淺析重塑企業集團財務控制

○牛詠梅

（中國人民健康保險股份有限公司 北京 100032）

淺析重塑企業集團財務控制

○牛詠梅

（中國人民健康保險股份有限公司 北京 100032）

國際金融危機過后，我國的企業集團開始趨于向好向上的方向發展。本文闡述了重塑企業集團財務控制的必要性和企業集團財務控制的內涵，提出從完善企業集團財務治理結構、建立健全企業集團內部審計制度、實施全面預算管理、建立企業集團網絡管理系統、推動企業集團財務文化建設五個方面重塑企業集團財務控制的戰略實踐思考。

企業集團 財務控制 思考

在經濟全球化、一體化的今天，企業集團財務控制成為企業集團治理的核心。黨的十五大以來，我國企業以資本為紐帶，通過市場行為形成有較強競爭力的跨地區、跨行業、跨所有制和跨國經營的大型企業集團；通過改組、聯合、兼并、租賃、承包經營和股份出售等形式搞活國有小企業，為我國國民經濟發展、提升企業實力以及參與國際競爭起了重要作用。國際金融危機過后，我國的企業集團開始向好的方向發展，重塑企業集團財務控制，具有重要的現實意義和指導作用。

一、重塑集團財務控制的必要性

1、重塑企業集團財務控制是企業集團可持續發展的要求

企業集團是由眾多成員單位所組成，由于各成員單位的局部利益目標與整體利益目標很難完全協調一致，集團在收入增長率、資產增值率、所有者權益增長率之間存在不協調的現象，使得集團企業出現了整體化產業結構不夠優化、會計信息失真以及盈利水平不高等諸多問題，為企業集團發展帶來不利的影響。因此，有必要強化基礎管理與資金管理，落實監管責任，加強企業集團財務管理與控制，以確保企業集團的可持續發展。

2、重塑企業集團財務控制是企業集團資產重組的要求

隨著企業資產重組改革的進一步深入，集團范圍內組建了若干子企業，原來以成本控制為中心的財務控制方法已經不能滿足現代企業發展的需求，而原有的以經營者個人素質為主的管理控制體系也不能適應企業集團管理需求。如果企業集團內部財務控制較為薄弱，會造成財務工作滯后，不利于集團財務管理水平的提高。企業集團需要強化企業集團的財務控制，建立一套比較完善的財務控制機制，以提高企業集團的管理水平。

3、重塑企業集團財務控制是保護投資者利益的要求

在現代企業集團的運營中，企業財產所有權和經營權相分離。由于經營者追求的目標與所有者的目標并不完全一致，一些經營者為了自身的利益，有時會做出損害所有者權益事情或決策，如有些經營者私挪公款來炒股，有些在辦理一些項目時撈取回扣等，因此，有必要強化企業集團的財務控制，以便能夠及時準確地向投資者和相關信息使用者披露企業財務信息，切實保護投資者利益。

二、企業集團財務控制的內涵

1、財務控制的概念

財務控制是現代企業管理水平的重要標志，它運用特定的方法、措施和程序，通過規范化的控制手段，對企業的財務活動進行控制和監督。財務控制的總目標是在確保法律法規和規章制度貫徹執行的基礎上，優化企業整體資源綜合配置效益，制定資本保值和增值的委托責任目標與財務控制目標，實現企業集團經營的效率性和效果性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性。

2、財務控制的基本原則

企業集團財務控制要實施到位，必須遵循以下原則。一是合法性原則。企業集團在制定管理制度時必須以國家的相關法律法規為依據，對法律尚不明確或界線不清的，加以明確界線和細化。二是重要性原則。企業集團財務控制要抓住財務運行過程中的關節點實施有的放矢的控制，不能代替或干擾企業內部控制活動，按照重要性的基本要求，調動母子公司的積極性。三是界定約束原則。企業集團對各個層級的子公司要明確各自的權利和義務。四是成本效益原則。控制的目的是提高效益，財務控制在把握合法性、重要性、界定約束原則的同時，要考慮成本效益原則。五是激勵原則。任何規章制度，辦法都必須依賴具體人員來實施。企業集團實施財務控制必須建立相應的激勵機制，設計控制系統也必須遵循激勵原則，以促進和鼓勵企業圍繞集團整體目標運行。

3、財務控制在財務管理中的地位

財務控制主要是從財務制度上解決企業管理中的各行為主體的激勵與約束不對稱問題，協調并指導各部門、單位的財務活動。財務控制的任務就是通過調節、溝通和合作使個別分散的財務行動整合統一，追求企業短期或長期的財務目標。財務管理內容從不同的角度有不同的表達：從資金運動過程分析，財務管理包括資金籌措、資金投放、資金營運、收入分配等；從管理環節分析，財務管理包括財務預測、財務決策、財務控制和財務分析等。

三、重塑企業集團財務控制的實踐思考

1、完善企業集團財務治理結構

理論研究和實踐證明，完善的企業集團治理機制是任何管理制度有效運行的前提條件，重塑企業集團財務控制需要有完善的企業集團公司治理結構和組織機構的保證。財務組織機構是財務控制體系建立的基礎，根據企業集團管理體制的特點和財務管理的要求，建立以集團公司財務機構為一級核算單位、各下屬子公司為二級核算單位的兩級財務管理體系，二級核算單位要嚴格服從一級的管理和指導。子公司應在母公司財務部的指導下，合理設置各財務崗位。合理有效的財務組織結構，可以使財務控制體系得以高效運行，實現集團財務控制就必須有嚴格的財權控制。為了達到財務控制的目的，母公司可以憑借對原始資本的控制力，將子公司的重大財權集中到母公司，并把母公司的財務管理權力滲透和延伸到子公司，從而有效保證集團公司的決策在子公司能夠得到貫徹落實，實現集團公司的財務控制目標。

2、建立健全企業集團內部審計制度

集團公司的內部審計是企業集團財務控制的有效措施，是監督企業內部會計控制是否嚴格執行、促進內部會計控制制度不斷完善的重要力量。科學合理地組織內部審計，對內部會計控制制度的評審，提高審計效率，判斷識別潛在的隱性的經營風險、財務風險，提醒監督經營者正確履行職務，增強風險防范意識，并促進企業集團內部控制制度的進一步完善。一是企業集團的內部審計模式。集團公司可以設置總審計師為“龍頭”，以集團總部獨立審計處為“中心”，在分公司和子公司設立兼職機構的網絡體系，獨立進行內審工作。二是企業集團的內部審計方法。定期或不定期地對子公司的一些工程項目、經濟合同、對外合作項目、聯營合同等進行單項審計；實行離任審計制度，審查和評價子公司責任主體的經濟責任履行情況；定期或不定期地對子公司的內部控制機制的有效性進行評估，監督和完善子公司的內部控制制度。

3、實施全面預算管理

全面預算管理作為對現代企業成熟與發展起過重大推動作用的管理系統，是企業內部管理控制的一種主要方法，也是財務控制中目標管理的有效手段。這種管理方法采用事先預算、事中監督、事后分析的方法，既是一種控制機制和制度化的程序，又是經營活動有序進行的重要保證。預算編制應采用自下而上、上下結合的編制方法，預算內容要以營業收入、成本費用、現金流量為重點，建立有效的責任制。各子公司按要求完成預算方案，經本級領導班子審核同意后，報集團公司匯總分析，經集團公司領導批準后執行。這樣既考慮了子公司的意見，又有利于集團公司審視子公司的經營活動，使子公司在實施預算的過程中互相配合和協調，減少摩擦、提高管理效率，有利于有效地監控與考核，有利于收入提升及成本節約。

4、建立企業集團網絡系統

以財務權力和責任為核心的內部財務制度是企業集團公司開展財務活動的行為準則，建立統一財務會計制度，也是企業集團公司實行科學財務管理的前提條件。企業集團可以通過建立大型計算機網絡系統，將下屬子公司的財務信息都集中在計算機網絡上，分析各子公司的經營情況，比較其經營成果，從而保證企業集團整體的有序運行。母公司還應根據子公司的實際情況和經營特點，制定統一的、操作性強的財務會計制度，規范子公司重要財務決策的審批程序和賬務處理程序，提高各子公司財務報表的可靠性與可比性。母公司財務主管可以隨時調用、查詢任何一個子公司的憑證、賬簿、報表等信息，隨時掌握各子公司的經營情況，及時發現存在的問題，可以進一步規范各自在籌資決策、投資決策、收益分配決策等各項財務活動中的權限和責任，以實現企業內部管理制度化和程序化。

5、推動企業集團財務文化建設

推動企業集團財務文化建設，使財務文化銘刻在企業集團財務人員的心靈上，內化為財務人員的品質。通過領導垂范，把財務管理文化建設的價值規范作為集團文化建設的窗口之一，實踐財務管理文化的價值觀念，成為財務人員的表率；通過有效傳播，使財務人員熟知企業集團財務文化的精神內涵，激發其參與財務文化建設的熱情，讓集團非財務人員和社會成員了解，獲得其對財務系統文化建設的大力支持；通過各種制度規范和行為準則來規范財務文化建設，使財務文化建設的資源得到有效利用。

[1]彭海穎：略論強化現代企業的財務控制[J].商業經濟與管理，2002（8）.

[2]湯谷良：公司治理與財務控制[M].北京北影出版社，2003.

[3]李淑紅：試論企業內部財務控制[J].現代審計與會計，2006（1）．

[4]陳千峰：對集團公司財務控制問題的思考[J].財會稅務，2009（11）.

[5]李云：加強企業集團財務控制的思考[J].當代經濟，2010（3）下.

（責任編輯：張瓊芳）