人行國庫與財(cái)政國庫支出統(tǒng)計(jì)差異分析

王畢平

（中國人民銀行杭州中心支行，浙江 杭州 310001）

人行國庫與財(cái)政國庫支出統(tǒng)計(jì)差異分析

王畢平

（中國人民銀行杭州中心支行，浙江 杭州 310001）

當(dāng)前，人行國庫與財(cái)政國庫支出數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)與預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況等存在差異。導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)差異的原因是多方面的，主要有會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)差異、科目使用差異、機(jī)構(gòu)與賬戶設(shè)置對應(yīng)差異等。為縮小國庫與財(cái)政支出統(tǒng)計(jì)差異，建議調(diào)整完善會(huì)計(jì)科目和支出科目、建立賬戶與機(jī)構(gòu)設(shè)置的對應(yīng)關(guān)系、加快國庫集中支付改革進(jìn)度等。

人行國庫；財(cái)政國庫；統(tǒng)計(jì)差異

正確辦理國家預(yù)算支出的撥付，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行是《國家金庫條例》賦予人民銀行經(jīng)理國庫的重要職責(zé)。國庫支出數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確、完整，直接關(guān)系到各級預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性，關(guān)系到國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制定、財(cái)政政策與貨幣政策的協(xié)調(diào)配合。然而在實(shí)際工作中，受各種因素影響，人行國庫（以下簡稱國庫）與財(cái)政國庫（以下簡稱財(cái)政）支出數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)與預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況都還存在不少差異。本文以2010年和2011年上半年支出數(shù)據(jù)為重點(diǎn)，選擇省內(nèi)部分地區(qū)國庫與財(cái)政支出數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，并從會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)差異、科目使用差異、機(jī)構(gòu)與賬戶設(shè)置對應(yīng)差異入手，分析了導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)差異的主要原因，最后提出了縮小支出統(tǒng)計(jì)差異的對策建議。

一、基本情況

我們通過對比分析省內(nèi)部分地區(qū)國庫與財(cái)政支出數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)一般預(yù)算支出（不含基金、調(diào)撥支出）差額較大，基金預(yù)算支出差額相對較小，其中社保基金預(yù)算支出數(shù)據(jù)兩者完全一致（表明社保基金支出的統(tǒng)計(jì)口徑，國庫與財(cái)政已基本統(tǒng)一，因此后面差異分析中將不再涉及社保基金支出）。為進(jìn)一步分析差異的內(nèi)容，選取較有代表性的季末月（3月、6月、9月、12月）作為分析對象。按照功能分類來看，除國防、節(jié)能環(huán)保、糧食安全物資儲(chǔ)備、地震災(zāi)后恢復(fù)重建、資源勘探電力信息等事務(wù)、金融監(jiān)管等事務(wù)、國土資源氣象等事務(wù)以及國債還本付息這些支出大類基本無差異外，其他大類均不同程度存在差異。其中，一般公共服務(wù)和其他支出科目差額較大，國庫支出統(tǒng)計(jì)相對較為籠統(tǒng)，對財(cái)政預(yù)撥的經(jīng)費(fèi)、沒有具體科目或暫時(shí)無法確定科目的支出只能列入一般公共服務(wù)和其他支出，未能完全反映出支出的準(zhǔn)確投向。

二、原因分析

導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)差異的原因是多方面的，主要有以下三方面。

（一）會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)差異

根據(jù)人民銀行會(huì)計(jì)基本制度的規(guī)定，國庫對所有支出項(xiàng)目的會(huì)計(jì)計(jì)量均以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，而財(cái)政則一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。這部分財(cái)政采用權(quán)責(zé)發(fā)生制而國庫采取收付實(shí)現(xiàn)制核算的支出項(xiàng)目，導(dǎo)致了國庫與財(cái)政支出總額及明細(xì)項(xiàng)目的差異。

其主要有幾種情況：一是財(cái)政給所屬預(yù)算單位或其他單位的借款及其回收。國庫部門按照撥款及撥款退回處理，必須通過具體支出科目核算；財(cái)政部門通過暫付款核算，不在支出報(bào)表中反映。二是臨時(shí)性發(fā)生的應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。國庫部門按照撥款退回處理，計(jì)入具體預(yù)算支出科目；財(cái)政部門作為應(yīng)付款項(xiàng)計(jì)入預(yù)算內(nèi)暫存，不影響支出數(shù)。三是以前年度節(jié)余的預(yù)算內(nèi)資金。財(cái)政部門在預(yù)算年度內(nèi)已進(jìn)行賬面列支，資金放入預(yù)算內(nèi)暫存科目，當(dāng)年度實(shí)際支出時(shí)從預(yù)算內(nèi)暫存科目中支付，不涉及當(dāng)年支出預(yù)算，不影響當(dāng)年支出報(bào)表；國庫部門則在實(shí)際收到撥款憑證時(shí)才確認(rèn)支出并計(jì)入當(dāng)年支出報(bào)表。四是預(yù)算執(zhí)行中預(yù)撥給下級財(cái)政機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)。國庫部門按照撥款業(yè)務(wù)處理，計(jì)入具體支出科目；財(cái)政部門通過預(yù)撥經(jīng)費(fèi)科目核算，暫不確認(rèn)支出，待下級財(cái)政機(jī)關(guān)上報(bào)后再轉(zhuǎn)列支出。五是預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的商業(yè)銀行或撥付給基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項(xiàng)。國庫部門根據(jù)撥款憑證實(shí)時(shí)入賬；財(cái)政部門通過基建支出科目預(yù)撥，預(yù)撥時(shí)不確認(rèn)支出，待基建支出實(shí)際支付時(shí)再轉(zhuǎn)列支出。

（二）支出科目使用差異

為調(diào)度資金和便于核算，按照總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，財(cái)政部門在賬務(wù)處理中設(shè)置了“暫存款”、“暫付款”、“與上級往來”、“與下級往來”等科目，可以通過“暫付款”科目，主要核算暫借、暫收和收到不明性質(zhì)款項(xiàng)。而國庫則按照政府收支分類科目來設(shè)置核算收支款項(xiàng)，支出科目按照功能分類，不設(shè)暫存、暫付等科目。此項(xiàng)因素對支出差異的影響分兩種情況：一是若國庫列支，財(cái)政只列暫付款不轉(zhuǎn)支出或者當(dāng)年不列支出的，則國庫支出數(shù)據(jù)大；二是若國庫列支，財(cái)政核算時(shí)也轉(zhuǎn)入當(dāng)年支出科目，兩者只是記賬時(shí)點(diǎn)不同，當(dāng)年支出數(shù)據(jù)不存在差異。例如，財(cái)政通過暫付款核算的地方政府債券利息支出，國庫列“債務(wù)付息支出”，財(cái)政在墊付和收回債券利息時(shí)均只記暫付款不列支出，國庫支出數(shù)據(jù)大于財(cái)政支出數(shù)。

此外，還有一些支出項(xiàng)目，國庫與財(cái)政記賬方式不同，如車貼支出，國庫根據(jù)撥款憑證采取匯總方式記“其他支出”科目，而財(cái)政根據(jù)補(bǔ)助對象的不同分別記入不同類別科目，使得國庫與財(cái)政支出科目之間存在差異，但不會(huì)影響支出差異的總額。再如預(yù)撥給下級財(cái)政機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)，國庫收到支撥憑證時(shí)只能在“其他一般公共服務(wù)支出”科目中籠統(tǒng)反映，而財(cái)政在收到下級財(cái)政機(jī)關(guān)上報(bào)明細(xì)時(shí)能夠按照實(shí)際支出科目列支，如不對國庫支出數(shù)據(jù)進(jìn)行科目間調(diào)整，則雙方的支出明細(xì)數(shù)據(jù)就會(huì)產(chǎn)生差異。

（三）機(jī)構(gòu)與賬戶設(shè)置對應(yīng)差異

國庫機(jī)構(gòu)按照國家財(cái)政管理體制設(shè)立，原則上一級財(cái)政設(shè)立一級國庫，即按照中央、省、市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)五級體制設(shè)立，并為對應(yīng)的財(cái)政部門設(shè)置庫款賬戶，用于預(yù)算收入的收納和預(yù)算支出的撥付。財(cái)政除上述五級體制外，還存在區(qū)級財(cái)政，部分區(qū)級財(cái)政僅具有預(yù)算管理的職能，俗稱“半級財(cái)政”，其沒有收入核算職能，只負(fù)責(zé)轄屬預(yù)算單位的支出安排，用于支出的資金來源于上級財(cái)政的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)。因此，國庫與此類“半級財(cái)政”缺乏相對應(yīng)的賬戶，該類支出也無法在國庫核算和統(tǒng)計(jì)中準(zhǔn)確反映。以某市為例（圖2），國庫為該市本級財(cái)政設(shè)置了唯一的庫款戶——××市財(cái)政局（庫款戶），但市本級財(cái)政下屬還存在一個(gè)“半級財(cái)政”——××區(qū)財(cái)政局。該市本級財(cái)政向區(qū)財(cái)政預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)暫無法確定具體支出科目，國庫只能按照撥款憑證總額計(jì)入“其他一般公共服務(wù)支出”科目。市財(cái)政待區(qū)財(cái)政預(yù)算支出實(shí)際發(fā)生并上報(bào)后，再轉(zhuǎn)列具體支出科目，而國庫則已在“其他一般公共服務(wù)支出”科目中全部列支，使得很多支出科目明細(xì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)存在差異。

三、對策建議

為縮小國庫與財(cái)政支出統(tǒng)計(jì)的差異，特建議如下。

（一）調(diào)整完善會(huì)計(jì)科目和支出科目

1.國庫增設(shè)暫付款類非預(yù)算支出科目。如財(cái)政給所屬預(yù)算單位或其他單位的借款及退回業(yè)務(wù)等，屬于資金往來而非預(yù)算支出業(yè)務(wù)，國庫可按照與財(cái)政一致的科目進(jìn)行處理。

2.國庫增設(shè)其他支出——待調(diào)整支出科目。對于上級財(cái)政預(yù)撥給下級財(cái)政的經(jīng)費(fèi)或基本建設(shè)款項(xiàng)，國庫在辦理支撥時(shí)計(jì)入其他支出——待調(diào)整支出科目，待財(cái)政提供實(shí)際列支清單時(shí)，再調(diào)整至相應(yīng)支出科目，待調(diào)整科目的余額即為國庫與財(cái)政統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的差額。

3.在地方財(cái)政庫款會(huì)計(jì)科目下增設(shè)年度支出調(diào)整賬戶。對已列入當(dāng)年度支出預(yù)算的節(jié)余資金，按照財(cái)政提供的預(yù)算列支清單由庫款戶轉(zhuǎn)入年度支出調(diào)整戶，確保國庫與財(cái)政年度支出數(shù)據(jù)的一致性。下一年度支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，按照財(cái)政部門簽發(fā)的撥款憑證從年度支出調(diào)整賬戶轉(zhuǎn)賬支付。也可在賬務(wù)核對時(shí)由財(cái)政部門進(jìn)行調(diào)整后，與國庫核對。

4.財(cái)政進(jìn)行年度預(yù)算科目調(diào)整時(shí)，向國庫提供相關(guān)調(diào)整依據(jù)，國庫作同步更正。

（二）建立賬戶與機(jī)構(gòu)設(shè)置的對應(yīng)關(guān)系

對只有預(yù)算支撥職能的區(qū)級財(cái)政，可在市級國庫為其設(shè)置對應(yīng)的二級庫款戶，市本級財(cái)政控制用款計(jì)劃和額度，區(qū)級財(cái)政負(fù)責(zé)預(yù)算的具體執(zhí)行，消除國庫與財(cái)政支出統(tǒng)計(jì)中的遞延性差異（圖3）。

（三）加快國庫集中支付改革進(jìn)度

逐漸將基建支出、專項(xiàng)支出等預(yù)撥款支出也納入國庫集中支付范疇，資金由庫款戶直接撥至收款人賬戶，統(tǒng)一國庫與財(cái)政的支出確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。

（四）完善對賬機(jī)制和溝通協(xié)調(diào)機(jī)制

目前國庫與財(cái)政之間的支出對賬機(jī)制尚不夠全面嚴(yán)謹(jǐn)，需要進(jìn)一步完善現(xiàn)行國庫與財(cái)政征收機(jī)關(guān)對賬辦法，規(guī)范預(yù)算支出數(shù)據(jù)的賬務(wù)核對。在支出核對不符時(shí)，應(yīng)認(rèn)真查找原因，并在報(bào)表上注明差異科目、差異大小、發(fā)生日期等相關(guān)要素備查、備用。同時(shí)，為提高支出數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的準(zhǔn)確性和完整性，國庫和財(cái)政之間還應(yīng)建立健全跨部門的預(yù)算監(jiān)督和溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，提高支出數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的分析參考價(jià)值及公信力。

10.3969/j.issn.1674-8905.2011.12.011

張巧燕）