淺析新會計準則中長期股權投資的核算方法

　　【摘要】 《企業會計準則第2號——長期股權投資》早已發布實施，其按照對被投資單位的影響程度和公允價值能否可靠計量，將長期股權投資分為了以下四類：一是能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資；二是能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業投資；三是能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯營企業投資；四是對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。財政部印發的企業會計準則解釋第4號通知，對新準則中長期股權投資的核算方法產生了重大的變化，文章就新準則規范下長期股權投資的核算方法結合企業會計準則解釋第4號通知，進行了分析和梳理，以供讀者參考。
　　【關鍵詞】 長期股權投資； 初始計量； 后續計量； 成本法； 權益法
　　
　　一、長期股權投資的初始計量
　　《企業會計準則第2號——長期股權投資》按形成或取得來源，將長期股權投資分為企業合并形成的長期股權投資和其他方式取得的長期股權投資，并分別規定了不同的初始投資成本計量標準。
　　（一）企業合并形成的長期股權投資
　　企業合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。新準則將企業合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業合并；參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業合并。
　　1.同一控制下的企業合并形成的長期股權投資。合并方應當按照下列規定確定其初始投資成本：以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權X9DwVpZlqlLl1LsARAn7L2HZ6bxtQea18z90ppH4pK8=投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。
　　合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積，合并方發生的權益性證券的交易費用，也應當調整資本公積。資本公積不足沖減的，調整留存收益。
　　被合并方賬面所有者權益，是指在考慮以下因素的基礎上計算確定形成長期股權投資的初始投資成本：（1）統一合并方與被合并方的會計期間和會計政策；（2）被合并方賬面所有者權益是指被合并方的所有者權益相對于最終控制方而言的賬面價值；（3）如果被合并方本身編制合并財務報表的，被合并方的賬面所有者權益的價值應以其合并財務報表為基礎確定。
　　根據財政部2010年7月印發的企業會計準則解釋第4號通知，同一控制下的企業合并，合并方發生的審計、法律服務等中介費用以及其他相關管理費用，應于發生時計入當期管理費用。
　　通過多次交換交易，分步取得股權最終形成企業合并的，應以持股比例（原持股比例與追加持股比例之和）計算的合并日應享有被合并方賬面所有者權益份額作為該項投資的初始投資成本。初始投資成本與原持股比例長期股權投資的賬面價值加上合并日追加投資支付對價的公允價值之和的差額，調整資本公積，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。
　　例1：甲、乙公司同受S公司控制，2009年1月1日甲公司增發1 000萬股普通股從S公司取得乙公司100%的股權，發行的股票每股面值1元，市價3元，發生權益性證券交易費用600萬元。合并日乙公司可辨認凈資產賬面價值 3 500萬元，公允價值4 500萬元。乙公司相對于S公司而言的可辨認凈資產賬面價值4 000萬元，公允價值4 800萬元。甲公司在合并日又發生法律服務費500萬元。
　　甲公司合并日
　　借：管理費用500
　　 貸：銀行存款500
　　 借：長期股權投資4 000
　　 貸：股本1 000
　　資本公積——資本溢價3 000
　　借：資本公積——資本溢價600
　　 貸：銀行存款600
　　同一控制下的企業合并，其初始計量的特點是：不以公允價值計量、不確認損益。甲公司應以合并日相對于S公司而言的乙公司可辨認凈資產賬面價值的份額4 000萬元 （4 000*100%）作為長期股權投資的初始計量成本，其與發行的普通股賬面價值1 000萬元之間的差額3 000萬元計入資本公積，發生的權益性證券交易費用600萬元計入“資本公積——資本溢價”，發生的法律服務費用500萬元計入管理費用。
　　2.非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資。購買方應當按照下列規定確定其初始投資成本：（1）一次交換交易實現的企業合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行權益性證券的公允價值，資產的公允價值與賬面價值的差額，作為資產處置損益記入當期利潤表，發行權益性證券的公允價值與其面值總額之間的差額計入資本公積，發行權益性證券的交易費用計入“資本公積——資本溢價”；（2）通過多次交換交易分步取得股權最終形成企業合并的，應以購買日之前長期股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本。
　　購買方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益。
　　購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，不要求調整長期股權投資的成本，在合并報表中應當確認為商譽；購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額應當在合并報表中確認為營業外收入，計入投資當期的損益。
　　例2：甲上市公司與乙公司是不具有關聯關系的兩個獨立的企業，甲公司于2009年7月1日以公允價值為800萬元、賬面價值為600萬元的無形資產作為對價取得乙公司30%股權，能夠對乙公司實施重大影響，投資當日乙公司可辨認凈資產公允價值2 500萬元，發生審計費用50萬元。2010年4月1日甲公司又支付1 200萬元取得乙公司35%的股權，購買日乙公司可辨認凈資產公允價值3 000萬元。2009年乙公司實現凈利潤300萬元，2010年一季度實現凈利潤100萬元。
　　甲公司會計分錄：
　　2009年7月1日
　　借：管理費用 50
　　 貸：銀行存款 50
　　借：長期股權投資——成本 800
　　 貸：無形資產600
　　 營業外收入——非流動資產處置利得200
　　2009年12月31日
　　借：長期股權投資——損益調整 90
　　 貸：投資收益 90
　　2010年3月31日
　　借：長期股權投資——損益調整30
　　 貸：投資收益 30
　　
　　2010年4月1日
　　借：長期股權投資 1 200
　　 貸：銀行存款1 200
　　借：長期股權投資 920
　　 貸：長期股權投資——成本800
　　 ——損益調整120
　　本例題屬于多次交換交易分步實現企業合并，2009年7月1日甲公司發生的50萬元審計費應計入管理費用，甲公司作為購買對價支付的無形資產公允價值為800萬元，與購買日乙公司可辨認凈資產公允價值份額750萬元（2 500*30%）之間的差額50萬元，作為商譽體現在甲公司合并資產負債表中，無形資產公允價值800萬元與賬面價值600萬元之間的差額作為資產處置損益計入甲公司當期利潤表。甲公司持有的30%股權至2010年4月1日持續計算的賬面價值為920萬元，與購買日追加投資所支付的對價的公允價值1 200萬元合計作為甲公司該項投資的初始投資成本，即2 180萬元。
　　（二）其他方式取得的長期股權投資
　　以其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：
　　1.以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用及其他必要支出。
　　例3：甲公司與乙公司是不具有關聯關系的兩個獨立的企業，2009年1月1日甲公司以公允價值為800萬元、賬面價值為600萬元的無形資產作為對價取得乙公司25%股權，對乙公司能夠產生重大影響，同日乙公司可辨認凈資產公允價值3 000萬元，甲公司另發生審計費用50萬元。
　　甲公司2009年1月1日的會計處理：
　　借：長期股權投資——成本850
　　 貸：無形資產600
　　 營業外收入——非流動資產處置利得200
　　銀行存款 50
　　企業合并形成的長期股權投資，其合并時發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益。企業合并以外的其他方式形成的長期股權投資，其發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應于發生時計入長期股權投資的初始投資成本。
　　2.以發行權益性證券取得的長期股權投資，應按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本，權益性證券的面值總額與其公允價值的差額應調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。
　　3.投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。
　　4.通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》確定；通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業會計準則第12號——債務重組》確定。
　　值得注意的是，長期股權投資的初始計量，無需區分成本法和權益法，僅需從長期股權投資形成或取得的角度，按照上述標準予以確定即可。在后續計量中，對按照權益法進行后續計量的長期股權投資的成本與投資時點被投資方可辨認凈資產公允價值份額進行比較，分情況對長期股權投資的初始成本進行調整。
　　
　　二、長期股權投資的后續計量
　　《企業會計準則第2號——長期股權投資》對長期股權投資的后續計量從區分長期股權投資類別的角度，根據不同類別的長期股權投資的特點，分別采用成本法和權益法進行后續計量。
　　（一）成本法
　　成本法，是指長期股權投資按投資成本計價的方法。《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定，下列兩類長期股權投資應當采用成本法核算：一是投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；二是投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。值得注意的是，對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權投資，應按照《企業會計準則第22號——金融工具確認與計量》的規定，按管理層持有的目的或意圖將其確認為交易性金融資產或可供出售金融資產。
　　已經確定采用成本法核算的長期股權投資，應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。投資期間，因被投資單位實現凈利潤或因可供出售金融資產公允價值變動等原因而引起所有者權益增減變動的，投資企業不按持股比例調整長期股權投資的賬面價值。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，投資單位在確認為應收項目的同時確認為當期投資收益。對于被投資企業分派的凈利潤，不再區分是“被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤”還是“被投資單位接受投資前產生的累積凈利潤”，投資企業應按其持股比例將所應獲得的利潤或現金股利全部確認為當期的投資收益。
　　例4：2009年1月1日，甲公司取得丙公司80%的股權，支付購買對價1 500萬元，丙公司在購買日的可辨認凈資產賬面價值為1 600萬元，公允價值為1 800萬元，差額是由于一項管理用固定資產的賬面價值600萬元與其公允價值800萬元不同引起的，該固定資產預計剩余使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2009年12月31日丙公司實現凈利潤580萬元，因可供出售金融資產公允價值變動而計入資本公積100萬元。2010年1月10日丙公司宣告分派現金股利200萬元，2010年2月5日甲公司收到分派的現金股利。
　　甲公司的賬務處理：
　　2009年1月1日
　　借：長期股權投資 1 500
　　 貸：銀行存款 1 500
　　2009年12月31日，由于采用成本法進行后續計量，甲公司對于丙公司實現的凈利潤、所有者權益變動都不做賬務處理。
　　2010年1月10日
　　借：應收股利——丙公司160
　　 貸：投資收益 160
　　2010年2月5日
　　借：銀行存款160
　　 貸：應收股利——丙公司 160
　　（二）權益法
　　權益法，是指長期股權投資最初以初始投資成本計價，以后根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定，投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資應當采用權益法核算。
　　確定采用權益法核算的長期股權投資，其初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當確認為營業外收入而計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。
　　權益法下，投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，在確認為應收項目的同時相應減少長期股權投資的賬面價值。投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，如果投資企業負有承擔額外損失義務的，應按預計將承擔的金額確認相關的損失。被投資單位以后實現凈利潤的，投資企業應按以上相反順序逐步恢復長期股權投資的賬面價值。
　　
　　權益法下，投資企業在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應先對投資單位與被投資單位采用的會計政策及會計期間進行統一，其次應考慮取得投資時被投資單位各項可辨認資產的公允價值與賬面價值的不同對被投資單位折舊額或攤銷額的影響，對被投資單位的凈利潤進行調整，按持股比例計算確定投資損益，并在此基礎上再消除投資企業與被投資單位的內部交易。投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。
　　例5：2009年1月1日甲公司支付800萬元購買丙公司40%的股權，采用權益法進行后續計量，丙公司在購買日的可辨認凈資產賬面價值為1 600萬元，公允價值為1 800萬元，差額是由于一項管理用固定資產的賬面價值600萬元與其公允價值800萬元不同引起的，該固定資產預計剩余使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2009年12月31日丙公司實現凈利潤580萬元，因可供出售金融資產公允價值變動而計入資本公積100萬元。2010年1月10日丙公司宣告分派現金股利200萬元，2010年2月5日甲公司收到分派的現金股利。
　　甲公司賬務處理：
　　2009年1月1日
　　借：長期股權投資——成本800
　　 貸：銀行存款800
　　甲公司支付的購買價款800萬元與購買日丙公司可辨認凈資產公允價值份額720萬元（1 800*40%）之間的差額，不對甲公司長期股權投資的成本進行調整，在甲公司編制的合并資產負債表中作為商譽項目反映。
　　丙公司2009年實現凈利潤580萬元，甲公司應在考慮購買日丙公司固定資產公允價值與賬面價值之間的差額對丙公司當期折舊額影響的基礎上，對丙公司實現的凈利潤進行調整后，按照持股比例在調整長期股權投資賬面價值的同時確認投資收益；對于丙公司因可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積的100萬元，甲公司應按持股比例在調整長期股權投資賬面價值的同時確認資本公積。
　　應確認的投資收益=[580-(800-600)/10]*40%=224 （萬元）
　　2009年12月31日
　　借：長期股權投資——損益調整224
　　 貸：投資收益224
　　借：長期股權投資——其他權益變動40
　　 貸：資本公積——其他資本公積40
　　2010年1月10日
　　借：應收股利——丙公司 80
　　 貸：長期股權投資——損益調整80
　　2010年2月5日
　　借：銀行存款80
　　 貸：應收股利——丙公司 80
　　（三）后續計量方法的轉換
　　1.成本法轉換為權益法
　　（1）投資單位因追加投資等情況導致持股比例上升，由成本法改為權益法，其會計處理步驟有：①原取得投資時長期股權投資的賬面價值大于原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的賬面價值；如果是小于的情況，則應調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。②對于原取得投資交易日至追加投資交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值變動相對于原持股比例的部分，屬于原取得投資時至追加投資當期期初被投資單位實現的凈損益中應享有的份額，調整留存收益；屬于追加投資當期期初至追加投資時點被投資單位實現的凈損益中應享有的份額，調整投資收益。屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應計入“資本公積——其他資本公積”。③追加投資時的投資成本大于應享有的追加投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權的賬面價值；如果小于的，應調整長期股權投資的賬面價值，同時確認為營業外收入。④商譽、留存收益和營業外收入的確認應綜合（原投資時點與追加投資時點）考慮，應與投資整體相關。
　　例6：2009年1月1日A公司取得B公司10%的股權，成本500萬元，當日B公司可辨認凈資產公允價值為6 000萬元（與賬面價值相等），A公司對其采用成本法核算，A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。
　　2010年5月1日，A公司又以1 700萬元取得B公司20%的股權，當日B公司可辨認凈資產公允價值為8 200萬元。A公司能夠對B公司的生產經營決策產生重大影響，應改為權益法進行核算。B公司2009年度實現凈利潤1 300萬元，2010年1月1日至4月30日實現凈利潤500萬元。
　　2010年8月8日B公司分派現金股利300萬元。
　　A公司的賬務處理：
　　2010年5月1日，對原取得投資時長期股權投資賬面價值的調整。由于原取得投資時長期股權投資的成本為500萬元，小于原投資時點B公司可辨認凈資產的公允價值份額600（6 000*10%）萬元，差額100萬元應調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。同時，將原采用成本法進行后續計量的長期股權投資的賬面價值轉入“長期股權投資——成本”明細科目，按權益法進行后續計量。
　　借：長期股權投資——成本100
　　 貸：盈余公積10
　　 利潤分配——未分配利潤 90
　　借：長期股權投資——成本500
　　 貸：長期股權投資 500
　　2010年5月1日，對于B公司在2009年1月1日至2010年5月1日之間可辨認凈資產公允價值變動2 200萬元（8 200-6 000），相對于A公司原持股比例10%的部分，屬于B公司2009年實現凈損益1 300萬元的原因導致的公允價值變動，應調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益；屬于B公司2010年1月1日至4月30日實現凈損益500萬元的原因導致的公允價值變動，在調整長期股權投資賬面價值的同時應調整投資收益。對于其他的原因導致B公司在2009年1月1日至2010年5月1日之間可辨認凈資產公允價值變動400萬元，相對于A公司原持股比例10%的部分，應在調整長期股權投資賬面價值的同時計入資本公積。
　　借：長期股權投資——損益調整 180
　　——其他權益變動40
　　 貸：盈余公積13
　　利潤分配——未分配利潤 117
　　投資收益 50
　　資本公積——其他資本公積 40
　　2010年5月1日，追加投資時的賬務處理：
　　借：長期股權投資——成本1 700
　　 貸：銀行存款1 700
　　追加投資時的投資成本1 700萬元大于追加投資時B公司可辨認凈資產公允價值份額1 640萬元（8 200*20%），差額60萬元；原投資時的投資成本500萬元小于原投資時B公司可辨認凈資產公允價值份額600萬元，差額100萬元；綜合考慮兩項差額，應確認留存收益40萬元，因此應沖減留存收益60萬元。
　　借：盈余公積 6
　　 利潤分配——未分配利潤 54
　　
　　 貸：長期股權投資——成本60
　　2010年5月1日以后，A公司對B公司的長期股權投資應采用權益法進行后續計量。2010年8月8日，B公司分派現金股利300萬元，A公司應按其對B公司30%的持股比例確認投資收益，同時調整長期股權投資的賬面價值。
　　借：應收股利 90
　　 貸：長期股權投資——損益調整90
　　（2）投資單位因部分處置投資等情況導致持股比例下降，由成本法改為權益法，其會計處理步驟有：①按處置投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資的賬面價值，收到的處置對價與應終止確認的長期股權投資賬面價值之間的差額確認為投資收益。②如果剩余的長期股權投資賬面價值大于按照剩余的持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，屬于投資作價中體現的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值；如果是小于的情況，應調整長期股權投資的成本，同時調整營業外收入或留存收益。③對于原取得投資時至部分處置投資時被投資單位實現的凈損益以及其他原因導致被投資單位所有者權益變動的金額，投資單位應按部分處置投資后剩余的持股比例計算享有的份額調整留存收益和長期股權投資的賬面價值。
　　例7：2009年1月1日，A公司以6 500萬元取得B公司60%的股權，當日B公司可辨認凈資產公允價值10 000萬元（與賬面價值相等）。2010年6月30日A公司將其持有的對B公司的長期股權投資的50%轉讓給E公司，取得轉讓價款5 000萬元。2009年B公司實現凈利潤2 000萬元，因可供出售金融資產公允價值變動而計入資本公積120萬元，2010年1月至6月末B公司實現凈利潤400萬元。假定A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。
　　A公司賬務處理：
　　2010年6月30日，長期股權投資被處置部分賬面價值為3 250萬元（6 500*50%），取得轉讓價款5 000萬元，兩者的差額1 750萬元應確認為處置利得，計入投資收益。并將成本法核算下的長期股權投資賬面價值轉入權益法明細科目核算。
　　借：銀行存款5 000
　　 貸：長期股權投資 3 250
　　投資收益1 750
　　借：長期股權投資——成本 3 250
　　 貸：長期股權投資3 250
　　2010年6月30日，處置后剩余持股比例30%，剩余部分長期股權投資賬面價值3 250萬元，大于原取得投資時點B公司可辨認凈資產公允價值份額3 000萬元（10 000*30%），兩者的差額250萬元屬于投資作價中體現的商譽，不調整長期股權投資的賬面價值。
　　2010年6月30日，對于B公司2009年實現的凈利潤以及所有者權益的變動、2010年截至6月末實現的凈利潤，A公司應按剩余的持股比例調整長期股權投資的賬面價值。
　　借：長期股權投資——損益調整 720
　　——其他權益變動 36
　　 貸：盈余公積60
　　 利潤分配——未分配利潤540
　　 投資收益 120
　　 資本公積36
　　2.權益法轉換為成本法
　　（1）因追加投資等原因導致持股比例上升，由權益法改為成本法核算，屬于多次交換交易分步實現企業合并的，其會計處理步驟為：①購買方于購買日之前持有的被購買方的股權投資，保持其賬面價值不變。②對于追加的投資，按照購買日購買方支付的對價的公允價值計量，確認為長期股權投資。③購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權投資涉及其他綜合收益的，待購買方全部或部分出售該項股權投資時，將與所出售股權相對應的其他綜合收益轉入出售當期的損益。
　　例8：2009年1月1日，甲公司以500萬元取得乙公司10%的股權，作為長期股權投資核算，投資時乙公司可辨認凈資產公允價值4 500萬元。2010年1月1日，甲公司又支付3 000萬元取得乙公司50%的股權，能夠對乙公司實施控制，購買日乙公司可辨認凈資產公允價值5 500萬元，乙公司2009年度實現凈利潤1 500萬元。
　　本題屬于多次交換交易分步實現企業合并的情況，2010年1月1日甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本為3 650萬元（500+1 500*10%+3 000）。
　　（2）因部分處置投資等原因導致持股比例下降，由權益法改為成本法核算，其會計處理步驟為：①按處置比例終止確認長期股權投資的賬面價值，收到的對價與處置投資賬面價值之間的差額確認為資產處置損益。②按處置后剩余持股比例、剩余投資賬面價值作為采用成本法核算的基礎。
　　
　　三、長期股權投資的減值及處置
　　新準則中，長期股權投資的減值方法有其特殊性。按照成本法核算的對被投資單位不構成控制、共同控制、重大影響的，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，其減值應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》處理。其余的長期股權投資，其減值應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》處理，即長期股權投資存在減值跡象的，應當估計其可收回金額，可收回金額應當根據長期股權投資的公允價值減去處置費用后的凈額與長期股權投資預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。如計量結果表明，長期股權投資的可收回金額低于其賬面價值的，應當將長期股權投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
　　處置長期股權投資時，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入“資本公積——其他資本公積”的金額，在處置時應按相應的處置比例將原計入所有者權益的金額轉入當期損益。
　　總之，新準則下長期股權投資的核算涉及多項具體會計準則，如長期股權投資、金融工具確認和計量、企業合并、非貨幣性資產交換、債務重組、資產減值等，需要會計工作者全面了解和掌握。
　　
　　【參考文獻】
　　［1］ 財政部.企業會計準則講解［S］.人民出版社，2010.
　　［2］ 財政部.企業會計準則第2號——長期股權投資［S］.2006.
　　［3］ 財政部.企業會計準則第8號——資產減值［S］.2006.
　　［4］ 財政部.企業會計準則第22號——金融工具確認和計量［S］.2006.
　　［5］ 財政部.企業會計準則解釋第4號［S］.2010.
　　［6］ 中國注冊會計師協會.2011年注冊會計師考試教材——會計［M］.中國財政經濟出版社，2011.