對高校財務內部控制的思考

　　【摘要】 隨著我國教育體制改革的深化，高校管理從單一的社會效益逐步轉移到社會效益與經濟效益兼顧上來，而傳統的高校財務內部控制意識較為淡薄，財務內部控制工作不力，因此有必要對高校財務內部控制進行重新審視與思考。文章基于對當前高校財務內部控制工作中存在問題進行分析的基礎上，提出針對性的對策與建議。
　　【關鍵詞】 高校；財務；內部控制
　　
　　引言
　　
　　隨著改革開放的進一步加深，高校已經從服務型機構轉變為自主辦學的主體。為了更好地提升辦學實力，提高競爭實力，許多高校開始新建教學樓、購置科研資料和設備。在此背景下，高校的財務管理工作也越來越復雜，對高校財務內部控制也提出了更高的要求。為保障高校各項經濟活動的順利開展，保護高校資產，防范資產流失，提高資金使用效益，提高辦學效率，高校必須建立完善的財務內部控制，這樣才能充分發揮高校的資金使用效率。通過完善高校財務內部控制，有利于提高財務管理的整體水平，促進高校財務與教學、科研等工作共同發展。
　　
　　一、我國高校財務內部控制的特點
　　
　　我國高校是以培養人才為經營目標的組織機構，因此，高校財務內部控制和企業財務內部控制不同，高校財務內部控制表現出了自身的特點，本文概括為以下幾點：
　　（一）范圍的廣泛性
　　高校的經濟活動非常廣泛，除了自身的財務工作，還有許多科研活動、附屬單位等財務工作也被納入高校的財務活動中，使得高校財務內部控制范圍具有廣泛性。由于高校財務內部控制制度的不完善，使得高校腐敗常常發生，基建項目、投資等業務控制薄弱。
　　（二）內容的復雜性
　　由于高校內部經濟實體的多元化，高校經營活動非常復雜，既有科研業務的經濟活動，又有涉及教學、基建等經濟活動，還有生產性質的附屬單位，內控內容非常復雜。特別是近幾年，隨著市場經濟的不斷發展，高校內控環境欠佳，使得高校財務內部控制更是呈現內容復雜的特點。
　　（三）資金來源多元化
　　隨著我國教育體制改革的不斷深入，高校資金來源已經不再是單靠國家財政撥款，在高校的各項資金來源中，有學生的學費、校辦企業的經營收入，還有各項委培費、貸款貼息和捐贈款項等。
　　（四）資金使用的多渠道性
　　在資金使用方面，高校也不再是僅僅為科研活動提供經濟支持，現在的高校還會創辦高校附屬企業，開展各項投資、合資等經濟活動，資金使用的渠道已經拓寬到了教學科研、基建項目、企業投資、后勤等各方面。也正是資金來源的多元化和使用的多渠道性，使得我國高校財務內部控制越來越復雜，這就要求各高校的財務控制制度和信息化建設不斷完善。
　　
　　二、我國高校財務內部控制的主要缺陷
　　
　　（一）控制環境欠佳
　　高校財務的內部控制環境直接決定了高校其他特定控制的成果。然而，目前我國許多高校受傳統教育管理思想的影響，只是單方面強調教學、科研成果，忽視財務管理的作用，即使是已經建立了完善的財務管理制度，也是流于形式，應付相關檢查監督，當遇到具體問題時則是回避制度執行，使控制制度失效。另外，由于部分高校對財務不夠重視，高校內的教學骨干兼任財務人員是常見的現象，因而對財務人員的職業道德、專業知識、待遇、業績考核等方面沒有形成一系列完善的制度，會計人員素質低下。
　　（二）風險防范機制缺失
　　在市場經濟環境中，我國高校財務內控對于風險的識別、分析和評估機制是較為欠缺的，表現在以下兩方面：一方面風險意識淡薄，例如對于項目建設，普遍只考慮到自身發展需求，而對于項目的資金籌措渠道、融資成本、償還能力、政策風險等風險因素則較少關注；另一方面對建設項目、貸款規模等科學性、合理性、可行性論證不力，盲目追求高標準，忽視必要的風險識別與分析，增加高校的財務風險。由此可見，風險防范機制的缺失，往往導致高校財務風險的應對能力較弱。
　　（三）財務內部控制制度不完善
　　近年來，高校經濟活動范圍不斷擴大，例如院校合并、新校區建設、重大融投資等新情況給財務內部控制工作帶來一定的難度，也逐漸體現出財務內部控制制度方面存在的缺陷，主要是系統性較差、約束對象不全面、約束范圍不全面等問題。首先，財務內部控制制度缺乏系統性和整體性，各部門之間的工作往往缺乏良好溝通，銜接性較差，例如高校經濟活動中涉及的財務、資產、人事、教務、后勤、科研、產業等諸多部門是分離的，各部門職責劃分不清晰，在實際管理工作中往往流于形式，容易存在管理盲區；其次，財務內部控制制度約束的范圍往往停留在財政經費，對于預算外的資金尤其是各單位創收資金缺乏有效控制，甚至有的單位存在“小金庫”的現象；最后，財務內控制度對財務經費核算管理人員具有較強的約束力，但對于校辦產業和后勤實體的經費核算管理人員的約束力則較弱。
　　（四）財務內部控制監督力度不夠，經濟責任制難以落實
　　目前，教育部、財政部《關于高等學校建立經濟責任制，加強財務管理的幾點意見》(教財[2000]14號)對高校的經濟活動與財務管理提出了具體的要求。即便如此，當前仍有許多高校僅僅停留在了解文件的階段，對于文件精神的貫徹與落實則遠遠做得不夠，相應的財務管理制度建設與實施跟不上高校發展的步伐。
　　首先，監督力度薄弱。由于高校復雜的人情關系，部分領導者與財務管理人員對于一些不合理的或者不合法的業務往往采取默認的方法，從而削弱了會計核算的監督職能作用。
　　其次，內部審計制度的不完善。一方面由于內部審計部門是高校內部機構，它的直接隸屬性質使得高校內審制度的獨立性和權威性受到影響，從而導致內審制度發揮不了應有的作用；另一方面由于高校管理者的忽視，內審機構得不到重視，使得許多高校的內審監督流于形式，內審人員專業素質較差，根本無法勝任審計工作。加上信息技術的發展，信息化環境下要求高校內審人員的思想素質和業務技能都要有大幅度提高，這對高校審計人員也是一個大挑戰。
　　最后，外部監督的缺乏。由于財政部門與教育主管部門對高校財務監督管理的松懈，很少干預和監督高校財務管理，高校的資金預算管理得不到及時的監督與糾正，這也容易導致高校財務管理工作中的缺陷不能及時完善，給經濟責任的落實帶來一定難度。
　　（五）信息化與現代化管理手段落后
　　我國大部分高校均已建立相對完備的內部財務電算化會計核算系統，較好地滿足了財務內部控制的需求，但隨著高校發展的腳步不斷加快，辦學規模的不斷擴大，傳統的內部控制管理手段也亟待改進。例如財務部門無法及時有效地應對各層次管理中的工作需求，容易出現無法向決策層及時提供準確的財務信息，將阻礙高校各項工作的進展。因此，現代化的財務信息管理手段亟待加強，這是新時期高校財務管理發展的必然趨勢。
　　
　　三、強化高校財務內部控制的對策
　　
　　（一）營造良好控制環境
　　首先，高校領導要改變傳統的管理觀念，財務管理工作應同科研教育工作一樣受到應有重視，應一視同仁、以身作則，帶頭尊重并按規定執行財務內部控制制度。
　　其次，高校管理者還應將內部控制制度作為高校管理制度的一部分，鼓勵每個教職工都積極遵守，從而形成人人參與、人人遵守的良好局面。
　　最后，必須科學配備管理人員，對于校級管理者，必須從經濟、管理、原則性三方面考慮領導者能力。對于與內部控制關系緊密的管理崗位，則要從財務知識、審計知識等專業素質方面考察管理者能力，必要時還需引進一批具有內部控制意識和財務管理經驗的高素質人才。此外，對于現有的財務管理人員崗位，需要定期進行財務和內部控制知識的培訓，加強其專業素質培養。
　　
　　（二）建立健全風險防范機制
　　首先，應加強風險的識別意識。高校財務管理風險主要分為兩種：內部風險和外部風險。內部風險主要包括財務收支失衡風險、過度負債風險、投資損失風險等；外部風險主要有國家宏觀調控政策風險、生源變化風險等。作為高校的管理者，既要能識別內部風險，也要能識別外部風險。財務風險防范意識的提升，是高校財務風險防范機制建立與健全的思想基礎與思想保證。
　　其次，應加強風險的分析與評估。具體而言，高校可建立包括財務人員在內的風險分析與評估組織，對高校的各項經濟活動實施風險評估制度，并對評估實施監督檢查。尤其是對于年度預算、重大融資、重大投資等決策，應對各種風險進行理論分析，并結合高校實際進行科學論證，加強對風險的分析與評估。
　　（三）建立健全財務內部控制體系
　　財務內部控制體系主要由制度進行控制，制度建設為內部控制的實施提供了基本保障。明確高校財務內部控制制度體系主要包括以下幾方面：會計系統制度、運營分析制度、財產保護制度、授權審批制度、預算制度、績效考評制度等內容。上述內部控制制度又可依其內容的不同，細化為諸如貨幣資金、采購與付款和工程項目等若干具體的控制制度，他們形成一整套完整的財務內部控制體系，促進財務內部控制在高校經濟活動中全面發揮作用。此外，無論制度有多完善，在實施過程中若不能有效執行，也是一紙空文。首先，要確保內部控制制度的系統性、全面性，使其具有合理性、科學性和可操作性，提高學校財務管理的水平；其次，應強化考核與懲罰激勵等約束性機制，提高全體員工的自覺性與警覺性，從而有利于財務內部控制的實施。
　　（四）加強對財務內部控制的監督
　　加強高校財務內部控制的監督，首先應注重各部門的共同努力，加強審計機構的建設，強化財務內部審計的重要作用。第一，高校管理者要加強對內控監督的重視，加強審計機構的隊伍建設，配備既懂管理，又熟悉業務的高素質人員。將高校的經濟活動都納入審計范圍，建立健全內部審計制度，明確審計部門的職能，避免與紀檢、監察職能混同，同時，建立科學的機制使審計部門獨立地開展監督檢查工作。第二，按照權責結合的原則，建立健全校長經濟責任制與經濟監督檢查機制，促進校長與各院處共同參與到財務管理機制中；第三，加強內審檢查，從收支業務的合法性、資金核算、賬務處理、基建項目的會計核算、投資收益與管理等方面加強內審檢查，保證高校財務內部控制工作的有效進行。
　　其次，強化外部監督。國家要對高校財務管理進行適當干預和引導，不斷強化高校預算與財務管理。另外，高校自身也必須借助外部審計機構的審計控制，建立健全自身內部控制制度，這對改善高校內控環境、確保高校內控的有效運行有重要意義。
　　（五）構建完善的財務內部控制信息系統
　　只有加強高科技與現代化管理手段在財務內部控制中的應用，才能適時地反映財務狀況，為高校決策層提供及時、準確的財務信息，才能全面提高財政經費的使用效益，促進高校經濟活動的順利開展。高校應有效地整合學校網絡資源，構建完善的財務管理信息資源庫，充分發揮網絡財務的作用，全面提升財務內部控制的效率與效果。
　　
　　結論
　　
　　近年來，各高校正處于快速發展中，在教學計劃、學科建設等方面取得良好成績，改革不斷深化，綜合實力得到不斷提升。隨著高校改革的進一步深化，政府部門對高校的投入不斷加大，使得高校的經費來源呈多元化發展趨勢，而高校改革步伐的加大勢必帶來日益多樣化的經濟活動。面對日益繁雜的財務管理任務，如何做好財務內部控制成為高校財務管理的一個重要任務。本文針對目前高校存在的問題進行探討，并給出了相應的對策，希望能對高校財務內部控制建設有所幫助。
　　
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