商業(yè)銀行實行責(zé)任會計探索

邱成剛

隨著市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，金融體制改革步伐明顯加快，各大商業(yè)銀行采用各種模式來抓好內(nèi)部管理，其中商業(yè)銀行在經(jīng)營管理的實踐中迫切感到需要建立一種能全面、系統(tǒng)、及時、反映、評價和考核銀行內(nèi)部各部門各層次業(yè)績完整資料的經(jīng)營機制，因此，筆者認為建立責(zé)任會計制度是商業(yè)銀行客觀形勢發(fā)展需要的最好管理模式。

責(zé)任會計又稱控制和考核會計。當(dāng)前，責(zé)任會計已成為與財務(wù)會計并列發(fā)展的獨立學(xué)科。在實踐中，責(zé)任會計表現(xiàn)出具有廣泛地控制現(xiàn)在。所以，責(zé)任會計是現(xiàn)代化管理的一個重要方面。責(zé)任會計實質(zhì)上是將會計的職能與管理的職能直接結(jié)合起來，為行業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的一種管理模式，財務(wù)會議比較其具有較大的靈活性。財務(wù)會議在執(zhí)行過程中具有較強的約束力，不能隨意改變。而責(zé)任會計是在行業(yè)內(nèi)部確定責(zé)任層次，對經(jīng)濟活動進行計劃與控制，是實行內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部管理的手段，因而具有較大的靈活性。

在市場經(jīng)濟社會中，同所有企業(yè)法人一樣，商業(yè)銀行是以自身獨立的目標(biāo)為基礎(chǔ)，以獲得更多的利潤為目標(biāo)，實行自主經(jīng)營、自負盈虧、自擔(dān)風(fēng)險、自求平衡、自我約束、自我發(fā)展的經(jīng)營機制。因此，從這方面講，我們說商業(yè)銀行是一般的企業(yè)，實行責(zé)任會計制度也是切實可行的。責(zé)任會計有其特殊功能和特殊屬性，它是企業(yè)內(nèi)部管理的重要模式，責(zé)任會計具有以達到某種經(jīng)濟目標(biāo)而制訂的各項經(jīng)濟指標(biāo)為核心；以提高整體效益為目的；以責(zé)權(quán)利結(jié)合為特征；以可控責(zé)約范圍為原則；以及時計量進行考核為手段；以企業(yè)內(nèi)部各個責(zé)任中心為會計主體；以企業(yè)內(nèi)部制訂的經(jīng)濟目標(biāo)為依據(jù)特點。所以，它是對企業(yè)內(nèi)部不同業(yè)務(wù)、不同層次的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，按照分工負責(zé)范圍進行規(guī)劃、控制、核算、考核的一套專門制度。

那么，商業(yè)銀行將如何建立責(zé)任會計制度，由于沒有先例可循，所以只能根據(jù)當(dāng)前國情和金融改革的形勢，因地制宜地探索。筆者認為應(yīng)做好如下三個方面：

（一）商業(yè)銀行應(yīng)科學(xué)地建立和劃分責(zé)任中心

責(zé)任中心是承提著規(guī)定的責(zé)任，并具有相應(yīng)權(quán)力的內(nèi)部單位。責(zé)任中心可以是單位本身，也可以是單位內(nèi)部的某個部門，如銀行的科室、支行、處、柜臺甚至個人。就目前商業(yè)銀行組織情況來看，為兼顧財務(wù)會計核算要求，筆者認為按縱向組織結(jié)構(gòu)劃分責(zé)任中心比較合適，具體來說可以劃分為三個層次，即成本費用中心、利潤中心，經(jīng)濟效益中心。示意圖如下：

這樣設(shè)置責(zé)任中心能夠調(diào)動內(nèi)部各有關(guān)單位和個人的積極性，經(jīng)濟效益中心既對成本利潤負責(zé)，又對資金使用效果負責(zé)。商業(yè)銀行各級責(zé)任中心責(zé)任者一般為銀行行長或經(jīng)理。劃分責(zé)任中心的原則是便于分解落實任務(wù)指標(biāo)，匯總資料、考核目標(biāo)執(zhí)行情況，適應(yīng)財務(wù)會計核算的需要，提高商業(yè)銀行的經(jīng)濟效益。

在這些責(zé)任中心中，成本費用中心的建立是責(zé)任中心的關(guān)鍵。建立責(zé)任成本制是加強成本管理的核心，其包括橫向責(zé)任成本和縱向責(zé)任成本，橫向責(zé)任成本是按成本管理的要求把責(zé)任落實到有關(guān)職能部門和科室，即在商業(yè)銀行內(nèi)部落實“分部分成本核算，風(fēng)險制約責(zé)任”，并由部門主要負責(zé)人為責(zé)任人。縱向責(zé)任成本就是把成本指標(biāo)層層分解，直接責(zé)任落實到支行、處、柜臺甚至個人。這就要求銀行管理者首先要轉(zhuǎn)變觀念，必須充分認識商業(yè)銀行總行一級法人制，并不等于基層行處的成本管理就沒有責(zé)任了，對儲源不足，無發(fā)展能力的銀行網(wǎng)點撤銷或兼并實行丟包袱政策。這樣才能發(fā)揮基層行處的管理自主動權(quán)，順應(yīng)市場經(jīng)濟和金融體制改革發(fā)展的需要。

（二）商業(yè)銀行應(yīng)合理地核定和考核責(zé)任指標(biāo)

商業(yè)銀行根據(jù)各責(zé)任中心的責(zé)任范圍，制定各種不同考核指標(biāo)是建立責(zé)任會計制度的關(guān)鍵。通過考核責(zé)任指標(biāo)，才能正確評價責(zé)任履行情況，然后才能根據(jù)責(zé)任業(yè)績合理進行獎懲，使責(zé)權(quán)利緊緊結(jié)合，激發(fā)銀行廣大職員的責(zé)任心和積極性，創(chuàng)造更高的經(jīng)濟效益。

核定和考核責(zé)任指標(biāo)必須在責(zé)任人可控范圍內(nèi)，可采用價值指標(biāo)與實物指標(biāo)相結(jié)合。責(zé)任指標(biāo)可通過經(jīng)濟合同確定，并附相應(yīng)實施辦法。經(jīng)濟效益中心可以用利潤、費用、資金周轉(zhuǎn)率、資金利用率、資產(chǎn)質(zhì)量、應(yīng)收利息等綜合指標(biāo)進行考核。利潤中心可用利潤、費用、利潤率等指標(biāo)進行考核；成本費用中心可用可控成本費用總額、單位成本額等指標(biāo)來考核。商業(yè)銀行每年根據(jù)資產(chǎn)規(guī)模逐級核定利潤、成本計劃，并作指令性計劃約束其經(jīng)營行為，樹立成本核算觀念和效益觀念才能提高經(jīng)營效益。

（三）加強商業(yè)銀行會計基礎(chǔ)工作

責(zé)任會計是門嚴(yán)密的、科學(xué)的會計控制系統(tǒng)。因此，推行責(zé)任會計要有一批熟練掌握會計專業(yè)知識，精通會計管理的人才。管理水平的高低，取決于管理人員的素質(zhì)。商業(yè)銀行必須根據(jù)客觀需要，充實財務(wù)人員，使其明確職責(zé)，完善激勵機制、協(xié)調(diào)機制和控制機制，推行標(biāo)準(zhǔn)化管理，使財會部門成為權(quán)威性的核心。在人事制度方面要建立干部職工年終考評制度，考核各級人員的“德、能、勤、績”。采取措施狠抓會計培訓(xùn)工作，盡快提高銀行職員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，以適應(yīng)推行責(zé)任會計的需要。

實踐證明，只有管理才能出人才、出效益，只有建立與國際金融相適應(yīng)的現(xiàn)代化的科學(xué)的管理經(jīng)營機制，才能保證和促進商業(yè)銀行金融體制改革的順利進行和各項業(yè)務(wù)的穩(wěn)健發(fā)展。

拙作膚淺之談，只是一種學(xué)習(xí)，建立責(zé)任會計制度是我國會計改革和發(fā)展的方向，現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用與發(fā)展為責(zé)任會計的發(fā)展提供了有利的物質(zhì)基礎(chǔ)。責(zé)任會計以其在經(jīng)濟管理活動中的信息靈敏，考核及時，控制有效，獎懲公平，能調(diào)動經(jīng)濟責(zé)任者的積極性而倍受青睞，商業(yè)銀行為更快適應(yīng)市場經(jīng)濟和金融改革的需要，大力推進其管理體制改革，責(zé)任會計必將在金融系統(tǒng)中顯示它強大的生命力。

[1]余緒纓《管理會計》1993年中國財政經(jīng)濟出版社.

[2]錢嘉福《西方財務(wù)會計》1994年武漢大學(xué)出版社.