企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制

河南省科研生產(chǎn)試驗(yàn)基地管理辦公室 王 穎

企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制

河南省科研生產(chǎn)試驗(yàn)基地管理辦公室 王 穎

貨幣資金是指資金循環(huán)周轉(zhuǎn)中保持貨幣形態(tài)的資金，是一個單位總資產(chǎn)的重要組成部分。貨幣資金流動性較強(qiáng)，按用途和存放地點(diǎn)的不同，分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。由于貨幣資金具有高度的流動性和較高的控制風(fēng)險，加強(qiáng)貨幣資金的控制與核算，對保障資產(chǎn)安全完整、提高資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益都具有重要意義。根據(jù)貨幣資金業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，本文，筆者結(jié)合所在單位自身的經(jīng)營管理實(shí)際，設(shè)計了一套切實(shí)可行的貨幣資金控制制度和核算方法，不僅有利于單位貨幣資金的管理和控制，也將對保證單位會計信息的真實(shí)、完整等起到積極的促進(jìn)作用。

一、貨幣資金控制的要點(diǎn)

貨幣資金在資本運(yùn)動的過程中起著重要的作用。由于貨幣資金具有高度的流動性，也是最容易被侵占或挪用的資金項(xiàng)目。為進(jìn)一步保證單位貨幣資金的安全、完整，應(yīng)重視以下控制點(diǎn)。

1.控制貨幣資金支出。嚴(yán)格判定每筆貨幣資金支出的合法性、合理性和真實(shí)性，切實(shí)做到“4審4看”：一審支付申請，看是否有理有據(jù)；二審支付程序，看審批程序、審批權(quán)限、審批手續(xù)是否正確完備；三審支付復(fù)核，看復(fù)核工作是否到位；四審支付辦理，看執(zhí)行人是否按審批意見和規(guī)定程序、用途辦理，出納人員是否及時登記現(xiàn)金或銀行賬目。

2.管理貨幣資金的流入。要弄清資金是從哪里來的，以什么形式來的，應(yīng)該來多少，來了多少，還缺多少，缺的錢怎么辦。對已取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)小金庫，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。

3.限制銀行開戶。對銀行賬戶的開設(shè)、管理等要作出具體規(guī)定，既要防止多頭開戶也要防止所屬部門與非會計單位私自開戶；要定期對銀行開戶點(diǎn)進(jìn)行認(rèn)真清理和檢查。

4.做好現(xiàn)金盤存。現(xiàn)金的日常盤點(diǎn)工作基本上由現(xiàn)金出納人員自行完成，月末、年終以及必要的情況下，應(yīng)增加第三者（如會計主管，審計人員等）參與盤點(diǎn)或監(jiān)督盤點(diǎn)，以保證現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存現(xiàn)金相符，嚴(yán)防紕漏。

5.強(qiáng)調(diào)與銀行、客戶對賬。對賬能使雙方或多方經(jīng)濟(jì)交易明朗化。單位與銀行之間的對賬應(yīng)按照規(guī)定，每月至少核對一次。單位與客戶之間的對賬難度較大：一是因?yàn)樯鐣庞梦C(jī)的影響，使得賴賬、逃債的行為時有發(fā)生；二是客戶分散，增加了對賬的難度。因此，應(yīng)建立相應(yīng)的客戶對賬制度，明確責(zé)任，按期按時與客戶進(jìn)行往來款項(xiàng)的核對，確保貨幣資金的及時、足額收付。

二、建立健全并嚴(yán)格執(zhí)行貨幣資金內(nèi)控制度

控制貨幣資金的關(guān)鍵是要有完善的內(nèi)控制度及對其的嚴(yán)格執(zhí)行。筆者總結(jié)多方面的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以下幾項(xiàng)制度十分關(guān)鍵。

1.預(yù)算控制制度。資金預(yù)算是對企業(yè)一定時期內(nèi)貨幣資金的流入和流出進(jìn)行的統(tǒng)籌安排。資金預(yù)算編制是否準(zhǔn)確，直接影響到企業(yè)貨幣資金的流轉(zhuǎn)與資金的使用效益的高低。因此，建立并嚴(yán)格執(zhí)行貨幣資金預(yù)算管理制度，可以避免或減少貨幣資金流轉(zhuǎn)中的主觀性和隨意性，保證資金安全。

2.授權(quán)審批制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對貨幣資金支出業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)審批人的批準(zhǔn)權(quán)限、程序、責(zé)任、相關(guān)控制措施以及職責(zé)范圍和工作要求。貨幣資金收入要實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，收入項(xiàng)目審核、簽收、制單、登記、現(xiàn)金入庫及送存銀行以及票證收存管理都要制定具體辦法，明確專人管理。

3.內(nèi)部銀行控制制度。內(nèi)部銀行是企業(yè)引入社會銀行的基本職能，用于內(nèi)部資金管理的一種有效方法。企業(yè)內(nèi)部銀行主要進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部日常資金調(diào)度、運(yùn)用與結(jié)算，以控制企業(yè)內(nèi)部資金流量、流向與流程，防止可能發(fā)生的失控與失誤。

4.票據(jù)及有關(guān)印章管理制度。為了加強(qiáng)貨幣資金結(jié)算的票據(jù)管理，應(yīng)用制度方式明確由銀行出納人員負(fù)責(zé)各種票據(jù)的購買、保管和領(lǐng)用的造冊登記，以及背書轉(zhuǎn)讓、注銷等各項(xiàng)工作。企業(yè)的財務(wù)印鑒包括財務(wù)專用章等應(yīng)分別由會計主管人員、票據(jù)簽發(fā)人或被授人保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。另外，按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。

5.內(nèi)部稽核制度。完善貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部稽核制度，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員的工作職責(zé)，監(jiān)督檢查相關(guān)崗位的人員的設(shè)置情況、授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況、印章及票據(jù)的保管情況等，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，采取有效措施。

6.崗位分工責(zé)任制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制度，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員崗位分離。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作；嚴(yán)禁出納或其他會計人員獨(dú)自一人全過程辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對涉及貨幣資金管理和控制業(yè)務(wù)的人員應(yīng)實(shí)行定期輪換崗位，以便相互牽制、相互監(jiān)督。

7.安全保衛(wèi)制度。企業(yè)要建立健全資金管理的安全保衛(wèi)制度，要求保衛(wèi)部門配備必要的保安監(jiān)控系統(tǒng)，對財務(wù)部門實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控。出納人員不得擅自離崗，臨時離開必須將現(xiàn)金、有關(guān)票據(jù)存入保險柜。保險柜的密碼、網(wǎng)上銀行操作所需網(wǎng)卡及密碼要由使用人保管，如需移交他人要有書面記錄，并應(yīng)及時更改密碼。