煙草生產企業成本定額管理

□文/余富芳

煙草生產企業成本定額管理

□文/余富芳

近年來，煙草行業提出推行精細化管理的要求，大力倡導推行成本定額管理，以達到控本增效、控員增效、挖潛增效、節支增效，實現科學有效控制成本費用的目標。筆者以所在的煙葉生產企業云南煙草保山香料煙有限責任公司為例，對如何切實有效開展成本定額管理工作進行探討，提出相應措施和管理方法。

定額管理；煙草；生產企業

一、引言

2010年云南省煙草公司要求公司系統要緊緊圍繞推進“卷煙上水平”，立足做優做強，大膽創新管理理念，堅決摒棄粗放式管理，推行精細化管理，提高企業管理效率和經營效益，提升全系統整體競爭力。精細化管理是企業追求卓越、實現戰略目標的必然選擇，是決定企業未來競爭成敗的關鍵因素。成本定額管理是精細化管理的主要內容之一。如何有效實施成本定額管理，需要進行各個方面的衡量和評價，之后，再實施相應配套的措施進行提高效率。本文擬對該論題進行初步探索。

二、推行成本定額管理對煙草生產企業的意義

成本是企業進行生產經營的一項重要指標，以利潤為目的的企業生產活動，離開了成本就不可能建立現代的企業制度。在成本問題上解決了成本定額管理的意義重大，對煙草生產企業的影響更是如此，其意義主要有以下三點：

1、成本定額管理有利于整合各項資源，促進系統科學地建立健全成本費用控制體系。

2、成本定額管理有利于明確目標，落實責任，深入分析，持續改進。

3、成本定額管理有利于企業進行科學決策，避免浪費，降低風險，推動煙草企業做優做強，穩健發展。

三、煙草生產企業推行成本定額管理應具備的基礎條件

實施成本定額管理的意義重大，但必須在相應的基礎上才能進行實施和執行，以使其得到更好的發展。本文主要從六個方面對基礎條件的建立進行分析，來夯實煙草企業成本定額管理的基礎。

1、樹立全員精細化管理意識，奠定人員基礎。

2、建立定額管理組織機構，提供組織保障。

3、制定定額體系建設規劃，明確工作重點，按計劃推動落實。

4、梳理業務流程，統一管理原則，選擇推行定額管理的方式方法。

5、積極開發定額管理軟件，為推行定額管理工作提供信息化平臺。

6、實時跟進檢查定額管理推動落實情況，加強考核力度，為實現定額管理的總體目標把好過程控制關。

四、定額的主要類型和制定方法

在當前市場經濟中，對于企業定額類型較多，如何進行適當的選取，以適合自身企業特點的發展，需要管理人員篩選和甄別，對目前定額的方法主要有四種，即數量定額、價值定額、比率定額、開支限額，以供企業根據成本費用性質靈活采用。

（一）定額的主要類型

1、數量定額。所謂數量定額，是指在單位時間及范圍內，對物料、能源用量按以上的基本單位進行的數量限制或用量標準的制定。

2、價值定額。所謂價值定額，是以被定額物料的價值大小，即通過總金額的限制進行的定額。

3、比率定額。比率定額是指以某一標準價值為基數，以設定一定百分比確定的定額，如工程設計、監理、審計業務聘請中介機構費用、保險費等。

4、開支限額。對無法用數量單位量化或按重要性原則無需制定詳細定額的項目，采用制定最高開支限額標準的方法確定定額。

5、其他定額。除了上述四縱定額方法以外，在企業中運用較為普遍的還有時間定額、技術參數指標等。因其使用范圍和實施條件較單一和狹窄，需要各企業可根據實際需要將其他定額作為以上定額的補充要求，以來發揮多種方法優勢，進行優勢互補，以使方法的運用達到最佳狀態。

（二）制定成本定額的方法。科學地運用成本定額需要進行統一的判定和分析，進行核查，以來滿足現實管理政策的制定和實施，做到有據可依。

1、經驗判定法。經驗是工作實踐中長期積累的智慧的結晶，也是不自覺地對客觀事物的內在規律的認識。這一方法通俗易行，簡捷方便。

2、統計分析法。統計分析法是對原有的各種指標統計數據進行分析、歸納和綜合，從而對物料的耗用、費用開支標準情況進行推理演算的一種方法。如，參照近3年成本費用開支統計資料和歷史最好水平資料進行推理確定。

3、實際核查法。實際核查法是對實際作業現場的業務流程進行調查，掌握實際耗用量與耗用速率或作業距離，從而制定物料定額或開支標準的一種方法。

4、工藝計算法。工藝計算法，是根據工藝技術資料，通過計算得出用料數量，然后加上一定的損耗，最后確定出產品的物料消耗定額。

五、企業成本管理業務流程實證分析

（一）云南煙草保山香料煙有限責任公司概況。云南煙草保山香料煙有限責任公司成立于1994年，是實行董事會管理的國有控股有限責任公司，股東單位分別是中國煙草云南進出口有限公司和保山市煙草公司。公司下設10個部門、2個分公司，擁有年加工能力2萬噸的復烤廠，是集晾曬煙生產、加工和銷售為一體的企業，主要從事香料煙（生產混合型卷煙的一種輔助配料）等晾曬煙的生產、加工、銷售和研發工作。其業務流程是在上級煙草部門和各級黨委政府領導下，落實種煙面積，組織煙農種植煙葉，公司負責統一收購，然后根據客戶需求加工整理煙葉，90%煙葉用于出口。近五年來，保山香料煙公司搶抓機遇、創新發展，生產規模以平均每年約30%的增幅迅速擴大，國際國內市場銷售前景看好，公司總體發展態勢良好。2010年公司預計收購煙葉44.6萬擔，實現收購總值即農民所得3億元，工業產值4.8億元，實現稅利1.9億元。

（二）產品特性。就目前云南煙草保山香料煙有限責任公司經營的主要晾曬煙葉是香料煙，其與烤煙等其他煙草產業相比存在以下特殊性：

1、產品特殊。保山香料煙的品種巴斯瑪屬于清香型香料煙，不同于浙江等地吃味型品種沙姆遜，產品質量獨特，主要用于生產萬寶路、都寶等混合型卷煙，是不同于希臘、土耳其香料煙香型風格的又一優質香料煙，已逐漸成為一個獨特的世界性品牌。

2、市場特殊。保山香料煙主供出口，大約90%出口到美國、法國、英國、印尼、韓國等20多個國家和地區，客戶包括菲莫公司、帝國煙草、韓國煙草等國際知名煙草制造商，其余約10%銷往北京煙廠等國內各大煙廠和相關中煙工業公司，市場化程度遠高于烤煙和其他香料煙。

3、種植區域特殊。保山香料煙對自然環境、氣候和土壤等生產條件的要求高于烤煙，主要種植在熱區，目前已經輻射到德宏傣族景頗族自治州、怒江傈僳族自治州、臨滄市等自然氣候條件適宜的地區。

4、生產節令特殊。保山香料煙屬于冬春煙，生產節令為每年9月育苗、次年5月收購，與烤煙生產節令相反。正是由于這一季節性特點，香料煙產業的發展面臨更多的自然災害，主要包括霜凍、冰雹、旱災、洪災、風災和病蟲害等，抗自然風險能力較低；同時，也面臨著更為激烈的農作物產業競爭。隨著農業科技在各領域的廣泛應用，以及農村交通運輸條件的大力改善，香料煙的主要競爭性農作物不再是小麥、玉米等傳統農產品，取而代之的是蔬菜、瓜果、咖啡、甘蔗等，產業之間爭勞力、爭土地的矛盾十分突出，香料煙原有的比較優勢不斷弱化。

5、生產方式特殊。保山香料煙平均每畝種植約2萬株，每株約35片煙葉，采收、穿煙、調制等環節用工量較大，在使用穿煙機的情況下，平均每畝用工55個，用工量高于烤煙，屬于勞動密集型產業。

（三）煙草行業本身的重點和難點。對于煙草行業來講，開展成本定額管理具有本身的重點和難點。因為基于香料煙較烤煙生產企業具有規模小、業務鏈長、市場化程度高、盈利能力及抗風險能力相對弱等特點，所以公司開展成本定額管理應抓住以下重點難點：

1、設計合理的成本定額管理體系。根據煙葉種植、煙葉加工、煙葉銷售、研發、內部管理等不同業務流程識別重要成本定額指標，選用適當的成本定額方案。

2、除制定企業自身生產經營管理成本費用定額外，還需開展煙葉種植環節的效益分析，對煙葉種植的物資、人工投入實行標準化成本定額管理。

3、建立健全煙葉種植風險防范制度，明確煙葉種植風險類別、風險防范組織、應對措施和緊急預案，與政府有關部門配合并收集煙葉自然災害相關數據，科學制定防災減災政策，制定統一的自然災害防治補貼制度，明確補貼標準和操作辦法。

（四）煙草行業定額方式設計。針對煙草行業的特殊性，結合其重點和難點，我們主要設計以下業務流程，以滿足該行業本身的管理需要和應對發展，主要有以下幾點：

1、煙葉生產定額。首先收集整理煙農種植煙葉環節的各項資料，如各煙區煙葉畝產量、物資成本/畝（化肥、農膜、農藥每畝標準用量）、工時/畝，種子用量/畝、煙株數量/畝、煙片數/株，根據業務量指標，編制煙葉生產投入補貼標準，確定每畝補貼化肥、農膜、農藥的數量標準，參照市場價格水平，確定煙葉生產投入補貼標準元/畝；根據煙葉水分標準、質量標準，確定損耗定額比率；根據勞動強度，設置每擔煙葉人員配置標準人/擔，計算生產環節人力成本定額。

2、煙葉加工成本定額。包括煙葉投入產出比率，即成品率、主要包裝材料耗用箱/噸、水電煤能源耗用標準、直接人工用量工時/噸、工資率，據以計算人工成本定額。通過直接材料、直接人工、制造費用定額標準確定單位煙葉成本定額。

3、人力成本定額。除生產、加工環節人力成本外，根據崗位設置情況及工資水平，核定行政環節人力成本定額元/人。

4、煙葉銷售費用定額。主要對變動銷售費用分環節制定價值定額，如原煙收購環節運輸費元/噸、銷售環節元/噸；裝卸費元/噸；貨物運輸保險按銷售額的‰。半變動費用倉儲費根據庫存容量、產品周轉速度，核定倉儲費定額元/平方米，推算元/年。

5、行政管理費用定額。主要采用開支限額方法確定各項費用限額，如辦公費、低值易耗品、差旅費、涉外費、業務招待費等。開支限額既要限制最高開支總額，又要限定每項次的開支標準及規定。

6、資產配置定額。主要為提高資產使用率，對現有辦公設施、交通運輸工具進行分類，結合現有部門（分公司）和人員數量情況，以部門（分公司）、或個人為單位，測算這類設備和設施的平均擁有水平，如1臺式電腦/人。

7、自然災害防治補貼定額。界定自然災害損失級別及對應的補償標準，如在育苗期間，因連天雨導致出苗率達不到技術標準的，根據具體出苗比率對應損失級別，再按苗床地面積依照標準給予災害補貼，等等。

8、其他可控費用定額。公司應結合管理需要，加強對可控成本費用的管理，根據成本費用性質，選用適宜的定額類型進行管理。

綜上所述，成本定額應視生產經營管理情況的變化選擇不同的定額方式，進行調整和完善，結合國家政策和上級煙草公司政策的變化、成本費用開支項目的變化、管理水平的提高、生產技術創新、物價變動水平以及節能、環保措施等因素，創造出合理、有效的定額方式，完善其功能作用。

六、結論

在煙草行業，國家局的指導思想是：認真貫徹落實“卷煙上水平”的基本方針和戰略任務，以全面預算管理為抓手，以成本費用控制為重點，以信息化建設為支撐，以隊伍建設為保證，提升國有資產經營管理水平，促進行業持續健康發展。特別強調推行成本定額管理是煙草企業推進財務管理體系建設的重要內容，是推行精細化管理的具體要求，是提高預算管理水平的有力舉措，是深度推動對標工作上水平的基礎。所以，對煙草行業必須進行精細化管理，從倡導成本定額管理為起點，以控本增效、控員增效、挖潛增效、節支增效，實現科學有效控制成本費用的目標來發展煙草行業。

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（作者單位：云南煙草保山香料煙有限責任公司）