水利勘測設計企業內控制度的設計及其實現

尤春菊

企業內控制度的含義及其價值

所謂企業內控制度是企業為了控制目標過程而由董事會、監事會、經理層及企業員工共同實施的一項制度。從企業內控制度的含義中我們可以知道企業內控制度的一些基本特點。其一，企業內部控制從本質上說只是企業實現目標一個過程與手段，而非企業的根本目的。其二，企業內部控制的有效實施與企業的全體組成人員都密不可分。其三，企業內部控制制度是實現企業目標的前提和保障之一。其四，企業內部控制制度常常被企業用來實現多個交叉目標。其五，企業內部控制制度是企業的生產及信息方面的安全具有積極意義。

但是當前國內的一些企業對于企業內部控制制度的積極作用認識還不是很清楚，這使得很多企業的內部控制制度尚未建立或者形同虛設。事實上，企業的內部控制制度有著十分重要的價值。這主要體現在以下四個方面，一是保護企業資產的安全與完整。資產是一個企業經濟利益的根本來源，也是企業維持生產經營及擴大再生產的前提條件。企業通過建立一套科學合理行之有效的內控制度對于企業防止或減少貪污行為具有積極意義。這可以通過在企業的會計業務的處理流程中進行合理的規定，如管理企業現金流或者存貨人員不能同時負責記錄企業現金或存貨以外的相關財務賬簿。二是企業內部控制制度有利于保證企業會計信息的真實性。會計信息（尤其是上市公司的會計信息）對于企業改善內部的日常經營管理有積極意義，同時，對企業的外部投資者以及債權人的監督提供了基本依據和參考信息。鑒于此，企業會計信息的質量，對企業以及整個社會經濟的運行效率都有影響。這種情況下，設計一個良好的企業內部控制制度，比如建立規范的會計崗位責任制，對會計人員進行科學合理分工，使之互相監督和制約，在入賬以前對憑證進行審核，按照一定的程序傳遞憑證，同時，對賬證和賬表進行抽查核對。可以大大提高企業會計信息的真實性和質量。三是對企業的經營方針和目標的實現有所裨益。一套科學的企業內部控制制度，對企業各個成員的職責進行明確，同時各項操作程序化，這對于企業管理能力的提高意義重大，這也使得各項會計信息可以及時準確全面客觀的反饋到企業各級管理機構，使得企業的各項經營管理決策都有理有據。四是一套科學合理的企業內部控制制度對于國家對于企業的宏觀調控也有積極意義。國家對企業宏觀調控能力和力度的大小與企業的內部控制系統的強弱密切相關。企業的內控是企業的一種自我約束，保證會計信息的真實準確，這也從一個層面上保證了企業自覺地遵循國家的相關法律法規，對于貫徹落實國家對企業的宏觀調控策略和方針具有積極意義。

水利勘測設計企業內控制度的設計

水利勘測設計企業有著其自身獨特的特點，屬于技術密集型企業，員工的整體文化素質較高。企業在加強內部控制的同時，也要充分發揮個人的主觀能動性，不能一管就死。同時由于其基本上是實行的項目制管理，這些具體的特點使得我們在設計水利勘測設計企業的內部控制制度的時候必須加以考慮。水利勘測設計企業的內部控制制度可以從企業層面（包括組織架構、人力資源、社會責任、企業文化方面）、業務層面（包括資金管理、資產管理、采購業務管理、合同管理、成本管理、業務外包管理）等具體方面進行設計。總體上可以從水利勘測設計企業的企業組織、項目以及具體流程三個方面來綜合設計其內控制度，全方位立體化的保證企業內控制度的科學性與合理性。

一、項目維度的設計。項目也是企業內控制度設計時的基本單位。水利勘測設計企業的項目包括人事招聘、合同管理、危機處理、采購計劃、成本控制、工廠消防、財務預算與預測、員工績效評估……項目可謂多而繁雜，但是，這也并不是意味著必須把所有的項目都納入企業內部控制制度設計。在具體設計時，以下因為應該得到充分考慮。一是水利勘測設計企業的愿景、戰略及其經營目標；二是水利勘測設計企業具體項目管理的“粗細”要求；三是項目應該涉及到會計、管理、業務及法規執行等主要方面。在此基礎上，可以較為合理的確定企業內控制度的項目數量。值得一提的是對不同目標的控制不能等量齊觀。應該根據具體項目設計內控制度項目。對于企業預算及成本方面的控制，應該采取可計量的內部控制方法，這也是水利勘測設計企業最主要的內部控制項目；而對于危機處理等項目則應該采取非定量的內部控制方法。

二、組織維度的設計。組織這里是指具有共同行動目標的人類群體。水利勘測設計企業是一個組織。它可以被分成高層、中層、基層和現場四個層級，每個層級由若干單位組成、每個單位有若干成員。每個層級每個單位每個成員都與內控制度相關，都應該參與內控活動。從組織維度設計內控制度，需要考慮企業的控制目標、控制環境和控制方式，進而確定企業的管理跨度與管理層級、企業是實行集權制還是分權制，并建立使組織得以運行的保證——經濟責任制度和崗位職責制度。組織維度設計得好，可以營造良好的內控環境。

三、流程維度的設計。水利勘測設計企業的流程，是指企業經營過程的一個階段，由若干項作業組成，而作業由若干項任務組成。特別重要的是，任務是由組織成員完成的，授權和責任在這里可以體現出來。在流程維度設計中，就是遵循著這種相對的“流程——作業——任務”三個因素之間的依次關系進行。在水利勘測設計企業內控制度的流程設計中必須明確各個業務流程的起點和終點。在持續經營下，企業的各個業務都是不斷循環的過程，要弄清業務流程的循環過程，首先要找到業務流程的起點，按照業務流轉的特點，設計出整個流程。此外，找到業務流程之間的聯系。企業的經營活動需要建立的控制制度之間是廣泛聯系的，我們可以通過協同控制措施降低內部控制的成本和提高控制效率。業務流程之間的聯系可以劃分為不同類型，有的是邏輯聯系，有的是財務資金聯系，還有管理聯系等。

水利勘測設計企業內控制度的實現

一、結合水利勘測設計企業的具體特點，認識內部控制制度的價值。企業內部控制制度要真正能夠適用，必須首先對企業內控制度重要性有充分的認識，水利勘測設計企業設計內部控制制度是為了規避企業經營風險，提高企業管理效率，要切實避免形式主義，結合水利勘測設計企業的具體情況，落到實處。

二、加強對內部控制制度的組織與牽制。水利勘測設計企業的內部控制度項目繁多，對企業日常經營管理的各個方面以及環節都有體現。水利勘測設計企業必須對經濟工作授權批準的范圍、權限、程序、責任等內部規定，合理分工，確定各個人員的職責，并加強信息化建設，保證各項措施的連續性。

三、加強對企業人員的內控意識培養。水利勘測設計企業的內部控制制度要得到切實的貫徹執行，這就要求除了要建立科學合理行之有效符合企業特色的內控制度以外，勘察設計單位要注重單位文化建設，制定和實施有利于可持續發展的人力資源政策，必須加強對企業人員內控意識的培養，因為內控制度的根本落實還必須依靠企業的成員，這就要求在執行上從管理層自身率先做起。針對水利勘測設計企業的各崗位的具體特點，還應該建立相應的操作行為規范與準則。

四、加強會計核算和監督。根據勘察設計單位的特點，應制定科學、規范的技術經濟承包責任制，由財務人員對工程設計項目的成本支出進行定量核算，并進行測算和分析，確定成本占預測設計收入的比例，作為成本支出的包干承包基數，使整個工程設計項目從一開始就處在會計的核算和監督之中。合理的成本支出包干基數，工程的概預算，經批復正式核定的設計費與概算時的預測設計收入之差的計算，均通過會計人員嚴密、合理、真實、完整的記錄、核算和控制。通過對成本的事前預測、事中控制和事后分析，降低成本，提高經濟效益。

五、加強水利勘測設計企業的內部監督與評價。內部審計監督是企業內部控制制度的重要保證，是公司完善法人治理結構的重要環節。在企業內部應建立一個不依附于任何職能部門的、相對獨立的內部審計機構，獨立地行使審計監督權。還要定期對內部控制的有效性進行全面評價，對內控制度設計和運行方面存在的問題及時調整。

（作者單位：海南省水利水電勘測設計研究院）