國有企業貨幣資金內控制度建設問題探討

　　【摘要】 由于貨幣資金特別是現金和銀行存款的流動性最強，其誘惑也最大，最容易被經管人員挪用和侵吞。因此，為了保證企業貨幣資金的安全、完整，避免挪用、濫用、盜用或侵吞等不法行為的發生，在企業內部特別是財務會計部門內部，必須建立、健全貨幣資金的內部控制制度。貨幣資金內部控制制度是指為實現企業貨幣資金內部控制目標而建立和實施的各種方法、政策、程序和控制措施等的總稱。當前，我國企業經濟效益普遍較差，會計造假行為嚴重，財會信息嚴重失真，各種違法違紀現象也愈演愈烈，造成這一問題的原因很多，但貨幣資金內部控制制度不健全則是重要原因之一。
　　【關鍵詞】 貨幣資金； 內部控制； 不相容職務； 庫存現金； 銀行存款
　　
　　一、前言
　　近年來，安然、世通等系列舞弊事件引發了人們對企業的信任危機和對企業內部控制與風險管理的反思。這種反思的結果直接導致了《Sarbanes-Oxley Act》（2002）（即《薩班斯—奧克斯利法案》）的出臺與COSO《企業風險管理——整體框架》（2004）的建立。為促進企業健康發展，規范其運營，有效遏制貪污腐敗，堵塞國有企業資產流失的漏洞，規避企業及其他營利或非營利組織的經營風險，2008年6月28日，國家財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會五部門聯合發布《企業內部控制基本規范》和包括資金在內的22個企業內部控制應用指引的征求意見稿，并于2009年7月1日率先在上市公司實施，并鼓勵非上市的大中型企業執行。貨幣資金內部控制薄弱，資金安全系數低，資金利用效率不高是我國國有企業貨幣資金的普遍現象。研究國有企業貨幣資金內部控制建設具有重要意義。
　　
　　二、國有企業貨幣資金內部控制現狀及成因
　　目前，我國國有企業貨幣資金內部控制薄弱，貪污、挪用、非法占用、巧立名目套取現金、轉移企業資金等違法違規現象時有發生，涉案額度更是節節攀升，對國有資產的安全和完整造成了巨大威脅。究其原因，可歸納如下：
　　（一）崗位責任制度尚未建立，不相容職務沒有分離
　　1.企業沒有設置專職出納員，沒有限制貨幣資金的直接接觸人。這在貨幣資金管理中是最危險的，風險也是最大的。
　　2.出納人員與總分類賬的登記和保管沒有分離。這使得出納人員工作中發生的錯誤、舞弊無法被及時發現，使總賬失去其應有的監督控制作用，引發貪污、挪用現金時有發生而不被企業發現。
　　3.出納人員與收入、支出、費用、債權債務等明細賬的記賬工作沒有分離。出納人員同時負責收入、支出、費用等賬目的登記工作，本身就為出納人員貪污現金創造便利條件，且使其貪污舞弊行為缺乏監督。
　　4.出納與貨幣資金審批人員沒有分離。這促使出納人員支出現金失去監督，誘使貪污、挪用現金等舞弊行為發生。
　　5.貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支專用印章的人員沒有分離。這方便了貨幣資金的支付，意味著出納人員從企業貪污、挪用現金更加方便、可行；且缺乏有效監督，使企業現金大大流失。
　　6.出納人員與貨幣資金的稽核人員、會計檔案保管人員沒有分離。這使得出納人員在貪污、挪用現金后，其舞弊行為在稽核中不能被發現；而由于其保管會計檔案，出納人員可以在稽核環節后篡改、銷毀原始記錄，使其舞弊行為從始至終都缺乏有效控制，這會使出納舞弊更加肆無忌憚。
　　7.出納人員與負責現金的清查盤點人員、銀行對賬的人員沒有分離。這方便了出納人員貪污、挪用現金。
　　（二）稽核不到位，報銷審批制度不嚴
　　企業中“一支筆”審核主觀隨意性大，有的濫批人情，使一些不合理、不合法的開支得到報銷。領導權力過于集中，其他人員的審核形同虛設，民主理財沒能真正從制度上得到體現。
　　（三）支付程序有誤
　　企業沒有嚴格按照貨幣資金支付業務的規定程序（支付申請、支付審批、支付復核、辦理支付）辦理貨幣資金支付業務，申請、復核環節控制較為薄弱，使貨幣資金支付容易，貪污挪用現金等舞弊行為時有發生。
　　由于以上因素的影響，造成大部分企業貨幣資金的流動情況不實，會計人員舞弊、貪污、挪用資金現象嚴重，損害了企業的利益。因此，如何加強對貨幣資金的內部控制成為一個迫切而引發多方關注的問題。
　　
　　三、貨幣資金內部控制制度的設計方案
　　由貨幣資金存在的上述問題知，企業貨幣資金內部控制制度設計應以安全性、完整性、合法性、效益性為目標，以合法合規性、全面控制、相互制約、適用性、有效性、成本效益為原則。根據其目標和原則，應將貨幣資金內部控制制度設計為以下幾方面內容：
　　（一）建立貨幣資金不相容職務分離和崗位責任制度
　　貨幣資金內部控制的核心是建立不相容職務分離制度。貨幣資金所涉及的不相容職務有：①貨幣資金的收付及保管應由被授權批準的專職出納人員負責，其他人員不得接觸。②出納人員不能同時負責總分類賬的登記和保管。③出納人員不能同時負責收入、支出、費用、債權債務等明細賬的記賬工作。④出納應與貨幣資金審批人員相分離，實施嚴格的審批制度。⑤貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一人兼管。⑥出納人員應與貨幣資金的稽核人員、會計檔案保管人員相分離。⑦出納人員應與負責現金的清查盤點人員和負責與銀行對賬的人員相分離。
　　（二）建立嚴格的授權審批制度
　　企業應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，確定審批人員，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、范圍權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。企業應建立各項主要貨幣資金收支業務的內部控制基本程序及控制點，并明確每個控制點由三個以上分設的崗位（經辦、審核、審批）互相制約地行使職責權限，每一個控制點必須經以上三個分設崗位獨立地行使職責后方可轉至下一個控制點，這樣，審批權限、額度控制、流程控制及崗位互相牽制等控制點相配合，就形成了一個較為嚴密的貨幣資金內部控制體系。
　　（三）建立貨幣資金內部控制的規范流程制度
　　貨幣資金每一筆收付都必須填制或取得合理合法的原始憑據，并經有關人員審核批準后方可作為編制記賬憑證、登記賬簿的依據，現金收入和支出憑證要連續編號，及時完整地入賬，現金收入還應及時完整地存入銀行；申請人、審批人、復核人、出納各負其責，按照規定的權限和程序辦理貨幣資金支付業務：①支付申請。企業有關部門或個人用款時，應當提前向經授權的審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、限額、支付方式等內容，并附有效經濟合同、原始單據或相關證明。 ②支付審批。審批人根據其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。對不符合規定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準，性質或金額重大的，還應及時報告有關部門。③支付復核。復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付企業是否妥當等。復核無誤后，交由出納人員等相關負責人員辦理支付手續。④辦理支付。出納人員應當根據復核無誤的支付申請，按規定辦理貨幣資金支付手續，及時登記現金和銀行存款日記賬；嚴禁未經授權的部門或人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金。為評價清欠貨幣資金是否及時入賬或貨幣資金還欠是否真實，應定期與對方核對往來賬余額，及時發現挪用、貪污企業貨幣資金等違法行為，特別應注意對于已作壞賬處理的應收賬款，了解是否有收回款項不入賬的情況；要相應地制定如支票、本票、匯票等銀行結算憑證及印章等保管制度，力求實行錢、賬、物分管制度。對現金收付的交易必須根據原始憑證編制收付款憑證，并要在原始憑證與收付款憑證上蓋上“現金收訖”與“現金付訖”印章；出納人員必須根據收付款憑證，按業務發生順序逐筆登記現金日記賬，日清月結，賬款相符，嚴禁白條抵庫。
　　
　　（四）建立貨幣資金預算控制制度
　　貨幣資金預算的控制就是通過對現金投資或現金使用的預算，幫助企業獲得最大的收益。其主要手段是對貨幣資金的收支預測和對貨幣資金預算的編制。通過較為詳細和較為遠期的現金收支預測和貨幣資金預算來規劃出期望的收入和所需的現金支出，可精確地規劃企業現有閑置資金是否進行投資和經營中需要借款的額度和時間，以充分發揮資金效用和盈利能力。①預算的編制步驟：第一環節是企業主管部門下達預算的指導文件，其內容包括了企業整體的戰略目標和營銷策略、企業產品介紹、預算的編制方法和時間表、各環節的聯系人和聯系方式；第二環節是由辦事處編制銷售預算和現金流入預算；第三環節是由企業修正預算后提交預算管理委員會審批；第四環節是協調一致將預算指標層層分解。②預算的工具——PFT系統。企業推行了一種通過網絡進行預算編制的方式——PFT系統（Project Tool），在企業的內部安裝此系統，并設計了一種專門的Excel預算表格可以直接輸入到PFT的程序中。預算表格的內容涵蓋了預算期內可能銷售的產品名稱、種類、數量、金額信息，還有銷售合同的付款方式和預期現金流入量、產品和服務的分配時間等等。信息輸出后可以傳達到多方，以便及時了解不斷修正的預算情況。
　　（五）建立貨幣資金內部控制的監督檢查制度
　　企業應當建立對貨幣資金業務的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期和不定期的進行檢查。對監督檢查過程中發現的貨幣資金內部控制中的薄弱環節，應當及時采取措施，加以糾正和完善。董事長、總經理、財務總監以及公司章程或制度規定有權檢查公司貨幣資金管理的其他人員，有權對公司的貨幣資金管理進行以下監督檢查：
　　1.貨幣資金業務相關崗位及人員的設置情況，重點檢查是否存在不相容職位混崗的現象。
　　2.貨幣資金審批或授權批準制度的執行情況。重點檢查貨幣資金支出的審批或授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為。
　　3.支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業務的印章交由一人保管的現象。貨幣資金的收付只能由出納員負責，其他人員（包括單位負責人）不得接觸貨幣資金。
　　4.有價證券和票據的保管情況。重點檢查票據的購買、領用、保管手續是否健全，保管是否存在漏洞。
　　5.檢查庫存現金限額制度執行情況，嚴格執行定期現金突擊盤點制度和核對銀行賬的制度。出納人員要做到每日現金日記賬余額與保管的現金核對相符，并經常與會計核對賬目；已開出的收付款原始憑證必須全部及時入賬；所有收付款原始憑證必須連續編號并順序使用，錯寫作廢的原始單據應加蓋“作廢”章后妥善保管。
　　
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