關于國有企業內部控制制度的思考

□文/烏仁托雅

關于國有企業內部控制制度的思考

□文/烏仁托雅

建立和完善國有企業的內部控制是現代企業制度的主要特征，它對企業各級管理部門保護本單位財產的安全完整，保證會計資料的正確性和可靠性，保證國家財經紀律和本單位所定方針、政策的貫徹執行，提高經濟效益具有重要意義。完善的企業內部控制制度已經成為國有企業增強競爭力、促進企業發展的重要保證。由于體制等原因，目前我國國有企業內部控制效果不盡如人意，應從多方面完善國有企業內部控制制度。

一、我國國有企業內部控制現狀

1、企業領導層內控意識缺乏。一些國有企業的管理者，由于受計劃經濟后遺癥的影響，思想觀念和經營方式還沒有從根本上轉變過來，沒有把企業當作自主經營、自負盈虧的法人實體，對內部會計控制的認識模糊。有的簡單地認為，內部會計控制就是內部成本控制、內部會計監督等；有的則認為，內部會計控制會束縛自己的手腳，從而不重視內部控制制度的建設；有的在經濟業務的具體處理過程中，有章不循、執法不嚴，以強調靈活性為由而不按規定程序辦理，致使內部控制制度形同虛設。

2、內部控制制度不健全，執行不力。我國很多國有企業建立的內部控制存在著內容不完整、設計不合理問題。有些企業只具有基本的內部控制操作，還沒有形成一個完整的內部控制系統，如財務控制的評價制度尚未建立、經濟合同的管理制度不健全等。大多數企業的內部控制側重于事中和事后控制，對經營風險和財務風險的事前預測和控制很少涉及，比較重視對實物的控制而忽視對行為者的控制。大多數管理者還不習慣應用現代管理的控制方法，對下屬人員的工作不能實施科學、有效的監督。有些企業在設計內部控制時沒有考慮到自身的規模、業務性質等實際情況，生搬硬套，造成企業的內部控制不切實際，偏離控制中心。

3、企業文化缺失。企業文化是隨著現代工業文明的發展，在一定的民族文化傳統中逐步形成的具有企業特征的基本信念、道德規范、生活方式、人文環境、價值觀念、規章制度以及與此相適應的思維方式和行為方式的總和。企業文化對內部控制的實施效率和效果起著重大的影響作用。在企業文化的形成中，管理者的素質、價值觀和管理理念具有直接的影響作用。而我國管理者對企業的管理還在很大程度上停留在舊體制的管理方式上；同時，由于對管理者的監督約束機制不完善，使得管理者自我完善的動力不足。

4、內部審計不能發揮應有的作用。內部審計是企業內部健全監督約束機制、保障所有者權益的重要手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。而目前很多國有企業、特別是國有中小型企業還未設置專門的內部審計機構，已設立的內部審計部門也必須對企業最高領導人負責，企業內部審計在組織、工作、經濟上不獨立，政府審計部門對企業內審機構也沒有直接管理權，從而影響了其作用的發揮。

二、加強國有企業內部控制制度的措施

1、深化產權制度改革，樹立現代企業管理觀念。深化產權改革是新時期經濟發展的客觀需要，是建立有效的公司治理結構的前提。產權主體的社會化有利于形成多元化利益主體的風險與責任意識，強化企業的自我約束機制。構建合理的組織結構，關鍵在于職責界定清晰、結構層次分明、溝通渠道流暢。因此，設計組織結構，要力求避免組織功能重疊，把能夠合并又能體現牽制原則功能的職務集中設立在一個部門，以最大限度地提高業務循環的效率。通過產權制度改革，塑造出一批具有競爭觀念、責任觀念的經營者隊伍，正是因為有了完善的約束激勵機制以及通過考核選拔出來的高素質的企業管理者，國有企業領導者才會有動力去完善企業內部控制制度，企業的內部控制制度才會真正發揮其應有的作用。

2、完善公司監督體系，加強內部控制制度的執行機制。在很多企業的日常管理中，內部控制的一些基本原則、職能、方法與措施得到了貫徹實施，但還會頻頻出現“內部人控制”的現象，進而導致會計信息的違規性失真。首先，建立多元化的股權結構，保證決策的民主、科學性，遏制“內部人控制”和“管理者越權”現象；其次，完善董事會，增強董事會中董事的獨立性，充分發揮獨立董事的作用，增加決策的科學性和透明度；再次，強化監事會對財務報告的監督，并建立、完善與公司治理結構相適應的外部監督機制，引入外界有關機構對企業風險進行合理監督，減少管理層對財務報告的操控，為內部會計控制創造良好的內部環境。

為了保證內控制度有效發揮作用，企業應定期對內控制度的執行情況進行檢查，完善內控制度的檢查落實，建立必要的獎罰措施，對各種違規違章行為給予必要的處罰，對積極行為予以獎勵，以促進內控制度的有效執行和完善。

3、強化組織文化建設，增強企業凝聚力。我國經濟機制向市場經濟轉軌之后，企業內部組織文化嚴重缺位與混亂。建設內部控制環境，必須注重企業文化的培育和優化，使員工在健康向上的文化氛圍里提高自身素質、接受企業價值觀念、遵守職業道德、增強團隊意識、增強企業內部控制結果的可測性。同時，要重視集體主義精神的培育，從“為人”的角度出發，控制好自己的行為，創造一個良好的人際關系環境，使大家互相支持，相互激勵，充分發揮人的主觀能動性，從而形成良好的控制環境，促進內部控制的有效運行，增強企業的凝聚力。

4、建立健全企業內部審計部門，完善企業內部監督機制。企業的內部審計既是內部控制的組成部分，也是監督企業內部控制執行的主要力量。內部審計不僅僅對企業內部各成員進行監督、評價，還應對企業的內部控制和經營管理活動提供必要的咨詢和建議，具體包括：對企業各成員在履行職責過程中的經營質量進行評價和建議；對企業內部控制系統設計的恰當程度和有效性進行檢查、評價和建議；對企業的風險管理進行評價和建議等。對于審計部門的設置應該高于其他職能部門，這樣才能保證內部審計的獨立性和權威性，否則只能是形同虛設。另外，要使內部審計人員的獨立性得到保證，這樣才能保證會計信息的質量，出具合格的審計報告，幫助國有企業完善自身的內部控制。有條件的國有企業可以考慮在其內部設立審計委員會，該委員會直接隸屬于董事會，負責內部審計專項工作，并獨立撰寫內部審計報告。

總之，企業內部控制是一個逐步完善的過程，只有運用在實踐中，才能達到應有的效果。通過不斷地實踐完善，使內部控制真正發揮作用。相信隨著內部控制制度的完善和實施，其對國有企業強化核心競爭力以及在國際環境中不斷發展壯大將起到重大作用。

（作者單位：寧波文化廣場投資發展有限公司）