淺析新《發(fā)票管理辦法》中的涉稅風(fēng)險

　　【摘要】 2010年12月國務(wù)院公布了關(guān)于修改《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的決定，2011年2月國家稅務(wù)總局配套出臺了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》，新《發(fā)票管理辦法及其實施細(xì)則》均從2011年2月1日起施行。較之以往的發(fā)票管理辦法，本次新《發(fā)票管理辦法》由國務(wù)院總理溫家寶簽署，屬于行政法規(guī)，比國稅函或國稅發(fā)等文件的層次更高，采信范圍更廣。
　　【關(guān)鍵詞】 淺析； 發(fā)票管理； 涉稅風(fēng)險
　　
　　我國是一個“以票控稅”的國家，發(fā)票在我們的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中非常重要。在稅務(wù)稽查實踐中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)納稅人由于不懂得發(fā)票管理政策，出現(xiàn)了白單列支、不按照規(guī)定取得發(fā)票、取得了假發(fā)票、取得了虛開的增值稅專用發(fā)票等情況，從而補稅、交罰款及繳納滯納金，使企業(yè)蒙受了不應(yīng)該有的損失。因此，取得的發(fā)票一定要符合新《發(fā)票管理辦法》第三條的規(guī)定，即本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。
　　
　　一、發(fā)票所要具備的四個特征
　　一是合法性。新《發(fā)票管理辦法》第四條規(guī)定，國務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國的發(fā)票管理工作。也就是說，發(fā)票的票面格式、內(nèi)在構(gòu)成要素和印制要求都是法律、法規(guī)所規(guī)定的。
　　二是真實性。即發(fā)票所記載的內(nèi)容必須是對商品交換活動的真實反映。
　　三是統(tǒng)一性。即同一時期，同一行政區(qū)域內(nèi)，同一行業(yè)或同一經(jīng)濟(jì)性質(zhì)業(yè)務(wù)的單位和個人所使用的發(fā)票是統(tǒng)一的，同時也要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在設(shè)計發(fā)票種類、式樣時，統(tǒng)一規(guī)定全國發(fā)票監(jiān)制章的規(guī)格、印色和形狀，統(tǒng)一發(fā)票用紙，統(tǒng)一發(fā)票的防偽標(biāo)識。
　　四是及時性。即要求填寫單位和個人在商品交換活動發(fā)生后，及時開具傳遞發(fā)票，以確保發(fā)票所反映的經(jīng)濟(jì)信息的時效性，同時也要求用票單位和個人不能超前或滯后開具發(fā)票。
　　發(fā)票的四個特征相互聯(lián)系、相互依存，缺一不可，缺少了合法性，發(fā)票管理就失去了法律依據(jù)；缺少了統(tǒng)一性，就失去了發(fā)票管理的前提和基礎(chǔ)；失去了真實性，發(fā)票就失去了存在的價值；沒有了及時性，發(fā)票就不能準(zhǔn)確、及時反映商品交換的全貌。
　　
　　二、新舊《發(fā)票管理辦法》對比中的涉稅風(fēng)險
　　（一）發(fā)票的繳銷
　　與舊的《發(fā)票管理辦法》相比，新的《發(fā)票管理辦法》在第二條中增加了“繳銷”兩字。意味著從發(fā)票的印制到發(fā)票的銷毀，即從發(fā)票的生到死，國家都對其進(jìn)行監(jiān)管。企業(yè)在日常工作中，要對從稅務(wù)局領(lǐng)購的發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格管理，對發(fā)出去的票據(jù)，要及時將存根聯(lián)裝訂、歸檔，以備查。
　　（二）法律層次
　　此次發(fā)布的《發(fā)票管理辦法》，法律層次較高，由國務(wù)院總理溫家寶簽署，屬于行政法規(guī)。不但是處理發(fā)票問題的重要依據(jù)，也是法院等部門執(zhí)法的重要依據(jù)。比國稅函或國稅發(fā)等文件的層次高，采信范圍廣。
　　（三）發(fā)票的領(lǐng)購
　　領(lǐng)購發(fā)票需要蓋發(fā)票專用章，一般情況下是對沒有財務(wù)專用章或個體工商戶才有的，新《辦法》要求提供發(fā)票專用章印模而不是舊《辦法》在財務(wù)印章與發(fā)票專用章之間二選一的方式，新《發(fā)票管理辦法》還對發(fā)票專用章式樣進(jìn)行了總局層次的規(guī)定，其地位大大提高。國家稅務(wù)總局日前發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)票專用章式樣有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第7號）明確，從2011年2月1日起將在全國啟用新的發(fā)票專用章式樣。舊的發(fā)票專用章可使用至2011年12月31日，而發(fā)票上面必須加蓋發(fā)票專用章，原有的加蓋財務(wù)專用章已經(jīng)不能使用。這要求會計人員在接收發(fā)票時，一定要注意發(fā)票的樣式、章的樣式，因為國稅局的新版發(fā)票已經(jīng)發(fā)布，原有的舊版商業(yè)銷售統(tǒng)一發(fā)票、銷售定額發(fā)票已經(jīng)停止使用。避免因發(fā)票不合規(guī)范，給企業(yè)計算企業(yè)所得稅造成不必要的損失。
　　（四）虛開發(fā)票的界定
　　新《發(fā)票管理辦法》在第二十二條對“虛開發(fā)票”的行為進(jìn)行了詳細(xì)的界定。即：1.為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；2.讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；3.介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
　　與以往相比，其中介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票也屬于虛開發(fā)票范圍。與此同時，相應(yīng)的處罰條款也發(fā)生了變化。舉例說明：某納稅人甲通過納稅人乙的介紹為丙公司開具了勞務(wù)發(fā)票，票面金額為10 000元，但甲與丙公司并沒有發(fā)生真實的勞務(wù)業(yè)務(wù)。按照舊《發(fā)票管理辦法》，甲和丙公司的行為都屬于未按規(guī)定開具發(fā)票的行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。而乙的行為在舊《發(fā)票管理辦法》中未做規(guī)定，因此無法處罰。根據(jù)新《發(fā)票管理辦法》，納稅人丙讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；甲公司為他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；乙介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，上述甲乙二人以及丙公司的行為均屬于虛開發(fā)票行為。這是新《發(fā)票管理辦法》的重大變化之處。同時對甲乙二人以及丙公司虛開發(fā)票行為的處罰也加大了力度，甲乙二人以及丙公司將面臨：沒收違法所得；并處5萬元以上50萬元以下的罰款的處罰。
　　（五）開具紅字發(fā)票的規(guī)定
　　新《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第二十七條規(guī)定，開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。按照上述規(guī)定，新《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》將發(fā)生銷貨退回及銷售折讓情況分作兩款進(jìn)行細(xì)化規(guī)定，同時對發(fā)生銷售折讓分兩種情形處理：一是重新開具銷售發(fā)票的：必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣；二是新《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》增加條款需要開具紅票的：須取得對方有效證明，這樣對于企業(yè)發(fā)生銷售折讓的情況可根據(jù)實際情況處理，也便于操作。
　　與此同時，新《發(fā)票管理辦法》對違反該辦法的行為，相比舊的《發(fā)票管理辦法》劃分更為詳細(xì)，有利于企業(yè)按章操作，同時也利于企業(yè)在實際的工作中切實落實。
　　綜上所述，新的《發(fā)票管理辦法》詞語更為簡練，對企業(yè)的操作性更強，這要求企業(yè)在處理日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，要層層把關(guān)，對發(fā)票的取得途徑、發(fā)票的填寫等合法性進(jìn)行審核，減少企業(yè)在所得稅匯算以及稅務(wù)檢查過程中的損失。