財務管理在企業成本控制中的應用

熊曉勇

目前，在企業經營管理中，存在著企業財務管理不能很好地適應企業發展的需要的問題，主要表現在企業的財務管理體制不規范，難以適應市場競爭和企業經營的要求。其中，財務預算管理是整個財務管理體系的起點，也是其重要內容之一。鑒于此，必須加強企業財務預算管理的認識，完善企業財務管理體制。

企業財務預算管理的內容

財務預算是在預測和決策的基礎上，圍繞企業戰略目標，對一定時期內（一般作為新的一年或幾年）資金的取得和投放、各項收入和支出、經營成果及其分配等資金運作所作的具體安排。可見，財務預算圍繞企業的戰略要求和發展規劃，以業務預算、資本預算為基礎，以經營利潤為目標，以現金流為核心進行編制，并主要以財務報表形式予以充分反映。一般情況下，企業按年度編制財務預算，而業務預算、資本預算、籌資預算則是分季度、月份落實。財務預算是企業管理的重要依據，同時也是制定、落實內部經濟責任制的依據。因此，財務預算又被稱為“企業總預算”。

按照經典財務管理理論，財務預算的編制應遵循以下基本原則和要求：一堅持效益優先的原則，實行總量平衡，進行全面預算管理；二堅持積極穩健原則，確保以收定支，加強財務風險控制；三堅持權責對等原則，確保切實可行，圍繞經營戰略實施。

企業財務預算管理模式及應用

企業財務預算管理結構是財務預算運作模式的確定依據，因為預算是一種人的行為，財務預算管理體系的運作也就表現為對人的行為管理。美國管理會計大師卡普蘭教授認為，預算中的行為與企業的組織結構有直接的關系，他將這一關系分解為兩種類型，即集權管理模式和分權管理模式。

所謂集權管理模式，是建立在泰勒的科學管理學說之上的三個假設：第一，企業的目標是利潤最大化，所有的企業經營活動都圍繞著這個目標進行；第二，人是經濟意義上的人，其行為主要受經濟利益的驅使；第三，管理者的職責是保證企業實現利潤最大化。根據以上三大假設，企業財務預算管理體系的運作也就是分解利潤目標，落實責任，制定激勵措施，幫助企業管理層監督與控制員工的行為。在這一運作模式下，所有的決策都由企業高層管理者做出，而無需征求下屬執行者的意見。集權管理模式是一種有效的管理模式，但是需要有一個好的企業管理機制作為基礎，要使這個預算管理體系中的每一方面都能考慮到其行為引致的結果。

所謂分權管理模式，是根據現代企業規模不斷擴大、生產管理系統日趨復雜的情況下產生的。其強調企業下屬執行者（各基層單位、職能部門）是一個責、權、利相結合的經濟實體，并提出了與之相適應的三大假設前提：第一，企業是由多個人組成的一個群體，而這一群體處在不斷變化的外界環境之中；第二，企業目標在很大程度上受到人的需求動機的驅使；第三，企業最高管理層是一個決策機構，他們通過各種預測、控制和激勵手段來影響員工的行為。在分權管理模式下，財務預算管理體系的運作的明顯特點是：大大提高了財務預算指標的現實性與可靠性，大大激發了下屬執行預算的自覺性；部門與部門之間、個人與個人之間的信息得以充分交流，個人的預算目標在企業預算目標中得以充分的顯示，并且使企業內部的資源有可能得到最佳的配置。可見，分權式管理模式是探索、尋求人的需求，激發這個預算管理體系中的每一部分，發掘人的無窮大的潛力，只要找到這樣一種機制，就能取得良好的結果。

綜上所述，集權管理模式和分權管理模式各有利弊，分別適合于不同階段、不同組織結構的企業，必須根據企業所處的經濟市場環境決定具體采取何種財務預算管理模式。針對我國企業組織結構冗余、信息化水平低以及決策效率不高等客觀情況，我國企業應當采用財務預算分權管理模式。其應用形式如下：

一、組織機構建設。

總經理對財務預算的管理工作負總責，董事會可以根據情況設立財務預算委員會負責財務預算管理事宜，并對總經理直接負責；財務預算委員會主要擬訂財務預算的目標、政策，制定財力預算管理的具體措施和辦法，審議、平衡財務預算方案，組織下達財務預算，協調解決財務預算編制和執行中的問題、考核財務預算的執行情況、督促完成財務預算目標。此外，財務預算委員會還應在總經理的領導下，具體負責組織企業財務預算的編制、審查、匯總、上報、下達、報告等具體工作，跟蹤監督財務預算的執行情況，分析財務預算與實際執行的差異及原因，提出改進管理的措施和建議；市場部、生產部、采儲部、人力資源部、質量管理部、技術部、安全管理部、財務管理部、經理辦公室、黨群工作部等職能部門具體負責本部門業務涉及的財務預算的編制、執行、分析、控制等工作，并配合財務預算委員會做好企業總預算的綜合平衡、協調、分析、控制、考核等工作，其主要負責人參與企業財務預算委員會的工作，并對本部門財務預算執行結果承擔責任。

二、 財務預算管理模式應用。

財務預算在分權管理模式下，應當按照“上下結合、分級編制、逐級匯總、全員參與”的原則進行編制，其具體程序為：

第一，制定財務預算管理目標。董事會根據企業在預算期內的發展戰略和經濟形勢的初步預測，在決策的基礎上提出下一年度企業財務預算目標，包括銷售目標、成本費用目標、利潤目標和現金流量目標，并確定財務預算編制的政策，由財務預算委員會下達各預算執行單位。

第二，各預算執行部門初步編制財務預算草案。各預算執行單位結合自身特點以及預測的執行條件，按照企業財務預算委員會下達的財務預算目標和政策，填寫各自的預算表格并上報至企業財務預算委員會。

第三，審批上報的財務預算草案，并形成財務預算決議。財務預算委員會對各預算執行單位上報的財務預算方案進行審查、匯總時，應當進行充分協調，對于不符合企業發展戰略或者財務預算目標的事項，財務預算委員會應當責成有關預算執行單位進一步修訂、調整。在討論、調整的基礎上，形成所謂的修正的財務預算草案并提交董事會審批，最終形成財務預算決議。

第四，將財務預算決議下達執行。財務預算決議一旦形成，對企業各個職能部門、高級管理人員及員工都具有約束力，由財務預算委員會逐級下達各預算執行部門執行。

第五，財務預算決議執行過程中的再調整正式下達執行的財務預算決議，要保證其權威性，一般應不予調整。各預算執行部門在執行中由于市場環境、經營條件、政策法規等發生重大變化，致使財務預算的編制基礎不成立，或者將導致財務預算執行結果產生重大偏差等確需調整財務預算決議的，由提出調整預算的部門向財務預算委員會提出書面報告，闡述財務預算執行的具體情況、客觀因素變化情況及其對財務預算執行造成的影響程度，提出財務預算的調整幅度。財務預算委員會對預算執行部門的財務預算調整報告進行審核分析，并編制財務預算調整后的現金預算及預算損益表，提交董事會審議批準，然后下達執行。

第六，財務預算管理的控制機制。財務預算決議一經下達，各部門應認真組織實施，將財務預算指標層層分解，從橫向和縱向落實到各個環節及崗位，形成全方位的財務預算執行責任體系。此外，務必建立健全財務預算執行情況的控制機制，及時向各預算執行部門及財務預算委員會以至董事會提供財務預算的執行進度、執行差異及其對財務預算目標的影響等財務信息，保證財務預算目標的順利完成。

企業財務預算管理應注意的問題

企業高級管理人員應當明確，企業財務管理是一項自上而下、自下而上的系統工程，應堅持實事求是、注重效益、明確權責、全員參與，目標控制、分級實施的原則。在這個過程中，必須注意以下幾個問題：第一，堅持綜合性原則，細化預算編制，增強預算編制的科學性、可靠性和連續性。財務預算管理是財務管理的前提，是確保企業整個管理工作的重要一環。因此，必須充分調動企業所有部門所有員工參與預算編制的積極性，不能漏掉任何一個預算單位。此外，對于財務預算指標，應當盡可能做到細致、清晰、易懂，提高預算執行的效率；第二，財務預算管理應以現金為線索，以成本控制為重點，努力降低企業成本費用水平。現金管理是財務管理的重點，也是預算管理的重要線索。此外，要嚴格銷售或營業、生產和成本費用預算，在執行過程中實現有效控制和管理，最大限度節省開支，完成預算目標，實現利潤最大化。最后，建立預算信息的反饋體系。實施預算編制和執行的定期上報機制，各單位應按時編制各項預算，定期上報財務預算委員會，由其加以匯總、分析后，寫出總體情況反映意見，提交董事會，并建立預算資料庫，以便提高預算管理的效率。

（作者單位：中電投遠達環保工程有限公司）