點擊個稅改革的關鍵點

　　【摘要】增加財政收入、調節收入分配及對經濟的自行調節，一直以來都是個稅改革研究的重點與核心。單純上調個稅免征額不能起到明顯的作用，當前，應結合我國的實際國情，尊重納稅人的想法，正視個稅改革存在的問題，進一步拓寬征收范圍，降低稅率、簡化稅率檔次，真正做到“取之于民，用之于民”。
　　【關鍵詞】個稅改革 分類綜合所得稅制 低稅率 寬稅基
　　
　　引 言
　　金融危機爆發以后，人們的衣、食、住、行等各個領域所產生的費用與成本都在節節攀升，為此關于個稅改革的討論不絕于耳，也屢見報端。關于個稅改革的關鍵點，在此之前，大多停留在免征額上，然而當前已有相當一部分專家、學者對此提出質疑，他們認為，上調個稅免征額，不再是當前個稅改革的關鍵點。原因在于，當前造成我國收入差距的主要原因不再是工資收入，有相當一部分來自于非工資收入，比方說如果資金投入股市進行操作的話，那么該收入未進行納稅，而股市的分紅收入完全有可能超過工資收入。因此，如果在今時今日還將個稅改革的關鍵點放在上調免征額上，那就是“板子打錯了地方”。理由是，上調免征額對于縮小貧富差距、提高低收入者的收入水平、調節收入分配等作用甚微。
　　日前，財政部副部長王軍表示，個人所得稅的稅基是13億人當中的正規部門就業工作人員，這部分人口數在3億人左右。而這3億人在扣除2000元以后，還有28%的人交稅；如果提高到3000元，還有12%的人需要交稅。也就是說，全國72%的公民月收入低于2000元；全國88%的公民月收入低于3000元。由此可見，當前我國仍有相當一大部分公民承擔的稅負壓力是很大的。雖然國家已在努力調整收入分配，提高低收入者的收入水平，以縮小貧富差距，從而實現社會公平，但效果卻并不十分理想。上調個稅免征額，只能是當前個稅改革發展過程中的一個切入口或是一個基點，而并非個稅改革的關鍵點。
　　從勞動者利益出發，取之于民，用之于民
　　個稅改革實施30年以來，所取得的成績是值得肯定的。但隨著市場經濟的發展，勞動者收入的提高及物價的上漲，稅負所帶來的壓力與稅收不公，使得越來越多的納稅人對他們所上繳的稅到底去了哪里產生了許多質疑。通過新聞媒體的報道可以知道，我國的財政收入逐步上漲，但是，相比之下，國家每年用于基本民生方面的公共投入卻是十分有限的。
　　由于信息公布的不夠充分，人們對于每年所上交的稅額究竟用到何處無從得知，由此便產生了諸多懷疑。而近年來，部分地方政府在行政支出方面，如修建豪華性公共設施，投入過高，引起公眾的不滿，進而導致公眾納稅積極性的降低。這并非是公眾不愿意交稅，不愿意為社會和國家貢獻自己的一份力量，而是感覺雖然每個月都為社會和國家交付了那么多的稅，但自己或后代子孫所享受到的公共服務與納稅人的權利卻微乎其微，積極性難免會降低。顯然，當前我國在公共財政支出與稅收流向方面的不透明，使得多數納稅者心理產生了質疑與不平衡。為此，即便是如當前部分專家所言，將稅免征額提至3000元，雖然讓相當一部分納稅者每個月少納了一部分的稅，但這對他們的影響也不大，畢竟免征額的上調，對于大部分工薪階層來說，作用還是比較小的。比如，將當前的個稅起征點從2000元上調至3000元，月薪為5000元的納稅人每月只減少了100元的稅，而對于月薪10000元的納稅人來說，每月可以減少200元的稅收。因此，上調免征額遠不如盡快解決公共財政使用情況與稅收流向的透明問題更為重要。
　　據了解，曾有媒體對此作過一項調查：“作為納稅人，你最關心什么問題？”有49.4%的人選擇了“我們繳納的稅被用到哪兒去了”這一選項。一方面，這在一定程度上反映出公眾納稅人權利意識的覺醒，另一方面也反映出公眾對于我國公共財政使用情況與稅收流向的透明問題的糾結與不滿。因此，個稅改革的關鍵點必須堅持最初的原則：“從勞動者利益出發，取之于民，用之于民?！辈⑹怪唧w化、透明化，這樣才能真正地顯現出個稅改革的效果，而這正是稅收改革中最重要的，也是最為關鍵的一環。
　　從體制出發，完善個人所得稅制度
　　近日，全國稅務工作會議和全國財政工作會議也陸續就個人所得稅調整作出安排。財政部部長謝旭人明確提出，“2011年將逐步完善個人所得稅制度，降低中低收入者相對稅負?！碑斍拔覈膫€稅占稅收的總收入比重尚低，而此時，正值“十二五”時期，正是完善個人所得稅制度的一個良好契機。如果說上調個稅免征額是調節收入分配、提高中低收入者的收入水平最直接、最簡便的方法，那么完善個人所得稅制度不但可以有效提高中低收入者的收入水平，同時也將進一步提高個稅改革的效果，使之更為公平、有效。筆者認為，應隨著市場經濟的發展，結合我國的實際國情及當前我國個稅改革存在的問題，逐步完善我國的個人所得稅制度，進一步拓寬征收范圍，合理設計費用扣除項目及標準，降低稅率、簡化稅率檔次，具體途徑有：
　　建立及推行分類綜合所得稅制模式。眾所周知，個人所得稅的出臺，其主要目標是為了調節個人收入差距。針對這一政策目標，在個人所得稅的稅制模式中，綜合所得稅制的模式顯然是較為理想的，它可以有效地縮小納稅人之間的收入分配差距，能夠較好地體現量能負擔的公平原則。但卻也由于其課稅所得范圍較廣，而扣繳辦法適用范圍有限，它的執行需要納稅人有著較強的納稅意識及較高的文化素質，自行申報納稅，否則很難征收，當然，健全的法制與先進的稅收征管手段是必不可少的。目前，世界上有許多國家的個人所得稅也采用此法，即綜合所得稅制，如美國、德國、新加坡等。分類所得稅制模式的優點在于它能對稅法上明確規定的所得分別課稅，可以采用不同的方式方法進行課征，既征管簡便，又節約課征成本，但卻難以體現出公平合理的政策目標。既不符合量能負擔原則，又不能按納稅人全面的、真實的納稅能力征稅。
　　如果以稅收公平與稅收效率來衡量的話，顯然，以上兩種課稅模式都有著或大或小的缺陷或不足，難以真正體現出稅收公平與稅收效率。而分類綜合所得稅制，則可以很好地將分類所得稅制及綜合所得稅制的優點結合起來，并加以發揮，這樣或許可以既有利于實現公平分配、量能負擔，對納稅人不同來源的收入實行綜合課稅，也有利于簡化征管流程，提高征管水平，有效降低偷稅漏稅的產生。再者，還可以樹立和提高納稅人的納稅意識，為稅制模式最終向綜合稅制演變創造良好的條件，為下一步的全面綜合征收打下一個堅實的基礎。
　　減少級次、調整級距。近幾年來，我國城鎮居民家庭人均可支配收入與農村居民家庭人均純收入差距越來越大。國家統計局統計數據顯示：2007年我國城鎮居民家庭人均可支配收入是13785.8元，農村居民家庭人均純收入是4140.4元；2008年我國城鎮居民家庭人均可支配收入是15781.0元，農村居民家庭人均純收入是4761.0元。可見，城鄉居民之間的收入差距明顯擴大。因此，筆者認為，在調整級次與級距的同時，應根據我國人均收入的變化調整為依據，制定不同等級的免征額或級次，降低邊際稅率，尤其是擴大首級稅率的區間。例如，將3000元及3000元以下都改為適用5%的最低稅率，可以進一步降低中低收入者的負擔，也可以有效減少稅制的復雜性以及部分納稅人偷稅漏稅的可能性。在這一點上，可以在結合我國的實際情況下，借鑒西方其他國家的所得稅稅率，對勞動所得和經營所得應采用相同的超額累進稅率，稅率級次可削減為2～3級，最多不能超過7級，最高邊際稅率也應向下作適當調整。日前，全國人大常委會辦公廳公布的《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》中，將現行的9級累進稅率調整為7級，取消原來的15%和40%兩檔稅率，擴大兩個低檔5%與10%稅率的適用范圍。
　　眾所周知，級次過多或者過密，都不利于調動勞動者增加收入的積極性，同時也將加重個人收入增加時承擔的邊際調整。因此，筆者認為，若將原來的9級累進稅率縮小為7級后，則應對級距進行調整，特別是應擴大一二檔的低稅率適用范圍，如“0～起征點”這個范圍，更應進一步擴大，這樣才能進一步減輕中低收入者的稅收負擔。在整個調整過程中，如果考慮到家庭贍養因素，或許也可以嘗試以家庭為單位來進行綜合征收個稅，在這一點上可以考慮借鑒美國模式，它在這一方面有著較多的實踐經驗，并取得了良好的效果。在美國，納稅人可以自行選擇或以個人為單位，或以家庭為單位的對自己更為有利的申報繳稅方式。這種模式得到廣大納稅人的支持。為此，隨著世界稅制改革“低稅率、寬稅基”及稅制簡便的浪潮，我國也應盡可能的與國際稅制改革接軌。
　　結 語
　　綜上所述，在個稅改革的歷程中，我國可以采取或上調個稅免征額，或建立推行分類綜合所得稅制，或減少級次、調整級距，或與國際稅制改革接軌的方法。但不管采取何種改革方法，其前提必須尊重現實、尊重我國的發展國情、尊重納稅人的想法、尊重民生民意，并且做到“取之于民，用之于民”，這樣的個稅改革才能合乎國情、深得民心。這才是個稅改革成敗與否的關鍵點所在。（作者單位：中南民族大學）