淺談地市級煙草公司貨幣資金內部控制風險點及措施

○ 陳 潔

（六盤水市煙草公司 貴州 六盤水 553001）

淺談地市級煙草公司貨幣資金內部控制風險點及措施

○ 陳 潔

（六盤水市煙草公司 貴州 六盤水 553001）

本文從把好資金支出關、管理資金注入點、銀行開戶點、現金盤存點、銀行對賬點、票據印鑒密鑰保管點出發闡述了地市級煙草公司貨幣資金內部控制的風險點，提出了以風險管理為導向，以崗位牽制為前提，以銀行賬戶管理為基礎，以規范收支行為為重點，以內部監管為保障的一系列控制措施和程序，確保地市級煙草公司貨幣資金的安全和完整。

煙草公司 貨幣資金 內部控制風險點 措施

貨幣資金是煙草行業經營運行的命脈，貫穿煙草行業生產經營的整個過程。煙草行業自2004年行業取消縣級公司法人資格后，地市級煙草公司成為生產經營主體，業務涉及煙草專賣管理，煙葉生產、收購、調撥銷售、卷煙購進、銷售及煙葉生產基礎設施建設補貼等，每年有上億甚至幾十億的資金在市、縣兩級、多個部門、環節、不同的對象（工業、卷煙零售戶、煙農）之間循環周轉。而由于貨幣資金是流動性極強的資產，所以極易被盜竊、挪用、短缺或發生其他舞弊行為，作為生產經營主體的地市級煙草公司必須建立一套全方位覆蓋的行之有效的貨幣資金內控制度確保每年上億的貨幣資金的流動是合理、恰當的，確保貨幣資金的安全和完整，做到對貨幣資金的收入與流向進行全方位的跟蹤與監督，防范行業資金風險。

一、地市級煙草公司貨幣資金內部控制的方法及重點

地市級煙草公司貨幣資金內部控制應該是以風險管理為導向，以崗位牽制為前提，以銀行賬戶管理為基礎，以規范收支行為為重點，以內部監管為保障所制定的一系列控制方法、措施和程序。重點是把好“一關”，管住“五點”，“一關”是把好財務支出關，“五點”是指資金收入點、銀行開戶點、現金盤存點、銀行對賬點、票據印鑒密鑰保管點。

二、各環節上具體風險控制點

1、財務支出內部控制風險點

主要有：無預算或超預算范圍開支；未經有效審批導致虛列支出、套取或轉出資金；不相容崗位未相互分離，缺乏相互制衡機制；財務部門未對支出的合法性進行會計監督，未對借款及時催收銷賬，留下公款私用、借款無法收回以及弄虛作假的漏洞。

2、資金收入內部控制風險點

主要有：不相容崗位未相互分離，缺乏相互制衡機制；各項收入業務未經過有效審批，未按法定、規定或約定收費；收入管理失控、內部監管缺位，造成應收未收，收入不按規定及時繳存銀行或入賬，坐支收入，資金游失，轉移收入等后果；卷煙貨款結算控制不嚴謹，造成在途資金過多，貨款差錯，以及POS機收款進遭受信用卡詐騙等風險。

3、銀行開戶管理控制風險點

主要有：銀行賬戶的開立、變更、撤銷未經審批，導致多頭開戶、隨意開戶，以及閑置賬戶未能及時銷戶、賬戶被盜用等漏洞；銀行賬戶管理失控，導致小金庫、賬外賬、公款私存等潛在風險。

4、現金內部控制風險點

主要有：出納兼任其他不相容崗位，缺乏相互制衡機制；未經過授權審批，隨意支付現金；現金收付不符合相關法律規定，出現白條抵庫、公款私存，坐支現金，超范圍使用現金等違規現象。

5、銀行對賬內部控制風險點

主要有：不相容崗位未相互分離，缺乏相互制衡機制；利用偽造對賬單弄虛作假、未定期據實對賬編制銀行余額調節表，導致銀行存款賬實不符；銀行余額調節表未經有效復核、稽核及審核，不能發現虛假對賬記錄；未及時解決長期未達賬項，致使資金流失。

6、票據、印鑒及密鑰內部控制風險點

主要有：票據、印鑒及密鑰管理未分開保管；票據、印鑒及密鑰使用未經過適當授權審批；票據、印鑒及密鑰管理缺失，導致遺失或被盜用等后果。

三、各風險點上的控制措施

針對以上資金控制風險點主要控制包括不相容崗位相分離控制，授權審批控制，流程和會計系統控制，內部監管控制等。

1、財務支出內部控制風險點的控制措施

（1）預算控制。財務支出應嚴格控制在上級批復的預算范圍內使用，當遇到政策等經營管理環境發生重大變化或發生突發事件及其他特殊情況需要調整的事項時，必須履行預算調整事項，經審批后方可開支。

（2）不相容崗位相分離控制。支付申請的經辦員、授權批準人、會計制單、復核、出納等崗位相互分離，嚴禁未經授權的部門、人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金。

（3）出納人員應實行強制休假制度及崗位定期或不定期輪崗制度。

（4）建立嚴密的財務支出授權審批制度，重點控制大額物資采購、煙水工程補貼款、在建工程款、宣傳促銷項目、捐贈支出、專賣打假支出、大額借款等支出項目。

（5）建立資金從支付申請—支付審批—支付復核的流程控制。支付申請：月初市公司根據縣級（分公司）的資金計劃下撥月度預算資金，特殊情況可根據專項資金申請辦理臨時撥款，同時對縣級（分公司）核定月末資金存量；經辦人員報銷或預付貨幣資金時，應填制專門的“支出申請單”或“報銷單”，注明款項用途、金額、預算內（外）、支付方式等內容，并報經部門負責人審核，對于煙水工程和在建工程項目的支出還需要提供審計部門的審計意見等。支付審批：經授權的審批人根據其職責和權限對支付申請進行審批，嚴禁越權辦理。支付復核：會計人員應當對經批準支付申請進行全面復核，復核批準范圍、權限、程序是否正確，手續是否齊備，是否辦理內部復核手續以及自制憑證的真實性和完整性等。

2、資金收入內部控制風險點的控制措施

（1）不相容崗位相分離控制。收款崗、發貨崗、會計制單崗、復核崗等崗位相互分離。

（2）定價控制。公司應當嚴格執行收入業務定價標準，嚴禁卷煙及煙用物資的賒銷。

（3）過程控制。

卷煙銷售收入風險的過程控制點：其一，防范截留和轉移收入的風險。當天收取的銷售貨款必須及時存入公司收入賬戶，做到日清日結。其二，防范POS機收款遭受信用卡詐騙的風險。公司卷煙銷售收入以電子在線結算方式為主，POS機結算為輔。在POS機收款時，送貨員必須核對付款人簽名等客戶信息，防止對方利用偽造或盜用的信用卡進行詐騙。其三，防范貨款差錯風險。對已收取的銷售貨款實行三級核對制。物流中心收款員負責核對每個客戶應收與已銷貨款的明細；物流中心資金結算員負責審核本部門銷售資金的真實性和完整性；市公司財務科資金結算員負責匯總并核對應收與已收貨款的總額。

煙用物資銷售收入風險的過程控制點：其一，防范截留和轉移收入的風險。煙葉站當天收取的物資款必須及時存入縣級分公司的收入賬戶，不得滯留在煙葉站或收款人手中。其二，防范資金在途的安全風險。金融機構健全的煙葉站可結合《煙用物資管理拓展系統》考慮與銀行建立接口采用電子扣款方式收取物資款。

專賣罰沒收入風險的過程控制點：采取“收支兩條線”的管理原則和“罰繳分離”的管理形式，即專賣部門只對當事人做出處罰決定，不直接向當事人收取罰金，罰沒款由當事人持專賣部門開具的繳款通知書到銀行繳存于財政指定專戶，并按月與財政部門核對罰沒收入。

資產處置收入風險的過程控制點：其一，防范資產處置不當造成資產流失的風險。公司的資產處置方案應經局長（經理）辦公會審議同意后，上報省（總）公司審批；在取得批復后由實物資產管理部門組織資產評估機構進行資產評估，開展資產拍賣，并將處置結果向省公司上報。其二，防范資產處置收入未入賬的風險。公司實物資產管理部門根據批復結果及時組織資產處置；審計、紀檢部門實施全過程跟蹤監管；財務部門復核收款及實物交接表單，及時辦理入賬。

3、銀行賬戶管理內部控制風險點的控制措施

（1）授權審批控制。各單位的銀行賬戶開立、變更、撤銷申請必須經市公司財務科復核后上報省公司，經省公司審核并報財監辦審批同意后，方可辦理銀行賬戶開立、變更、撤銷手續。

（2）賬戶使用與控制。縣級分公司只能開設一個基本賬戶，作為支出賬戶，用于辦理本單位稅款繳納、日常費用等各項支出以及現金支付業務。市公司在非基本戶以外的金融機構各設一個一般戶，作為收入專戶，主要用于歸集卷煙貨款收入。因政策性因素開立的單位工會、黨費等專戶，必須按規定的用途使用，不得將營業收入轉入或存入。

4、現金內部控制風險點的控制措施

（1）不相容崗位相分離控制。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，不得從事銀行對賬工作。

（2）授權審批控制?，F金支出必須經過授權，出納提取現金時，應當寫明用途，經本單位財務部門負責人簽字審核，大額現金還應由單位分管財務領導審批。

（3）出納應當根據復核無誤的會計憑證按規定辦理現金收付手續。

（4）監督控制。資金稽核員應每周或不定期對現金進行抽盤并審核簽字。

5、銀行對賬內部控制風險點的控制措施

（1）不相容崗位相分離控制。出納人員不得從事銀行對賬工作。資金稽核員負責日常對賬工作，財務負責人負責監督檢查。

（2）實行回避制度。企業負責人、財務負責人和會計主管的直系親屬，不得擔任對賬工作。

（3）對賬控制。銀行對賬單分為明細對賬單和賬戶余額對賬單，明細對賬單反映每筆資金進出的明細情況，由各單位出納以外的會計人員與銀行聯系取得；余額對賬單反映賬戶資金余額，由各銀行對賬中心直接寄送，用以驗證明細對賬單的真偽。

（4）審核控制。財務負責人負責審核所有銀行賬戶的余額調節表、余額調節表匯總表。

6、票據、印鑒及密鑰內部控制風險點的控制措施

（1）保管控制。第一，嚴禁由一人保管支付款項所需的全部票據、印鑒及密鑰，其中財務專用章由專人保管，個人名章由本人或授權人保管。第二，加強密鑰及操作密碼的安全管理，妥善保管密鑰及操作密碼；操作員密碼必須按規定要求設置，不得過于簡單，操作密碼不得少于4位，并應定期進行更換，至少一季度一換，防止密碼被盜用。第三，未經財務部門負責人審批同意，保管人員不得將票據、印鑒及密鑰交給他人使用或帶出工作場所。

（2）移交控制。銀行印鑒、銀行票據或密鑰保管人外出或休假時，應書面授權移交他人保管或辦理代理手續，并向財務部門備案。

（3）使用控制。支票、印鑒及密鑰管理人應當根據復核無誤的、經過適當授權審批的收付申請單，辦理付款。

（4）預留印鑒分級控制。可根據付款金額的大小設置1—2套預留印鑒加以控制。

[1]財政部：內部會計控制規范——貨幣資金[S].2001-06-22.

[2]周素梅：淺談企業貨幣資金的內部會計控制[J].中國外資，2010（4）.

[3]汪厚庭：企業貨幣資金內部控制：問題與建議[J].寧波職業技術學院學報，2008（12）.