核算中心要將各預(yù)算單位全部預(yù)算資金的收支情況通過部門預(yù)算反映出來。

2.轉(zhuǎn)變會計職能，從核算型向管理型轉(zhuǎn)化。目前，會計核算中心日常的主要工作是資金支付和會計核算，但是，把會計核算中心僅僅當作一個記賬機構(gòu)是遠遠不夠的，會計核算中心更重要的是對各預(yù)算單位預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督和控制。

3.要積極推進政府采購制度。政府采購是行政事業(yè)單位必須執(zhí)行的一項制度，因此，會計核算中心要配合各預(yù)算單位編制好年度政府采購計劃，監(jiān)督預(yù)算單位認真執(zhí)行政府采購計劃，對應(yīng)進行政府采購而沒有進行政府采購的支出項目要拒絕進行財務(wù)處理。

4.開通遠程報賬系統(tǒng)和遠程查賬系統(tǒng)。為了提高工作效率，會計核算中心要建立一個高效的運行機制，要立足于電算化和網(wǎng)絡(luò)化，充分利用現(xiàn)代化手段處理日常工作。

5.制定統(tǒng)一、可行的經(jīng)費開支標準。由于現(xiàn)行的各項經(jīng)費開支缺乏統(tǒng)一的標準，執(zhí)行起來比較困難。很多單位還都制定了本單位的開支標準，由于缺乏統(tǒng)一性，在同級預(yù)算單位之間造成苦樂不均。因此，有必要制定統(tǒng)一的費用開支標準，便于會計核算中心統(tǒng)一執(zhí)行。

6.要完善內(nèi)外監(jiān)控制度，確保財政資金安全。由于財政資金和會計核算集中管理后，也加大了管理的風險，因此，要加強對會計核算中心的監(jiān)督管理，加強內(nèi)控，建立內(nèi)部約束機制，防范風險。