煤炭資源整合企業的財務與稅費探討

　　【摘要】 在煤炭資源整合過程中，企業的財會、工程技術等專業人員必須全程參與，以其專業知識和經驗為企業提供最佳整合方案，做好資源整合的結構設計、經營模式、價格及支付方式的確定、稅費的籌劃等安排，最終形成資源整合法律意見書和一套完整的資源整合合同和相關協議。對大企業而言，加強對煤炭資源整合企業的經營管理中涉稅工作的力度為企業煤炭資源整合工作的重點。注意經營風險的防范和政策法規的把握和運用，合法地降低納稅成本，減少應納稅款，節約稅務支出，實現收益最大化的籌劃便成為納稅人的必然選擇。
　　【關鍵詞】 煤炭資源整合； 財務與稅費； 涉稅管理措施
　　
　　煤炭資源整合對煤炭工業的健康發展具有重要意義，它是淘汰落后產能，優化產業布局，提高產業集中度的重要手段；是提高礦井安全保障能力的有效途徑之一；是煤炭工業實現可持續發展的重大舉措。各地貫徹國家有關政策，按照煤炭工業生產集約、經營專業、管理科學、安全長效和可持續發展的要求，按照國有大型煤炭企業模式，發揮集團管理、技術、裝備、隊伍、銷售等優勢，提高生產技術裝備水平，改善經營管理方式，調整優化產業結構，轉變經濟增長方式，合理配置優化礦井布局，提升資源整體開發水平。國有大型企業整合小煤礦的過程中，如何規避法律風險和經濟風險是整個整合工作的核心問題。經過幾年的兼并重組整合，霍州煤電集團在忻州靜樂縣取得了良好的經濟效益和社會效益，煤炭資源整合對經濟增長實現了新的突破。煤炭資源與企業整合中涉及到政府與企業及市場法律關系的定位，涉及財務管理與稅費籌劃等諸多方面。要逐步理順這些利益沖突，力求使企業自身的市場競爭能力和獲利能力得到提高。
　　當前山西省煤炭資源兼并重組整合已經取得豐碩成果。涉及霍州煤電集團靜樂礦區范圍內的四個板塊（霍州煤電集團晉北煤業有限公司、霍州煤電集團汾源煤業有限公司、霍州煤電集團南溝渠煤業有限公司、霍州煤電集團金能煤業有限公司）的各項工作目前也正在有序進行。如何實現新舊煤炭生產企業的經營管理對接，做好煤炭資源整合企業的稅收籌劃，確保國有資產保值增值，促進企業快速健康發展成為煤炭資源整合企業中經營管理工作的重點。
　　
　　一、霍州煤電集團靜樂礦區煤炭資源整合的基本情況
　　2009年，根據省政府兼并重組整合要求，霍州煤電集團作為整合主體，在靜樂縣重組整合了13座煤礦，形成四個板塊，即：霍州煤電集團晉北煤業有限公司、霍州煤電集團汾源煤業有限公司、霍州煤電集團南溝渠煤業有限公司、霍州煤電集團金能煤業有限公司。
　　（一）霍州煤電集團晉北煤業有限公司
　　霍州煤電集團晉北煤業有限公司是霍州煤電集團與山西靜樂煤焦化公司合資組建的以原煤生產、洗煤加工為主業的股份制公司。該板塊以山浪煤礦（原牛泥煤礦）為主體，整合關閉岔上煤礦、大石東煤礦。整合前井田面積0.8707km2，地質儲量548.1萬噸，生產能力21萬噸/年，整合擴界后井田面積達8.567km2，地質儲量7 898萬噸，礦井能力擴大為120萬噸/年，礦井服務年限25年。
　　（二）霍州煤電集團汾源煤業有限公司
　　霍州煤電集團汾源煤業有限公司是由霍州煤電集團、山西汾河焦煤股份有限公司、霍州煤電集團呂梁山煤電有限公司合資組建的股份制公司。該板塊以汾源煤業文明煤礦（原炭窯溝煤礦）為主體，整合相鄰的石盆圪洞煤礦、華尖咀煤礦、老榆背煤礦、北黃葦煤礦、山西金誠煤業有限公司（原干連溝煤礦）。以上六礦整合前井田面積4.59km2，地質儲量6 324.1萬噸，生產能力45萬噸/年，整合擴界后井田面積達12.7km2，地質儲量3.58億噸，整合礦井能力擴大為240萬噸/年，礦井服務年限43年。
　　（三）霍州煤電集團南溝渠煤業有限公司
　　霍州煤電集團南溝渠煤業有限公司是霍州煤電集團的獨資子公司。該板塊以原南溝渠煤礦為單獨保留礦井，整合前井田面積2.3512km2，地質儲量1 846萬噸，生產能力30萬噸/年，整合擴界后井田面積為7.606km2，地質儲量9 248萬噸，礦井能力擴大為90萬噸/年，礦井服務年限44年。
　　（四）霍州煤電集團金能煤業有限公司
　　霍州煤電集團金能煤業有限公司是由霍州煤電集團、華電山西能源有限公司合資組建的股份制公司。該板塊以山西金能煤業有限公司（原邢家溝煤礦）為主體，整合雙路勘探區（11.44km2），整合關閉山西靜樂腰莊煤礦有限公司、山西金樂煤業有限公司。整合前井田面積1.4145km2，地質儲量 3 005萬噸，生產能力30萬噸/年，整合擴界后井田面積20.4151km2，地質儲量43 000萬噸，礦井能力擴大為120萬噸/年，礦井服務年限153年。
　　
　　二、煤炭資源整合經營管理稅收中存在的問題和難點
　　煤炭資源整合所帶來的經營模式變化，對我們提出了新的管理和服務課題，需要我們及時調整和更新經營管理理念以及方式、方法和手段。
　　（一）所得稅國地稅歸屬問題
　　資源整合后成立的新公司的所得稅到底歸國稅還是地稅呢？根據國家稅務總局相關文件規定，從2009年開始新登記的管戶，其主體稅種屬流轉稅的，所得稅管理也屬國稅部門管理。國稅部門認為整合后的煤礦都是新成立的企業，其所得稅就應該歸國稅部門管理。而地稅部門則認為，如果煤礦在選址開口注冊登記都是全新的，應由國稅部門管理，但煤炭資源整合后的煤礦都是以原來的某個煤礦為主體整合而來，它只是營業變更，是舊管戶，原來誰管理就應該還歸誰管理。國地稅各持己見，相持不下。
　　（二）由生產礦與基建礦的界定而產生的進項稅抵扣問題
　　目前，靜樂礦區有一對生產礦井山浪礦、三對基建礦井（文明礦、金能、南溝渠），存在兩種會計核算模式，煤礦在建設期仍在生產銷售或發生購進賣出商業性銷售行為，而期內抵扣稅款中包括煤礦改擴建發生各項材料費用產生的進項稅，這樣不但形成當期配比失衡，稅負異常，同時在實際抵扣時進項稅抵扣劃分標準難以掌握。
　　（三）因股權主體轉讓而發生的實物資產轉讓征收增值稅、營業稅、所得稅的問題
　　目前，國家稅務總局沒有明確關于煤礦整合企業發生的轉讓固定資產、無形資產等資產價值的具體確定方法，按市場公允價值計征隨意性加大，規避稅費風險困難較大。截至目前我們整合的地方煤礦的各類交易稅費還未繳納，也未開具交易稅票，對下一步資產管理造成影響。
　　（四）整合過程中存在資產流失隱患問題
　　在煤炭資源整合過程中，如果資產管理不及時跟進就會產生資產流失。比如，整合煤礦的資產接收都是按照原煤礦提供的資料由中介評估機構出具的評估報告接收清單接收資產，存在很多井下無法核實的資產和在賬卻無實物資產或資產毀損嚴重，無使用價值等情形。因此要加強監控監管，認真摸底，詳細排查，針對問題建立資產管理登記臺賬，防止資產在整合過程中造成流失。
　　
　　三、加強煤炭資源整合過程中涉稅管理措施
　　（一）加強教育培訓，嚴格落實政策
　　一是認真學習相關政策。認真學習貫徹省市縣及焦煤集團、霍煤集團的煤炭資源整合有關文件精神，采取召開培訓會等方式，及時組織相關干部職工，進行相關政策學習培訓，以實際行動全力做好煤礦企業兼并重組工作。二是加強相關政策宣傳。加強對涉及兼并重組煤礦企業的稅收政策輔導，主動做好相關稅收政策的宣傳工作，確保企業能夠全面、及時、準確地了解國家各項稅收政策；組織財務人員，積極開展煤礦企業兼并重組各項稅收政策的輔導培訓。
　　
　　（二）加強基礎管理
　　資源整合工作是一項系統繁瑣的工程，涉及社會的各個方面。原地方煤礦被收購以后，新舊機構的資產清算交接，牽涉到賬務的移交結轉。及時了解掌握兼并重組過程出現的新動向新問題及整體情況，做到情況明、底子清，并針對性地采取應對措施。進一步健全規范整合企業檔案資料，對兼并重組煤礦企業的上級批準文件、兼并重組整合協議、兼并重組整合方案及兼并重組前各納稅期稅款清算和兼并重組時的應納稅款申報表、有關稅務登記資料等進行搜集整理；要做好基礎工作，從建賬開始，健全財務制度，完善賬簿憑證，規范企業財務管理。
　　（三）了解稅務機關的工作程序以及稅法強制性的特點
　　其一，無論哪一種稅，都在納稅范圍的界定上留有余地，只要是稅法未明確的行為，稅務機關有權根據自身的判斷認定是否應該納稅。其二，即使企業具備享受稅收優惠政策的條件，也必須根據稅務機關的要求準備相應的資料，按相應的工作程序申請享受稅收優惠政策。因此，在日常稅收籌劃中，稅收籌劃人員應保持與稅務部門的密切聯系與溝通，尤其是對某些模糊或新生事物在處理上需先得到其認可，再進行具體的籌劃行為。通過密切的聯系與溝通，爭取盡早獲取國家對相關稅收政策調整或新政策出臺的信息，及時調整稅收籌劃方案，降低損失或增加收益。通過對稅務機關工作程序的了解，在整個稅收籌劃中就能做到有的放矢，分清輕重緩急，從容應對，提高效率，避免或減少無謂的損失。
　　（四）加強與地方的聯動，實現信息共享
　　一方面，主動加強與地方黨委、政府的聯系和溝通，征得地方政府的支持配合，依靠當地政府的力量，進一步完善煤炭整合企業經營管理，積極采取措施從源頭上、在關鍵環節把煤礦企業兼并重組的資產管理、財務管理等方面有效控管起來。另一方面，加強與國稅、地稅、煤炭、安監、工商、國土、環保、財政等部門的溝通，建立情況通報、信息反饋等長效機制，積極探索建立涉稅、涉費信息共享平臺，建立信息比對共享機制，及時掌握相關信息。
　　（五）建議上級集團公司及各級政府助推和加快煤炭資源整合步伐
　　目前，煤炭資源整合雖已取得階段性成果，但整合企業仍未進入實質性生產經營階段，建議各級政府部門積極協調相關職能部門，改變工作作風，加強溝通與協調，規范煤炭資源整合工作程序，建立責任追究制，加快煤炭資源整合工作步伐，實現煤炭經濟健康發展。
　　總之，筆者認為，加強對煤炭資源整合企業的經營管理中涉稅工作的力度為企業在煤礦資源整合工作的重點，必須高度重視，深入研究，落實政策，強化管理，確保國家資產保值增值，保證股東權益，早日為當地經濟建設做出貢獻，促進科學發展、社會和諧。