關(guān)于在高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)中開設(shè)《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)》課程的思考

郁 翔

關(guān)于在高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)中開設(shè)《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)》課程的思考

郁 翔

農(nóng)民專業(yè)合作社組織產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代中期，是在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營基礎(chǔ)上，由同類農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營者或同類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的提供者、利用者，自愿聯(lián)合、民主管理的互助型經(jīng)濟(jì)組織。到2008年底，依法登記的農(nóng)民專業(yè)合作社已經(jīng)達(dá)到11.09萬個(gè)，實(shí)有成員達(dá)到2500多萬。農(nóng)民專業(yè)合作社是伴隨農(nóng)村改革發(fā)展產(chǎn)生的新事物，是農(nóng)民群眾的偉大創(chuàng)造，是繼家庭承包經(jīng)營、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營、農(nóng)村稅費(fèi)改革之后，我國農(nóng)村經(jīng)營體制的又一制度創(chuàng)新。農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展，對(duì)促進(jìn)農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營，帶動(dòng)農(nóng)民增收致富發(fā)揮著重要作用。但目前專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作未能得以有力開展，嚴(yán)重制約著農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展。尤其是2008年1月1日起實(shí)施的《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》，很多地區(qū)并沒有認(rèn)真執(zhí)行。筆者認(rèn)為，要順應(yīng)農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展，就應(yīng)重視合作社人力資本的培養(yǎng)，在職業(yè)技術(shù)教育方面下大力氣，努力培養(yǎng)一批懂管理、會(huì)核算、善監(jiān)督的農(nóng)民專業(yè)合作社的會(huì)計(jì)人才。因而，首先在高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)中開設(shè)《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)》具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)狀

（一）許多合作社運(yùn)用的會(huì)計(jì)制度不健全

《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》實(shí)施以來，財(cái)政部于2007年12月20日專門印發(fā)了《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》，并于2008年1月1日在全國實(shí)施，但在實(shí)施的過程中，卻并不盡如人意。許多專業(yè)合作社并沒有遵照這一制度，進(jìn)行相應(yīng)的核算與管理。在眾多的合作社會(huì)計(jì)工作中，有的參照《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，有的參照《商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，有的參照《小企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，更有甚者至今都不知道專業(yè)合作社有專門的專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度。這些專業(yè)合作社根據(jù)自主意愿選擇會(huì)計(jì)制度，進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，隨意性大，規(guī)范性差，水平低。

（二）許多合作社會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

一些農(nóng)民專業(yè)合作社在取得營業(yè)執(zhí)照后，沒有按規(guī)定設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿，有的設(shè)立了會(huì)計(jì)賬簿，但只登記現(xiàn)金日記賬，不能真實(shí)反映合作社的財(cái)務(wù)狀況，有的合作社不懂得復(fù)式記賬，甚至采用的還是單式記賬法。

（三）許多合作社會(huì)計(jì)人員配備不符合《會(huì)計(jì)法》的要求

由于合作社業(yè)務(wù)相對(duì)工業(yè)企業(yè)來說比較少，收入也有限，為了降低成本，沒有按照會(huì)計(jì)法的規(guī)定配備專職或兼職的會(huì)計(jì)或出納。會(huì)計(jì)、出納崗位由理事長、兼事長或本社社員代理，或者聘用村會(huì)計(jì)、出納兼任，許多會(huì)計(jì)人員不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格，無證上崗，違反了會(huì)計(jì)核算制度。

（四）許多合作社內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)

《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》明確要求建立貨幣資金、銷售業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、存貨、對(duì)外投資業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、借款業(yè)務(wù)等內(nèi)部控制制度。由于合作社組織機(jī)構(gòu)不夠健全、內(nèi)部控制的固有限制等原因，造成內(nèi)部控制制度不健全或執(zhí)行不力。從而給合作社的發(fā)展帶來隱患。

二、在高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)中開設(shè)《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)》的必要性

（一）目前，高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)的課程設(shè)置未能體現(xiàn)黨中央“三農(nóng)”工作對(duì)會(huì)計(jì)教育的客觀需求

黨的十六大以來，黨中央以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局，按照統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展的戰(zhàn)略，實(shí)施工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、城市支持農(nóng)村和“多予少取放活”的方針，采取惠農(nóng)強(qiáng)農(nóng)措施，加大“三農(nóng)”投入力量，為農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展創(chuàng)造了良好的政策環(huán)境。2004年以來的連續(xù)6個(gè)中央1號(hào)文件提出了一系列支持農(nóng)民專業(yè)合作組織發(fā)展的政策措施。財(cái)政部發(fā)布并從2008年1月1日起施行的《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》，對(duì)規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)工作、保護(hù)農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員的合法權(quán)益意義重大，為農(nóng)民專業(yè)合作社的健康發(fā)展提供了規(guī)范的制度保障。同時(shí)，黨的十七屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于推進(jìn)農(nóng)村改革發(fā)展若干重大問題的決定》要求增強(qiáng)高校為農(nóng)村輸送人才和服務(wù)能力，辦好涉農(nóng)專業(yè)。引導(dǎo)高校畢業(yè)生到農(nóng)村任職，實(shí)施一村一名大學(xué)生計(jì)劃。

目前，幾乎所有的高職院校都設(shè)有會(huì)計(jì)專業(yè)，為國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)輸送了大批的專業(yè)人才。但是，高職院校對(duì)農(nóng)村會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)卻表現(xiàn)得停滯不前甚至是倒退，遠(yuǎn)不能體現(xiàn)“三農(nóng)”工作對(duì)會(huì)計(jì)教育的客觀需求。會(huì)計(jì)教學(xué)往往受會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)的影響，在教學(xué)內(nèi)容、教材建設(shè)和教學(xué)方法上仍采用會(huì)計(jì)專業(yè)“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”、“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”的教學(xué)模式。對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)的教學(xué)尚屬空白。而農(nóng)民專業(yè)合作社作為獨(dú)立的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，其資金來源、成員構(gòu)成、業(yè)務(wù)往來、盈余分配等方面具有獨(dú)特性，這決定其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度具有不同于一般企業(yè)會(huì)計(jì)制度的特殊性。因此，目前高職院校的會(huì)計(jì)教育遠(yuǎn)不能滿足農(nóng)民合作社的發(fā)展需求，造成了人才供給上的缺陷。

（二）目前高職院校普遍忽視了涉農(nóng)會(huì)計(jì)課程的開發(fā)與建設(shè)

近年來，各高職院校往往注重通用型會(huì)計(jì)專業(yè)課程的建設(shè)，淡化了特殊行業(yè)對(duì)專業(yè)人才的特殊需求，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)教學(xué)均以加工制造業(yè)為教學(xué)內(nèi)容。但農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與工業(yè)制造業(yè)相比，其價(jià)值運(yùn)動(dòng)有著顯著的生命特征和自然再生產(chǎn)特征，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中價(jià)值運(yùn)動(dòng)的核算需要特定的專業(yè)知識(shí)和技能為基礎(chǔ)。由于多數(shù)院校不開設(shè)涉農(nóng)會(huì)計(jì)課程，農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算不規(guī)范等多種因素，教師沒有了研究基礎(chǔ)，也就很難看到涉農(nóng)會(huì)計(jì)教材，找到的教材最近的也是2000年前出版的。這種教學(xué)與研究的現(xiàn)狀，導(dǎo)致了目前快速發(fā)展的農(nóng)民專業(yè)合作組織對(duì)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)專門人才的需求與農(nóng)民高職院校會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的相悖發(fā)展。

三、在高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)中開設(shè)《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)》課程的實(shí)施方案

（一）開設(shè)《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)》這一課程，應(yīng)有效執(zhí)行《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》

財(cái)政部頒布的《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》，是在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上，結(jié)合農(nóng)民專業(yè)合作社的特點(diǎn)制定并專門規(guī)范農(nóng)業(yè)企業(yè)的基本會(huì)計(jì)制度。該制度既體現(xiàn)了農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的趨同，又適應(yīng)了我國當(dāng)前農(nóng)業(yè)合作社企業(yè)發(fā)展的需要。在高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)中開設(shè)《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)》，應(yīng)有效執(zhí)行這一制度。

（二）開設(shè)《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)》這一課程，應(yīng)在內(nèi)容上突出《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》的特點(diǎn)

《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》是在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上，參照合作社的主要業(yè)務(wù)，增加了與農(nóng)業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)科目，如成員往來、牲畜資產(chǎn)、林木資產(chǎn)、應(yīng)付盈余返回、應(yīng)付剩余盈余、專項(xiàng)應(yīng)付款、股金、專項(xiàng)基金等。這些新科目的設(shè)置，既考慮了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的基本特點(diǎn)，又兼顧了農(nóng)民專業(yè)合作社的特殊業(yè)務(wù)。此外，《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》不僅增設(shè)了與農(nóng)業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)科目，而且注意完善農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部控制建設(shè)，比如對(duì)貨幣資金、銷售業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、存貨、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、借款等業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制要求，內(nèi)部控制環(huán)節(jié)、內(nèi)部控制程序及內(nèi)部控制措施等方面進(jìn)行了規(guī)定。這些內(nèi)控制度，可以有效地控制合作社生產(chǎn)和經(jīng)營的順利進(jìn)行，防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和弊端，保障合作社財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整。開設(shè)《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)》這一課程，應(yīng)在內(nèi)容上突出《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》這二個(gè)特點(diǎn)。

（三）《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)》課程章節(jié)設(shè)置與學(xué)時(shí)分配建議

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（作者單位：金華廣播電視大學(xué)）