試論企業內部控制存在的問題及對策

　　【摘要】 企業制定內部控制制度的目的，在于保證企業經營管理合法合規；維護資產安全；保證財務報告及相關信息真實完整；提高經營效率和效果。由于我國企業在內部控制建設方面存在著不同的問題，使企業的經營風險越來越多的暴露出來，企業內部控制越來越受到企業的重視，研究企業內部控制的理論與實務成了目前最緊迫的課題之一。
　　【關鍵詞】 內部控制； 問題； 對策
　　
　　2008年6月28日，財政部會同證監會、審計署、銀監會和保監會發布了《企業內部控制基本規范》。《基本規范》的發布實施旨在控制經營管理風險，是企業現代管理框架的核心內容，是企業持續發展的制度保證。企業從政策制定、貫徹執行到監督檢查，實際上都經歷了一個圍繞戰略目標識別風險、評估風險、應對風險、控制風險的過程。因此，加強企業內部控制制度建設，已成為當前理論界和實務界較為關注的話題。
　　一、內部控制的定義和目標
　　（一）內部控制的定義
　　內部控制是以專業管理制度為基礎，以防范風險、有效監管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關鍵控制點和以流程形式直觀表達生產經營業務過程而形成的管理規范。
　　（二）內部控制的目標
　　1.保證企業經營管理合法合規
　　企業經營合法合規就是要求企業在法律允許的經營范圍內開展經營活動，嚴禁違法經營、非法獲利。
　　2.維護資產安全
　　主要是防止資產流失。要確保企業的各項存款等貨幣資金的安全，防止被挪用、轉移、侵占、盜竊。同時還要保護實物資產，防止低價出售，要充分發揮資產效能，提高資產管理水平。
　　3.保證財務報告及相關信息真實完整
　　財務報告及相關信息反映了企業的經營業績以及企業的價值增值過程。財務報告反映企業的過去與現狀，并可預測企業的未來發展，是投資人進行投資決策、債權人進行信貸決策、管理者進行管理決策的重要依據。同時，財務報告v3fSp4PlsBTXXjyzkqFjMgt6w9N5pQLwb2KIZvA3NVc=作為社會公共產品，其真實完整地體現了企業履行的社會責任。
　　4.提高經營效率和效果
　　提高經營效率和效果是企業內部控制的重要目標。企業建立和實施內部控制的內在要求之一是相互制衡、相互監督，這一要求看似與提高效率效果相矛盾，實際上是協調一致的。因為忽視控制的經營管理，將導致重大風險的發生，可能造成企業難以為繼，最終降低經營效率效果。因此，企業必須正確認識和處理強化內部控制與提高效率效果的關系。
　　5.促進企業實現發展戰略
　　促進企業實現發展戰略是內部控制的最高目標，也是終極目標。只要企業在內控上下功夫，切實保證經營管理合法合規、資產安全完整、財務報告及相關信息真實可靠、經營效率效果穩步提高，就一定能提高核心競爭力，促進企業實現發展戰略。
　　
　　二、當前企業內部控制存在的問題
　　（一）內部控制環境不完善
　　控制環境反映出管理當局對控制的重視程度，設定了企業內部控制的基調，影響員工對內部控制的認識和態度。目前，企業控制環境存在的問題有：
　　1.組織結構不合理
　　企業的董事會成員和管理層成員存在一定的重疊，造成內部控制權責不清，經營權得不到有效的控制，導致企業內部控制環境惡化。
　　2.風險管理意識薄弱
　　目前企業風險意識比較淡薄，缺乏風險應對、控制的有效機制，一旦出現重大風險就容易使企業陷入困境。
　　3.內審沒有有效發揮作用
　　內部審計可以協助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，確保良好地控制環境。獨立性是審計的靈魂，但是，我國的很多企業雖然設置了內審部門，卻沒有具備真正意義的獨立性，因此發揮不了應有的作用。
　　（二）內部控制制度不健全
　　我國很多企業建立的內部控制存在著內容不完整、設計不合理的問題。有些企業只具有基本的內部控制操作，還沒有形成一個完整的內部控制系統，如財務控制的評價制度尚未建立，經濟合同的管理制度不健全等。而且很多企業普遍存在著權責劃分不明確，沒有明確建立授權和分配責任的方法，不相容崗位沒有分離，各部門、人員之間權責分派不清，使得企業的內部控制無法貫徹執行。有些企業缺乏獨立復核制度，對一些重要的工作環節沒有進行獨立復核，無法確保經濟業務的正確、真實及完整，從而容易導致濫用職權、貪污舞弊的現象發生。
　　（三）內部控制監督未能發揮作用
　　目前很多企業還沒有形成有效的內部控制監督機制，導致企業內部控制的缺陷不能及時被發現，影響企業的健康運轉。有的企業雖設立審計監察部門，但內部審計只局限于傳統的“財務監督”與偏重紀檢監察角色，不能有效發揮內部控制的監督作用。
　　（四）內部控制手段落后
　　目前很多企業的內部控制仍采用手工，而忽視采用會計電算化，這樣一方面使會計數據處理的速度緩慢，會計核算的準確性和可靠性程度不高，計算失誤多；另一方面使企業的內部控制在新的環境中落后于形勢，企業財產缺乏安全性，不能為企業決策提供完整的信息，也不能創造更高的效益。
　　
　　三、改善企業內部控制的對策
　　（一）完善企業的內部控制環境
　　1.建立合理的組織結構
　　企業應積極引入外部董事或獨立董事制度，確立董事會在內部控制體系的核心地位，避免董事會和管理層成員的重疊，真正提高董事會科學決策和內部監督的能力。同時，企業還應把不斷完善公司治理的措施落到實處，通過激勵機制提高治理結構的有效性。
　　2.提高風險管理意識
　　風險控制要求企業樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統，要加強董事會各專業委員會的作用，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。
　　3.有效充分地發揮內部審計、稽核的作用
　　企業應由董事會領導下的審計委員會統一管理公司的內部審計工作，內部審計機構直接對董事會負責，在業務上受監事會的指導，保持相對的獨立性。內部稽核是協助改善內部控制制度的有效措施，稽核人員應確保內部控制制度持續有效實施，幫助經營管理層履行其督導責任。
　　（二）健全單位內部控制制度
　　內部控制制度是公司管理制度的重要組成部分，公司管理制度建設必然會促進內部控制制度的建設。企業應在遵守法律法規的前提下，結合實際情況，健全內部管理制度，制定規范嚴密的公司章程，設置科學高效的管理和監督機構，訂立科學嚴密的管理制度和操作規程，使內部控制工作有得力的組織和制度保障。
　　企業應明確建立授權和分配責任的方法，不相容崗位分離，各部門、人員之間權責分派得當，出現問題及時落實責任。建立獨立稽核制度，對一些重要的工作環節進行獨立稽核，確保經濟業務的正確、真實及完整。使得每個群體或個人的行為都處在他人的監督和控制之下，避免出現控制的真空地帶或控制盲點。
　　（三）充分發揮內部控制監督機構的作用
　　加強政府的監督。財政、審計、證券監管等政府部門應當定期對企業內部控制的建立和執行情況進行監督檢查，對審計后存在的問題提出改進建議，對嚴重違法違規的企業還要按照有關規定及時處理，對企業形成威力；加強獨立審計對內部控制的監督。獨立審計可以促使企業管理當局對內部控制給予應有的重視，對完善企業的內部控制有一定的指導作用。
　　（四）建立和加強會計電算化條件下的內部控制
　　會計電算化是以電子計算機為主的當代電子技術和信息技術應用到會計實務中的簡稱，它是一個用電子計算機代替人工，實現記賬、算賬、查賬并替代部分需由人腦完成的對會計信息的統計、分析、判定乃至提供決策機構的過程。企業使用會計電算化可以節約大量人力、物力、時間。所以為了完善內部控制，企業應制定有效的電算化環境下的內部控制制度。
　　總而言之，我國近年來在內部控制方面緊跟國外的先進水平，關注內部控制理論的發展和研究成果，但必須承認的是我國內部控制方面的研究仍然比較落后。對于內部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個公認的標準體系，還沒有形成內部控制的整體框架。因此，國家應該給企業塑造一種重視、開發和研究內部控制的宏觀環境，建議立法機關或其他職業團體對企業的內部控制進行全面的研究，給企業的內部控制建設提供一個框架和參考依據，使我國企業的內控建設逐步得到完善。
　　
　　【參考文獻】
　　［1］ 翟志華.建立企業內部會計控制制度［J］.資產與產權，2003（3）.
　　［2］ 崔海霞.企業內部會計控制研究［J］.現代經濟，2007（8）.