“會計核算”執行中存在的問題及完善建議

　　【摘要】 《會計基礎工作規范》自頒布實施以來，對整頓會計工作秩序，規范會計基礎工作，提高會計核算質量起到了很好的作用。但隨著會計近年來的發展，以及通過多年的會計教學和對多家企業實施規范工作的調查，目前仍存在一些問題。文章針對《會計基礎工作規范》“第三章會計核算”方面存在的問題進行具體分析并提出完善建議。
　　【關鍵詞】 會計核算； 問題； 完善； 建議
　　
　　一、《會計基礎工作規范》“第三章會計核算”存在的問題表現
　　
　　（一）記賬憑證要素編制不全，摘要書寫含糊
　　會計憑證是登記賬簿的依據，記賬人員根據審核無誤的記賬憑證登記賬簿，這不但是會計工作者的基本要素和常識，更重要的是劃分經濟責任。《會計基礎工作規范》（以下簡稱《規范》）中要求“記賬憑證的內容必須具備：填制憑證的日期；憑證編號；經濟業務摘要；會計科目……”。但在實際工作或教學中，存在的主要問題是：第一，一筆經濟業務涉及的總賬科目下會涉及多個明細會計科目，遇到這樣的情況，往往在編制會計憑證時，只在第一行寫一筆摘要和一個會計科目，以下各行摘要和相同會計科目全是空白，好一點的，在下行蹲上點表示摘要、會計科目相同，而大部分是空白，而在教科書上的實例中基本上也全是空白；第二，《規范》中對摘要編制的主要內容規定不全或者不規范，導致實際使用中不是太簡單就是太啰嗦，詞不達意，表述不清。由于摘要表述不清，使用賬的人對該項經濟業務具體是什么內容從賬上看不清，本應從賬本上可以一目了然的事情，不得已還要看憑證，加大了工作量，給工作帶來了不必要的麻煩。
　　（二）多欄式明細賬的結賬及劃線規定不細
　　《規范》中對結賬劃線做出了規定，但不夠詳盡和系統。規定對三欄式、數量金額式等明細賬結賬比較實用，但對多欄式明細賬的結賬未做出詳細規定，導致多欄式明細賬結賬很亂。經常看到網上有許多對于多欄式明細賬結賬和劃線問題的咨詢，尤其是關于生產成本及損益類賬戶的結轉方式提問較多。因為這些賬戶一般使用的賬簿都是多欄式明細賬，涉及內容較多，操作難度較大。比如生產成本賬戶，月底結賬時往往會涉及三項內容：本月合計、本月轉出額、期末余額，和三欄式明細賬不同的是，它們都在一個方向反映，其區別只是填寫金額顏色不同而已。在實際工作中有直接將結轉的數字用紅筆結轉，不再劃線；有先將本月發生額合計上面劃一條紅線，在摘要欄寫出本月合計，在本行金額欄用藍筆寫出合計數字，在下一行摘要欄寫出結轉到某一賬戶或轉出，在金額欄用紅筆寫出結轉數字，下面劃一條紅線；還有的對生產成本等有余額的賬戶在本月余額上面劃一條紅線，把本月余額甩在結賬紅線外。教科書上對多欄式結賬可供參考的實例很少，尤其是跨月業務的處理基本不見實例。
　　（三）“刮、擦、挖、涂、粘”現象普遍存在
　　《規范》中規定：“賬簿記錄發生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡”。這個規定在實際使用中成了僅供理論學習和記憶的條款，具體應用時刮、擦、挖、涂、粘全都用上了。一方面為了應對考試而死記硬背《規范》規定的條款，一方面在實際使用中拿著橡皮、刀片、膠帶紙、消字液隨時準備刮、擦、挖、補。在校學生和實際會計工作者中此類問題都有，特別是學校的理論教學、實訓操作與考試中更為普遍。學生的作業本、考試卷、會計實訓的憑證、賬簿、報表上隨處可見，甚至理論考試的試題問的是如何進行錯賬更正，而對錯題更正時仍然采用刮、擦、挖、涂、粘等方法進行更正。
　　
　　二、存在問題的根源
　　
　　（一）《規范》的缺失及不完善
　　縱觀“會計核算”中出現的問題，主要都出在《規范》及相關規定中沒有進行詳細規定，無規矩可循，導致執行中各行其是。如上所述：編制記賬憑證摘要、會計科目的填寫；多欄式賬簿結賬劃線等等。
　　（二）對《規范》學習、宣傳不夠
　　《規范》學習宣傳不夠，導致執行不力。一是對《規范》學習宣傳不夠，對《規范》組織學習和宣傳力度不夠，加之新老更替，有部分會計工作者不知道或不了解《規范》對會計核算具體事項的規定，導致有些會計工作者和學生遇到問題不知如何處理而無所適從。如：“記賬憑證填制完經濟業務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷”。本來一條線就可以完成的事情，但在實際工作和教學中，往往出現分別在借方、貸方金額欄劃兩條線的現象。
　　（三）理論學習和實際工作脫節
　　理論學習和實際工作嚴重脫節。典型例子如上所列“錯賬更正”的問題。其問題的產生，一是在校期間教學上理論與實際的脫節，沒有嚴格要求學生按照《規范》的要求去做，在作業、考試方面沒有嚴格執行《規范》要求，按《規范》予以考核；二是傳統的習慣做法，師傅帶徒弟，老師帶學生，徒弟跟著師傅做，學生跟著老師學，一年如一年，一級如一級，你做我抄，你行我效，師傅就這樣做，老師就這樣講，所以，我們這樣做就是對的。而不是國家有規定的按國家規定，國家無規定的，按師傅、老師的要求去做。
　　
　　三、解決問題的辦法
　　
　　（一）《規范》應完善和詳盡，合情合理，在具體執行中有利于操作
　　1.對第五十一條“記賬憑證”的基本要求，原《規范》中要求“更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證”，筆者認為應附上原始憑證，注明更正差錯的原因，以利于以后查賬時來龍去脈清楚明了。
　　2.對第六十條“登記賬薄”的基本要求中有“賬薄中書寫的文字和數字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的1/2”。筆者認為應將“空格”改為“空位”比較恰當，這樣理解起來不容易產生歧義。
　　3.對第六十二條“賬簿記錄”中“由于記賬憑證錯誤而使賬簿記錄發生錯誤，應當按更正的記賬憑證登記賬薄”。筆者認為應該先將原錯誤的記賬憑證登記入賬，然后再按更正的記賬憑證登記賬薄。
　　4.對第六十四條“定期結賬”。筆者認為應增加多欄式明細賬的結賬方法。具體有兩種：第一是在最后一筆結賬業務下劃通欄單紅線，以示和下月業務區分；第二是在本月最后一筆發生業務下劃通欄單紅線，在紅線下面分別結出本月合計、轉出額合計、期末余額，在期末余額下劃通欄單紅線。如需結出本年累計數，在月結的單紅線下分別結出本年合計、本年轉出額合計、期末余額，在期末余額下劃通欄單紅線，以示和下月業務區分。
　　5.第六十條對需要結計本年累計發生額的賬戶，規定“結計‘過次頁’的本頁合計數應當為自年初起至本頁末上的累計數”。筆者認為這樣做不切合實際，月底可根據上月的“本年累計”數加上“本月合計”金額欄數字即是“本年累計”金額。
　　6.規范主要業務的“摘要”編制文字。對收付款憑證業務摘要的書寫主要有：
　　（1）和銀行之間的往來業務。提取現金用于周轉金，摘要為提取周轉金加上支票號后四位數，如現金支票尾號3333號，摘要為提周轉金現支3333號。現金存入銀行業務，根據現金的來源，如，收入款，摘要為存收入款；收到投資款，摘要為存投資款。
　　（2）其他現金往來業務。收到個人或客戶交來的現金，如：收到的銷貨款，摘要為收到銷售某公司貨款；支付現金，如：張華報銷差費，摘要為張華報銷差費。
　　（3）對轉賬業務摘要的書寫，對應科目應區別不同情況編寫摘要。
　　①核算耗用材料，對于生產成本等賬戶，摘要為“耗用材料”，對于原材料賬戶摘要為“發出材料”；確認分配工資，對于生產成本等賬戶，摘要為“確認本月工資”，對于應付職工薪酬賬戶，摘要為“應付職工工資”。
　　
　　②損益類賬戶期末結轉業務。對于損益類賬戶，摘要為“轉入本年利潤賬戶”，對于“本年利潤”賬戶，摘要分別為“主營業務收入”賬戶轉來、“主營業務成本”賬戶轉來等，使之一看賬簿，就清楚經濟業務的來