剖析企業“一套人

　　【摘要】 文章以中小商貿企業為例剖析“一套人馬，兩塊牌子”類型企業存在的原因，并簡單地分析了對策，希望能拋磚引玉，引起更多關注，完善管理體制，更好地為繁榮經濟服務。
　　【關鍵詞】 “一套人馬，兩塊牌子”； 層次效應； 裙帶關系
　　
　　國家宏觀政策的寬松，經濟的快速發展，使得中小型企業如雨后春筍般出現，既為繁榮經濟提供了充實的平臺，又構成了我國國民經濟中不可缺少的重要組成部分。
　　
　　一、“一套人馬，兩塊牌子”企業的概念和特征
　　
　　“一套人馬，兩塊牌子”類型企業就是伴隨著經濟的繁榮發展而壯大的，概念比較寬泛，本文意在剖析中小企業的此種現象，故將它嚴格界定如下。
　　中小企業的“一套人馬，兩塊牌子”是指自然人注冊成立的具有法人資格的有限責任公司，同時，以其配偶或親屬的名義再注冊一家經營性質相似，規模相似，運行模式相似，企業員工相同的有限責任公司。具有以下幾個特點。一是規模較小，員工人數在70人左右。二是組織結構簡單，經營方式靈活。三是經營場所相近或相同（注冊地可能不同）。四是共用資源，包括固定資產、辦公場所、生產車間、倉儲場地、客戶資源等。五是注冊資金不盡相同，大小區別對待，以一家經營為主，另一家為輔。六是經營人員相同，員工具有兩重身份。七是公司的董事會成員可以不同，但存在裙帶關系。八是公司不以上市并購重組為目的，沒有集團公司的概念，經營目的單純為了攫取經營利潤。
　　此類型企業都是依法在工商行政管理部門注冊登記，在稅務部門辦理了稅務登記以及其它的合法手續，法律上認可它們的合法地位。
　　
　　二、“一套人馬，兩塊牌子”企業存在的原因
　　
　　本文將以實例分析：張三成立甲公司，同時其配偶李四成立乙公司，以鋼材貿易為主，都是一般納稅人，按照“一套人馬，兩塊牌子”的原則，甲公司經營為主，乙公司為輔模式運行，剖析這種現象存在的原因。
　　（一）從稅負方面考慮，偷逃稅收
　　這類型企業存在的重要原因之一就是出于稅收的考慮。首先，逃避應交個人所得稅。經營人員屬于兩家公司所有，具有雙重身份，可將薪酬分別由甲公司發放一部分工資，乙公司發放另一部分工資。員工的薪酬本質上沒有降低，但申報的個人所得稅卻細化到兩家公司。在形式上兩家公司都降低了個稅的應繳納基數，減少了應交個人所得稅額。雖然，稅法規定年收入超過12萬元的從業人員在每年年末應到當地稅務局申報個人所得稅，但是在實際操作中，稅務部門很難落實。同時，企業主可能只按照其中某一公司的薪酬，而不是按實際發放的全額薪酬作為繳納各種社保的基數，減少了企業應承擔的部分，也降低了員工的福利待遇。
　　其次，逃避應交增值稅。假如，某月份甲公司的應交增值稅進項稅額不多，而應交增值稅銷項稅額過大，就需要交納增值稅。此時，如果乙公司銷項稅額不大，進項稅額有未抵扣完的稅額，則甲公司可以向乙公司虛購一筆鋼材，鋼材銷售價格根據應交納的增值稅額調控，并向甲公司開具增值稅發票增加進項稅額，調節甲公司應交的增值稅。甲公司和乙公司的鋼材都在同一個倉庫，只要雙方完善出入庫手續，形式上不存在違法違規，但在實質上沒有發生貨物實際轉移，沒有挪庫，打增值稅相關條例的“擦邊球”。
　　再次，逃避企業所得稅。一方面，兩家公司的經營場所和倉庫是在相同的地點，發生的辦公費用、倉儲費用、運輸費用、管理費用等容易混淆。會計處理上，可以根據銷量或是庫存量來攤銷費用，也可以根據實際發生的該屬于哪個公司的業務費用來判斷。但實際處理中，往往人為地混淆，相互滲透，甚至通過虛假的租賃合同、購銷合同混淆費用和成本來調節利潤總額，達到減少企業所得稅的目的。另一方面，兩家公司在專用發票和運輸發票結算上，通過“一票結算”和“兩票結算”中的運輸費發票與專用發票相差近10%的稅率來調節收入，達到調控利潤的目的。
　　最后，逃避各種地方稅種。調減應交增值稅和收入，相應的調減與之相關的其它小稅種，譬如，城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、價格調節基金等。
　　（二）獲取銀行融資貸款支持
　　中小企業融資難是整個經濟市場面臨的共同問題，銀行承兌匯票是有效解決融資問題的重要途徑之一，能有效緩解資金壓力大。為獲取銀行信貸支持，方便銀行放貸方面的考慮。以鋼材貿易企業交易為例，鋼材貿易往來結算資金交易量大，貨款回籠期長，庫存積壓大，相應的資金需求量也大。通常以十萬元為計量基數，而現款結算和票據結算是資金往來結算的主要方式。“一套人馬，兩塊牌子”類型企業通過如下方式來獲取銀行信貸支持。
　　一方面，甲公司與乙公司人為增加往來結算資金，虛增資金量，造成資金流量大的假象，反饋給銀行的則是良好的資金流信息，為銀行貸款增加籌碼。甲公司在銀行貸款的最大額度用完時，可通過給乙公司擔保的方式，以乙公司的名義貸款，貸款的實際用途則是為甲公司服務。
　　另一方面，在信用良好的情況下，開具銀行承兌匯票需購銷合同以及增值稅發票。甲公司在開具銀行承兌匯票的時候，可以與乙公司簽定虛擬的購銷合同，同時開具發票給乙公司；乙公司再以另一種型號的鋼材把發票開回給甲公司，既滿足了開銀行承兌匯票的條件，又不對稅收產生影響。銀行承兌匯票上的開票人是甲公司，收款人是乙公司，避免了銀行承兌匯票的風險，絕對地控制資金。
　　（三）經營模式相互補充，相互配合，形成層次效應
　　靈活地控制貨源、銷貨方面的需求。甲公司的代理權優越性、市場占有量、占有率和信譽度好于乙公司，其代理的鋼材都是大中型知名品牌的鋼材。乙公司則不然，在市場上的知名度和信譽遠低于甲公司，代理的鋼材也大都是“三流”鋼鐵公司的產品，兩家公司形成了經營上的層次效應。知名品牌鋼材的利潤率低于“三流”鋼鐵公司的利潤率，這就不難想象甲公司會利用這種條件以次充優，將“三流”鋼廠的鋼材以知名品牌鋼材的名義銷售，或者乙公司為了降低稅收，以低利潤率的鋼材代替高利潤率的鋼材，賬務上混淆處理，減少收入，減少稅收。
　　（四）轉移資金，躲避訴訟風險和偷逃稅款
　　轉移資金，逃避訴訟風險。乙公司的經營是輔助的，是為甲公司服務，任何一家公司在經營過程中出現經濟糾紛，造成大量的負債，可將銀行資金和資產以結算貨款、以資抵債、投資注入等多種形式轉移給另一家公司，避免大量的資金被法院凍結。另外，乙公司承擔了甲公司轉嫁的稅款，當累積到一定的數量，在妥善安排好資產轉移的情況下，通過法院申請破產或是申請變更公司名稱。破產財產不足以支付所欠稅款，達到了偷逃稅款的目的。
　　
　　三、完善“一套人馬，兩塊牌子”公司管理的對策
　　
　　（一）加強稅收管理
　　加強個人所得稅的征收力度，個稅當以個人每月全部收入為計稅基礎，以姓名和身份證號碼來辨認個稅納稅人身份，形成網絡覆蓋，建立多層次的申報系統。目前，稅法規定年均收入超過12萬元（含）人民幣的在年末向所在地稅務機關申報個人所得稅就是逐步完善個人所得稅征體系的標志之一。完善了此種體系，就能避免同一人員在多家公司分散所得，逃避個稅。
　　切實可行地貫徹運輸發票開票審批手續，杜絕沒有開具運輸發票權限的公司開具運輸發票。當前，在稅務機關開具運輸發票，有時只要繳納了稅款就可以取得運輸業發票，而沒有認真審查是否具有開具運輸發票的資格。通過認真審批手續，改善公司以“兩票結算”代替“一票結算”的隨意性。
　　
　　征收稅負率。根據一定的起征點，在企業開具增值稅專用發票總金額超過起征點時，結合行業的稅負來加收一定的稅款。即使沒有增值部分，也要根據開出去的發票征收稅款。這樣的話，公司間對開發票超過一定的額度就得加收稅款，減少惡意的開票行為。
　　（二）金融銀行業加強監管
　　銀行充分了解放貸企業的相關信息，不但要有數據進行認真審查，而且還需深入企業實地調查，認真審查產生大量交易量資金雙方企業的真實性，辨認關聯企業交易，并就關聯企業交易產生的業務量和資金流給與高度的關注，還原真實的交易。
　　當然，有的企業資金雄厚，為了盤活資金，最大程度獲得資金結余貸款利息，通過兩方企業間的關系達到此目的，可為企業減少大量的財務費用。
　　（三）規范市場經營，規范發票開具制度
　　以次充優是整個市場經濟共同面臨的難題，加強市場監管和誠信教育，加大打擊力度，相關管理部門多年來一直努力地凈化市場，但仍然需要整個市場乃至整個社會的共同努力。
　　規范專用發票開票制度，防范低利潤貨物代替高利潤貨物，高開或低開單價的行為。實際發票的開具過程中，企業往往在發票的“品名”和“規格”欄以籠統的方式開出銷售的貨物，而不是實際發出的貨物的品名和規格，這就給賬務處理中留有很大的調節貨物高低利潤的空間。稅務機關在抽查稽查過程中，對不正常的高利潤或低利潤予以特別關注，從倉庫著手方能發現其中存在的“貓膩”。
　　（四）進一步完善相關法律法規
　　逐步完善破產法，加大惡意破產的處罰力度，對“一套人馬，兩塊牌子”類型公司中任意一家公司申請破產要給與特別關注。主要審查有無大量轉移資產的嫌疑、有無虛假的債權債務清算、較大稅款產生的來龍去脈、較大債務產生是否存在商業欺詐等，必要時用破產人非法人所有的財產和相關聯的企業財產作為破產財產參與清算，克制惡意破產。
　　
　　四、結束語
　　
　　本文只是淺析了“一套人馬，兩塊牌子”類型企業存在的緣由和解決的對策，希望通過本文引起更多專業人士的關注，使中小企業能朝著更合法、更規范、更完善的方向發展，更好地為整個經濟社會服務。●
　　
　　【參考文獻】
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　　［2］ 財政部會計資格評價中心.財務管理（2009）［M］.北京：中國財經經濟出版社，2009.
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