企業財務管理中的稅收籌劃

　　【摘要】 稅收籌劃對于企業具有重要的意義，特別是對于企業財務管理而言，直接關系到財務管理目標的實現。文章介紹了稅收籌劃的定義和應該遵循的原則，進而指出稅收籌劃與企業財務管理的關系。
　　【關鍵詞】 稅收籌劃； 財務管理； 節稅
　　
　　現代財務管理理論認為，企業財務管理的目標是企業價值最大化。企業能否實現既定的財務管理目標，受內部管理決策和外部理財環境兩方面的制約。稅收法規是理財環境中的重要組成部分。在全面稅收約束的市場競爭環境中，稅收籌劃貫穿于企業財務決策的各個領域，成為財務決策不可或缺的重要內容。現代企業財務決策包括籌資決策、投資決策、生產經營決策和利潤分配決策等。這些決策都直接或間接地受稅收因素影響。不同的決策會產生不同的稅負，企業經營者必須充分考慮納稅成本與企業收益的此消彼長關系，所以稅收籌劃應該成為現代企業財務管理的一個重要組成部分。
　　
　　一、稅收籌劃概述
　　所謂稅收籌劃，是指納稅人在納稅之前，根據所處的稅務環境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規避涉稅風險，控制或減輕稅負，從而有利于實現企業財務目標的謀劃、對策與經營活動安排。稅收籌劃包括節稅和避稅，而偷稅和逃稅等非法行為則不是稅收籌劃。
　　稅收籌劃應該遵循以下原則：
　　（一）合法性原則
　　企業開展稅收籌劃必須遵守國家的各項法律、法規及規章制度等。依法納稅是企業和公民的義務，也是稅務管理必須堅持的首要原則。
　　（二）服從企業財務管理總體目標原則
　　稅收籌劃必須充分考慮現實財務環境和企業的發展目標及發展戰略，運用各種財務模型對各種納稅事項進行選擇和組合，有效配置企業的資金和資源，獲取稅務與財務收益的最優化配置，最終實現企業價值最大化目標。
　　（三）成本效益原則
　　稅收籌劃的根本目的是取得效益。因此，企業進行稅收籌劃要著眼于整體稅負的減輕，針對各稅種和企業的現實情況綜合考慮，力爭使收益超過稅收籌劃成本。
　　（四）事先籌劃原則
　　企業進行稅收籌劃時，要對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔，從而實現稅收籌劃的目的。
　　
　　二、稅收籌劃與企業財務管理的關系
　　稅收籌劃是財務管理極其重要的一個環節，企業只有把這項工作做好，才能實現企業價值的最大化。企業在財務管理活動中進行的稅收籌劃是現實的需求，有重大的意義。
　　（一）有利于提高企業財務管理水平，增強企業競爭力
　　資金、成本和利潤是企業財務管理的三要素。稅收籌劃作為企業理財的一個重要領域，是圍繞資金運動開展的。目的是使企業價值最大化。開展稅收籌劃有助于企業提高管理水平和經濟效益，而且可以規范經營行為和防范稅務風險，獲得良好的稅務評價和信譽，維護企業形象，形成企業競爭優勢。
　　（二）有助于企業財務管理目標的實現
　　企業是以贏利為目標的組織，企業增加利潤的方式有兩種：一是提高效益；二是減輕稅負。在投資一定的情況下，前者是有限的。企業稅收籌劃正是在減輕稅負、追求稅后利潤的動機下產生的。通過企業成功的稅收籌劃，為企業帶來“節稅”效果，更好地實現財務管理目的。此外，稅收籌劃有助于企業在資金調度上受益，無形中增加了企業的資金來源，使企業資金調度更加靈活。
　　
　　三、企業稅收籌劃在財務管理中的應用
　　（一）企業籌資的稅收籌劃
　　目前，我國企業籌資方式多種多樣，主要有利潤留存、向金融機構借款、向非金融機構或企業借款、發行股票和債券、租賃等。對上述各種籌資方式進行分類，可以大致分為債務籌資和權益籌資。
　　債務籌資的資金成本主要是利息，利息可以稅前扣除，所以具有抵稅作用。企業可以通過選擇不同的還本付息方式來減輕稅負，以不同還本付息方式下的應納所得稅總額為主要選擇標準，應納所得稅總額最小的為優先考慮對象，同時將不同還本付息方式下現金流出的時間和數額作為輔助判斷標準。而權益籌資的主要成本為股息，發行股票所支付的股息不能直接在稅前扣除，只能從企業稅后利潤中支付，同時還需要考慮股票發行過程中的評估費、發行費、審計費等中介費用的稅務問題。企業在籌資的過程中應當考慮自身的資本結構，衡量權益融資和債務融資的資金成本，實現合理降低稅負的目的。
　　（二）企業投資的稅收籌劃
　　1.研發費用的稅收籌劃
　　《所得稅法》第三十條規定：企業的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：開發新技術、新產品、新工藝發生的研發費用。《實施條例》第九十五條規定：企業所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。企業通過加大研究開發費用的投入可以減少企業的企業所得稅。霍州煤電集團在歷年來的生產經營中，始終把握“科技是第一生產力”這一理念，集團公司各級領導始終要求企業加大技術力量，加大技術投入。通過加大技術投入，不僅改善了礦井生產和安全條件，而且符合規定的研發費用還能夠享受稅收優惠政策，每年為企業節約大量的稅款。
　　2.專用設備購置的稅收籌劃
　　《所得稅法》第三十四條規定：企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。《實施條例》第一百條規定：企業所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。因此企業在購買設備時盡量購買符合稅法規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，這樣做既對安全生產、節能節水、環境保護進行了投入，同時對這些投入又享受了稅收優惠。霍州煤電集團公司領導非常重視安全、環保等方面，最近幾年在這方面的投入也很大，同時這些投入又享受了稅收優惠。
　　3.投資方向的稅收籌劃
　　稅收作為重要的經濟杠桿，體現著國家的經濟政策和稅收政策。為了優化產業結構，國家往往通過稅收政策影響企業投資方向的選擇。如稅法規定，對于國家重點扶持的高新技術產業，按15%的稅率征收企業所得稅。
　　4.生產經營場所選擇的稅收籌劃
　　有時國家為了支持某些區域的發展，一定時期內對其實行政策傾斜，如對經濟特區、經濟技術開發區、西部地區等的稅收優惠政策。在這些地區投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導向和稅法的立法意圖。因此，在國內進行投資時應適當選擇這些稅收優惠地區。
　　5.企業組織形式的稅收籌劃
　　企業發展到一定階段后需要設立分支機構，分支機構是否具有法人資格決定了企業所得稅的繳納方式。如果具有法人資格，則獨立繳納企業所得稅，否則需要由總公司匯總計算并繳納企業所得稅。根據企業分支機構可能存在的盈虧不均、稅率差別等因素來決定分支機構的設立形式，將會合理、合法地降低稅收成本。
　　（三）企業營運的稅收籌劃
　　1.購貨對象的稅收籌劃
　　按照會計核算和經營規模不同，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩類，分別采取不同的增值稅計稅方法。企業從不同類型納稅人采購貨物，所承擔的稅收負擔是不同的。例如，由于小規模納稅人不能開具增值稅專用發票，一般納稅人從小規模納稅人采購的貨物，增值稅不能抵扣（由稅務機關代開的除外）。因此，企業采購時不僅需要考慮產品的價格、質量、付款時間和方式，還需要從進項稅額能否抵扣等稅收方面進行綜合考慮。
　　
　　2.采購時間的稅收籌劃
　　由于增值稅采用購進扣稅法，因此當預計銷項稅額大于進項稅額時，適當提前購貨可以推遲納稅。因此應綜合權衡由于推遲納稅所獲得的時間價值與提前購貨付款所失去的時間價值。
　　3.存貨的稅收籌劃
　　我國企業會計準則規定，存貨計價可以采用先進先出法、加權平均法、個別計價法等計價方法。不同的計價方法為稅收籌劃提供了可操作空間。如果企業處在所得稅免稅期，可以選擇先進先出法，以減少當期材料成本，擴大當期利潤。如果企業盈利能力很強，為減輕稅負可以采用加大產品中材料費用的存貨計價方法以減少當期利潤，推遲納稅。
　　4.固定資產的稅收籌劃
　　企業可以采用直線折舊法或加速折舊法進行固定資產后續計量，不同的折舊方法影響當期費用和產品成本。如果采用直線法，企業各期稅負均衡；如果采用加速法，企業生產前期利潤較少，從而納稅較少，生產后期利潤較多，從而納稅較多，加速折舊起到了延期納稅的作用。
　　5.工資的稅收籌劃
　　企業所得稅法規定，企業實際發生的合理支出，在企業所得稅稅前扣除時，不再受計稅工資或工效掛鉤扣除限額的限制，可以全額據實扣除。因此，企業在安排工資、薪金支出的同時，應當充分考慮工資、薪金支出對企業所得稅和個人所得稅的影響。
　　
　　四、企業稅收籌劃時應注意的幾個問題
　　一是稅收籌劃要在遵守法律的前提下進行，否則不可避免地要淪為避稅甚至逃稅，就可能受到相應的懲罰，不但不能帶來稅收收益，反而給企業帶來更大的損失。
　　二是稅收籌劃方案是在定時間、定法律環境下，以定的企業經營活動為背景來制定的，應隨著國家法律法規的變化而完善。
　　三是企業的稅收籌劃不是企業稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值。
　　四是在確定稅收籌劃方案時，不能一味地考慮稅收成本的降低，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。
　　五是稅收籌劃應針對各稅種和企業的現實情況綜合考慮，對涉及的各稅種進行相關的統籌，力爭取得最佳的財務收益。
　　
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