對(duì)真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案解決預(yù)算松弛的思考
2011-12-29 00:00:00劉小雨孫玉甫孫美堯
會(huì)計(jì)之友 2011年14期
【摘要】 為了提高預(yù)算管理水平，克服預(yù)算松弛，學(xué)者們提出了真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案。雖然實(shí)驗(yàn)研究表明真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案比松弛誘導(dǎo)報(bào)酬方案更能夠克服預(yù)算松弛，但也有實(shí)際應(yīng)用案例表明真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案存在很多問(wèn)題，甚至根本背離企業(yè)業(yè)績(jī)目標(biāo)。究其原因，是現(xiàn)行的真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案忽略了實(shí)際工作中必然存在的因素：預(yù)算申報(bào)者不能確切地獲知自己可以實(shí)際完成的預(yù)算任務(wù)。為了完善現(xiàn)行真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案，必須進(jìn)一步研究在預(yù)算申報(bào)者只能確定預(yù)算任務(wù)范圍的前提下，方案系數(shù)對(duì)預(yù)算指標(biāo)的影響作用，進(jìn)而尋求合理的方案系數(shù)確定方法。
【關(guān)鍵詞】 預(yù)算管理； 預(yù)算松弛； 真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案； 停止努力點(diǎn)； 分析式會(huì)計(jì)
一、預(yù)算方法與預(yù)算松弛的現(xiàn)有研究
預(yù)算作為一種提高企業(yè)績(jī)效，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有效管理機(jī)制，被越來(lái)越多的應(yīng)用到企業(yè)各項(xiàng)工作中。而科學(xué)合理地編制預(yù)算成為預(yù)算管理的首要工作。在編制預(yù)算的過(guò)程中，可以采用三種方法：一是指令型預(yù)算，二是咨詢預(yù)算，三是參與預(yù)算。參與預(yù)算與咨詢預(yù)算的區(qū)別是：在參與預(yù)算中，上級(jí)經(jīng)理和下屬一起決定預(yù)算目標(biāo)；而在咨詢預(yù)算中，上級(jí)與下屬進(jìn)行商討，但是下屬不參與預(yù)算決策。參與式預(yù)算作為一種有效的預(yù)算方法，擁有比其他兩種預(yù)算方法更多的優(yōu)越性。首先，參與式預(yù)算可以在一定程度上調(diào)動(dòng)員工的積極性；其次，可以使管理層了解更多的信息，使預(yù)算更加符合實(shí)際。但不可否認(rèn)的是，參與式預(yù)算在一定程度上為預(yù)算松弛造就了制度基礎(chǔ)。
預(yù)算松弛是預(yù)算下級(jí)在確定某項(xiàng)預(yù)算任務(wù)時(shí)，有意地低估收入或產(chǎn)能、而高估成本或資源（Dunk & Nouri）。預(yù)算松弛的存在會(huì)降低企業(yè)員工的努力程度和企業(yè)的總體業(yè)績(jī)水平，從而使預(yù)算作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)本身失去其應(yīng)有的客觀性，也會(huì)使企業(yè)資源配置出現(xiàn)扭曲的現(xiàn)象。導(dǎo)致預(yù)算松弛的原因很多，如上下級(jí)之間存在的信息不對(duì)稱、預(yù)算參與者的個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好以及最終計(jì)算薪酬的報(bào)酬方案等。
在諸多的因素中，信息不對(duì)稱被認(rèn)為是最主要的影響因素，并為預(yù)算松弛提供了滋生環(huán)境。于增彪（2001）認(rèn)為，由于上級(jí)與下級(jí)的信息不對(duì)稱，預(yù)算主體在預(yù)算管理中的逆向選擇導(dǎo)致了預(yù)算松弛。潘飛、程明等（2007）以代理理論和權(quán)變理論對(duì)預(yù)算松弛成因進(jìn)行了分析，認(rèn)為經(jīng)理人擁有的私有信息是影響預(yù)算松弛的重要因素。Young（1985）實(shí)驗(yàn)研究發(fā)現(xiàn)，信息不對(duì)稱對(duì)預(yù)算行為的影響才是關(guān)鍵的，激勵(lì)性報(bào)酬方案只有在特定的條件下才能發(fā)揮作用。
預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的不確定因素會(huì)導(dǎo)致相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)算參與者為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)而通常采用的手段卻是低估自己的預(yù)算指標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算松弛。當(dāng)然，不同風(fēng)險(xiǎn)偏好的預(yù)算參與者導(dǎo)致的預(yù)算松弛存在程度上的差別。Young（1985）從風(fēng)險(xiǎn)偏好角度發(fā)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)厭惡者更容易造成預(yù)算松弛。李志斌（2009）發(fā)現(xiàn)員工個(gè)性特征會(huì)影響參與預(yù)算與組織績(jī)效關(guān)系，員工的風(fēng)險(xiǎn)偏好是影響參與預(yù)算與預(yù)算松弛關(guān)系的重要因素。
報(bào)酬方案作為一種業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必將影響預(yù)算松弛。關(guān)于這一點(diǎn)，將在下一部分展開討論。
可見，參與式預(yù)算由上級(jí)和下屬共同決定預(yù)算目標(biāo)，無(wú)疑加大了預(yù)算松弛問(wèn)題出現(xiàn)的可能性。在參與式預(yù)算中，由于預(yù)算下級(jí)在信息上處于有利的地位，而上級(jí)則處于信息缺乏的地位，故此在預(yù)算下級(jí)申報(bào)下一期的預(yù)算指標(biāo)時(shí)，就會(huì)利用上、下級(jí)之間的信息不對(duì)稱盡可能地壓低預(yù)算指標(biāo)，從而產(chǎn)生較大的預(yù)算松弛，以便能夠輕松完成任務(wù)或獲取更多超額獎(jiǎng)勵(lì)。而出于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和避免懲罰的考慮，預(yù)算參與者也會(huì)采取松弛預(yù)算指標(biāo)的策略。既然預(yù)算下級(jí)壓低預(yù)算指標(biāo)的目的在于利益因素，那么克服參與式預(yù)算松弛的路徑就必然是尋求合理的報(bào)酬方案。
二、真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案的現(xiàn)行研究
Weitzman（1971）把報(bào)酬方案設(shè)計(jì)為真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案和松弛誘導(dǎo)報(bào)酬方案兩類，研究在不同的報(bào)酬方案下，預(yù)算下級(jí)的預(yù)算松弛程度是否會(huì)變化。
（一）松弛誘導(dǎo)報(bào)酬方案
所謂松弛誘導(dǎo)報(bào)酬方案，是指在報(bào)酬制度設(shè)計(jì)和運(yùn)用時(shí)，不考慮預(yù)算下級(jí)能否準(zhǔn)確提供真實(shí)信息這一情況，從而為預(yù)算松弛的發(fā)生提供機(jī)會(huì)的報(bào)酬方案。預(yù)算報(bào)酬方案、線性報(bào)酬方案等都屬于松弛誘導(dǎo)報(bào)酬方案。
預(yù)算報(bào)酬方案具體形式為：
Y=A+Bx≥x0時(shí)Ax
線性報(bào)酬方案具體形式為：
Y=A+α（x-x0） x≥x0時(shí)A x
可見，線性報(bào)酬方案明顯優(yōu)于預(yù)算報(bào)酬方案，但仍然會(huì)誘導(dǎo)預(yù)算下級(jí)盡可能地壓低預(yù)算指標(biāo)，產(chǎn)生預(yù)算松弛，因?yàn)橹灰M可能地壓低預(yù)算考核指標(biāo)就會(huì)在不增加努力程度的情況下帶來(lái)更多的報(bào)酬。
（二）真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案
所謂真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案，是指能夠誘使預(yù)算下級(jí)提供關(guān)于目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況的真實(shí)信息的報(bào)酬制度。
真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案的具體形式為：
Y=A+a（x0-x1）+b（x-x0） x>x0時(shí)a（x0-x1）+c（x-x0） x
（三）真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案效果的實(shí)驗(yàn)研究
Weitzman（1971）進(jìn)一步研究證實(shí)了：真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案能誘使預(yù)算參與者披露真實(shí)的信息，在預(yù)算編制時(shí)，將預(yù)算水平確定在與其預(yù)期業(yè)績(jī)水平最相近的水平上，在預(yù)算執(zhí)行時(shí)能盡最大努力，從而使實(shí)際業(yè)績(jī)最大化，而不是按“預(yù)算”來(lái)完成任務(wù)；而在松弛誘導(dǎo)報(bào)酬方案下，預(yù)算參與者所設(shè)定的預(yù)算目標(biāo)會(huì)小于其真實(shí)的完成任務(wù)的能力，從而能夠較容易地完成預(yù)算目標(biāo)而獲得更多的報(bào)酬，因此會(huì)產(chǎn)生更多的預(yù)算松弛。張朝宓（2004）運(yùn)用實(shí)驗(yàn)方法研究了預(yù)算管理問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)信息對(duì)稱和真實(shí)導(dǎo)向的薪酬計(jì)劃對(duì)預(yù)算松弛都有一定的抑制作用，其中信息對(duì)稱性對(duì)預(yù)算松弛的影響十分顯著。張先治、翟月雷（2006）通過(guò)實(shí)驗(yàn)研究證明：在風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)傂蛨?bào)酬方案下，預(yù)算松弛的程度與預(yù)算下級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)厭惡程度成正比；在激勵(lì)補(bǔ)償型報(bào)酬方案下，預(yù)算松弛程度與預(yù)算下級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)厭惡程度成反比；在風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)偤图?lì)改善型報(bào)酬方案下，無(wú)論何種風(fēng)險(xiǎn)偏好的預(yù)算下級(jí)，預(yù)算松弛程度與前兩種報(bào)酬方案相比會(huì)有不同程度的減少。程新生、李春薺（2008）通過(guò)分析企業(yè)參與預(yù)算與討價(jià)還價(jià)行為的相似性，依據(jù)序貫理論研究參與預(yù)算活動(dòng)，設(shè)定了國(guó)有企業(yè)與民營(yíng)企業(yè)背景下管理者角色的支付函數(shù)，通過(guò)實(shí)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，與傳統(tǒng)預(yù)算激勵(lì)制度相比，對(duì)下屬實(shí)行真實(shí)導(dǎo)向的預(yù)算激勵(lì)制度時(shí)，會(huì)產(chǎn)生更高的預(yù)算值和更低的預(yù)算松弛，而且預(yù)算成本小、效率高。Chow（1988）使用Weitzman所設(shè)計(jì)的報(bào)酬方案，采用實(shí)驗(yàn)研究的方法，在考慮了預(yù)算下級(jí)和上級(jí)之間存在信息不對(duì)稱的情況后研究發(fā)現(xiàn)，松弛誘導(dǎo)報(bào)酬方案會(huì)比真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案產(chǎn)生更多的預(yù)算松弛。鄭石橋（2008）也證實(shí)無(wú)論是否存在信息不對(duì)稱，預(yù)算松弛在真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案下要低于松弛誘導(dǎo)報(bào)酬方案。
（四）對(duì)真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案的理論分析與案例研究
潘愛香等人（2007）發(fā)表系列文章，對(duì)業(yè)績(jī)導(dǎo)向和真實(shí)導(dǎo)向的預(yù)算考評(píng)與報(bào)酬方案進(jìn)行了對(duì)比分析和案例研究，并回顧了真實(shí)導(dǎo)向預(yù)算考評(píng)與報(bào)酬方案①的演進(jìn)過(guò)程和相關(guān)理論。潘文認(rèn)為：業(yè)績(jī)導(dǎo)向方案有利于引導(dǎo)預(yù)算下級(jí)更多地完成業(yè)績(jī)指標(biāo)，但會(huì)導(dǎo)致預(yù)算松弛和短視行為；真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案雖然有利于引導(dǎo)預(yù)算下級(jí)實(shí)事求是地報(bào)出與實(shí)際產(chǎn)出相等或相近的更大目標(biāo)值，但也會(huì)因上級(jí)預(yù)算建議數(shù)的存在和不斷提高可能導(dǎo)致“棘輪效應(yīng)”，預(yù)算下級(jí)就可能采用“達(dá)到預(yù)算即停止”和“抹平各期業(yè)績(jī)”等方法應(yīng)對(duì)，從而不利于單位業(yè)績(jī)目標(biāo)的持續(xù)提高。潘文雖然也提出可以通過(guò)確定合理的增長(zhǎng)率以及據(jù)此進(jìn)行系數(shù)a、b、c的動(dòng)態(tài)調(diào)整應(yīng)用來(lái)克服問(wèn)題的建議，但卻對(duì)這一建議的效果不能認(rèn)定②。
三、現(xiàn)行真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案中需要思考的幾個(gè)問(wèn)題
對(duì)真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案的實(shí)驗(yàn)研究和理論分析與案例研究得出的結(jié)論存在較大差異。這些差異與研究的方法與控制因素相關(guān)，更與方案的設(shè)計(jì)相關(guān)。從研究方法與控制因素看，實(shí)驗(yàn)研究可以對(duì)很多因素（例如被實(shí)驗(yàn)者的人性、收入水平、人群關(guān)系等）進(jìn)行控制而予以忽略，從而僅僅揭示報(bào)酬方案對(duì)克服預(yù)算松弛的影響，得出真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案有利于克服預(yù)算松弛的結(jié)論；案例研究的案例來(lái)自于企業(yè)實(shí)際應(yīng)用，很多因素不能被控制，這些因素的綜合影響使得方案的實(shí)施效果大打折扣，甚至導(dǎo)致了與業(yè)績(jī)持續(xù)提高相左的可能性。案例應(yīng)用的情況表明，真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案在設(shè)計(jì)上忽略了太多的心理和行為因素，過(guò)于簡(jiǎn)化了預(yù)算行為的影響因素，導(dǎo)致方案本身存在漏洞。為了更好地完善真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案，需要對(duì)其本身的一些問(wèn)題進(jìn)行深入思考和研究。
（一）真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案何以能夠誘導(dǎo)真實(shí)
方案依據(jù)經(jīng)濟(jì)人假設(shè)設(shè)計(jì)。如果預(yù)算下級(jí)是為了獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益，他只有按照能夠完成的最大任務(wù)數(shù)量去申報(bào)預(yù)算，才能確實(shí)達(dá)到目標(biāo)。為了清晰的解釋這一點(diǎn)，筆者依據(jù)方案的數(shù)學(xué)模型繪制示意圖如圖1。
從圖1可見，對(duì)于預(yù)算下級(jí)選擇的不同預(yù)算申報(bào)數(shù)量x0’、x0、x0”，都可以形成一條對(duì)應(yīng)于實(shí)際完成數(shù)量x的報(bào)酬獲取線。在這一組報(bào)酬獲取線中，只有按實(shí)際可能完成的最大數(shù)量申報(bào)并確實(shí)完成時(shí)，預(yù)算下級(jí)才能獲得最大的報(bào)酬。例如，如果預(yù)算下級(jí)確定自己只能夠最多實(shí)際完成x0的工作量，那他只有申報(bào)并完成這一數(shù)量所獲利益最大。無(wú)論是少申報(bào)多完成（如圖申報(bào)x0’而實(shí)際完成x0），還是多申報(bào)少完成（如圖申報(bào)x0”而實(shí)際完成x0），其獲取的經(jīng)濟(jì)利益都小于按實(shí)際完成數(shù)量x0申報(bào)所得的經(jīng)濟(jì)利益。如果x是連續(xù)的，預(yù)算下級(jí)按實(shí)際可能完成的最大數(shù)量申報(bào)并確實(shí)完成所得的經(jīng)濟(jì)利益就是各條折現(xiàn)的折點(diǎn)所連接形成的一條包絡(luò)線（圖中粗線所示）。這條包絡(luò)線上的報(bào)酬值均大于其他情況所獲報(bào)酬。而要想獲得包絡(luò)線上所標(biāo)明的報(bào)酬，預(yù)算下級(jí)只有一個(gè)渠道：按實(shí)際可能完成的最大數(shù)量申報(bào)并確實(shí)完成。
所以，從理論上講，真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案確實(shí)能夠促使預(yù)算下級(jí)按實(shí)際可能完成的最大數(shù)量申報(bào)并確實(shí)完成預(yù)算任務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算松弛的克服。
（二）預(yù)算上級(jí)預(yù)算建議數(shù)的性質(zhì)與確定方法
上級(jí)預(yù)算建議數(shù)本是為了克服單純由下級(jí)申報(bào)預(yù)算影響公司（單位）整體利益而設(shè)置的，是預(yù)算下級(jí)申報(bào)預(yù)算的最低數(shù)量限制。但在潘愛香等人的研究中卻發(fā)現(xiàn)了其副作用。導(dǎo)致副作用的原因是上級(jí)預(yù)算建議數(shù)會(huì)隨著下級(jí)任務(wù)完成數(shù)的提高和公司發(fā)展擴(kuò)張而上漲，從而會(huì)使預(yù)算水平不斷提高。按照現(xiàn)行真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案的設(shè)計(jì)思想，上級(jí)預(yù)算建議數(shù)確實(shí)應(yīng)該隨著下級(jí)任務(wù)完成數(shù)的提高和公司發(fā)展擴(kuò)張而上漲，因?yàn)橹挥羞@樣才能實(shí)現(xiàn)公司的發(fā)展和業(yè)績(jī)的持續(xù)改善。那么，其副作用就不可避免。
換一個(gè)思路去思考上級(jí)預(yù)算建議數(shù)，可以得出上級(jí)預(yù)算建議數(shù)的新性質(zhì)和確定方法，就是從預(yù)算下級(jí)的角度去思考。從預(yù)算下級(jí)的角度看，他在一個(gè)崗位上工作，上級(jí)為這一個(gè)崗位下達(dá)了預(yù)算建議數(shù)并提供底薪。那么，這一建議數(shù)就是他能夠在這一崗位工作并獲取底薪的最低工作量要求，他只有完成這一最低工作量，才能保住職位并獲取底薪。這一點(diǎn)也可以從現(xiàn)行真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案模型中得到證實(shí)。當(dāng)預(yù)算下級(jí)按照上級(jí)預(yù)算建議數(shù)申報(bào)預(yù)算并實(shí)際完成該預(yù)算時(shí)，他可以獲得的經(jīng)濟(jì)報(bào)酬就是底薪。由此可以得出一個(gè)推論：上級(jí)預(yù)算建議數(shù)是與底薪直接相關(guān)的（即A=ax1），上級(jí)預(yù)算建議數(shù)的提高必須同時(shí)提高底薪。只有這樣才符合真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案的設(shè)計(jì)初衷，才不會(huì)出現(xiàn)潘文所述的副作用。
與之相關(guān)的另一個(gè)問(wèn)題是，是否可以提高上級(jí)預(yù)算建議數(shù)的同時(shí)降低系數(shù)a而不提高底薪。這在數(shù)學(xué)上是保持底薪與上級(jí)預(yù)算建議數(shù)關(guān)系的一種方法，但在實(shí)際上是不可行的，因?yàn)橄禂?shù)a實(shí)質(zhì)上是剛性的，在一定的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)技術(shù)組織條件下不能隨意調(diào)整。從系數(shù)a的性質(zhì)上看，它是底薪與上級(jí)預(yù)算建議數(shù)之間的關(guān)系參量，是將上級(jí)預(yù)算建議數(shù)的工作進(jìn)行服務(wù)外包的單價(jià)。也就是說(shuō)，如果公司不設(shè)置預(yù)算下級(jí)所在的工作崗位，而將相應(yīng)工作進(jìn)行外包，公司支付底薪的總價(jià)款是方案一；公司設(shè)置預(yù)算下級(jí)所在的工作崗位并聘任預(yù)算下級(jí)進(jìn)行工作，要求他完成上級(jí)預(yù)算建議數(shù)的工作量并向其支付底薪是方案二，那么兩個(gè)方案是等效的。從這一點(diǎn)上看，系數(shù)a是上級(jí)預(yù)算建議數(shù)的外包市場(chǎng)單價(jià)，受社會(huì)總體因素的影響，不是公司可以隨意改變的。
總之，上級(jí)預(yù)算建議數(shù)是預(yù)算下級(jí)為了獲取底薪所需完成的最低工作量要求，因公司發(fā)展需要所導(dǎo)致的上級(jí)預(yù)算建議數(shù)提高時(shí)，必須同步提高底薪。只有這樣才能消除潘文所說(shuō)的副作用。同時(shí)，公司發(fā)展也是全體職工共同努力的結(jié)果，其發(fā)展成果也必須帶來(lái)職工收入的同步增加，這也是順理成章的。
（三）預(yù)算下級(jí)停止努力點(diǎn)的分析
通過(guò)上級(jí)預(yù)算建議數(shù)與底薪的同步，消除了職工對(duì)“棘輪效應(yīng)”的恐懼，是否就可以極大地提高預(yù)算申報(bào)與完成數(shù)量呢？答案也是否定的。
眾所周知，在一定的技術(shù)組織條件下，人們?yōu)榱送瓿筛嗟墓ぷ魅蝿?wù)就必須提供更多的勞動(dòng)。在工作任務(wù)總量較低時(shí)，單位工作量的增加所需增加的勞動(dòng)付出增加較慢；但達(dá)到一定量以后，單位工作量的增加所需要增加的勞動(dòng)付出將迅速增加。其間關(guān)系的示意圖如圖2。
將圖2的曲線疊加到真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案的折線圖中，得到 圖3。從圖3可見，當(dāng)預(yù)算下級(jí)申報(bào)預(yù)算指標(biāo)x0后，隨著其實(shí)際完成預(yù)算任務(wù)的提高，其付出的勞動(dòng)和獲取的報(bào)酬都在增長(zhǎng)。在達(dá)到預(yù)算指標(biāo)x0以前，報(bào)酬的增長(zhǎng)率為c；達(dá)到預(yù)算指標(biāo)時(shí)，其獲得的報(bào)酬為ax0；以后超額完成部分的報(bào)酬增長(zhǎng)率為b。同時(shí)，付出勞動(dòng)的增長(zhǎng)率是圖中曲線的導(dǎo)數(shù)，其變化規(guī)律是從0開始逐漸增加。這樣付出勞動(dòng)的增長(zhǎng)率總會(huì)有一點(diǎn)（圖中x’點(diǎn)），其數(shù)值為b③。在這一點(diǎn)之前，預(yù)算下級(jí)為完成更多的工作任務(wù)而付出的努力均小于其由此獲得的報(bào)酬；而在這一點(diǎn)之后，預(yù)算下級(jí)繼續(xù)努力完成更多工作任務(wù)所獲得的報(bào)酬將小于其付出的勞動(dòng)成本。所以，這一點(diǎn)即是預(yù)算下級(jí)停止努力點(diǎn)。
停止努力點(diǎn)的存在告訴我們?nèi)c(diǎn)：第一，上級(jí)預(yù)算建議數(shù)必須小于該點(diǎn)的數(shù)值，否則失去預(yù)算的積極作用；第二，預(yù)算下級(jí)預(yù)算申報(bào)數(shù)絕不會(huì)超過(guò)該點(diǎn)，只能接近最多等于該點(diǎn)；第三，如果預(yù)算下級(jí)能夠準(zhǔn)確預(yù)知該點(diǎn)的話，他一定會(huì)以該點(diǎn)的數(shù)量作為預(yù)算申報(bào)數(shù)量。
（四）預(yù)算下級(jí)對(duì)停止努力點(diǎn)只能預(yù)計(jì)
圖2表明，要想完成更多的工作任務(wù)就必須付出更多的勞動(dòng)。但是要注意的是，由于受諸多因素的影響，付出的勞動(dòng)與可以完成的工作任務(wù)并非簡(jiǎn)單的對(duì)應(yīng)關(guān)系。換句話說(shuō)，付出相同的努力未必能夠完成相同的工作任務(wù)。在這種情況下，預(yù)算下級(jí)對(duì)自己可能完成的最大工作任務(wù)數(shù)量只能預(yù)計(jì)，而且更多的時(shí)候是預(yù)計(jì)一個(gè)區(qū)間，而非一個(gè)單一的數(shù)值。
預(yù)算下級(jí)不能確知自己停止努力點(diǎn)的工作任務(wù)數(shù)量，這從根本上動(dòng)搖了現(xiàn)行真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案。因?yàn)橛捎陬A(yù)算下級(jí)只能預(yù)計(jì)到自己可以完成的工作任務(wù)的區(qū)間分布，就必然帶來(lái)新的問(wèn)題，即預(yù)算下級(jí)的申報(bào)數(shù)在所預(yù)計(jì)的區(qū)間中如何選擇，是偏向于低選還是高選，亦或是就選區(qū)間平均值。從預(yù)算上級(jí)的角度來(lái)講，是希望預(yù)算下級(jí)高選的。為此他會(huì)采取提高x1或確定其增長(zhǎng)率，動(dòng)態(tài)調(diào)整系數(shù)a、b、c，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)等各種手段刺激預(yù)算下級(jí)提高預(yù)算申報(bào)數(shù)。從預(yù)算下級(jí)的角度上講，他會(huì)在能夠切實(shí)完成的前提下盡可能提高預(yù)算申報(bào)數(shù)，但由于預(yù)算上級(jí)采取了調(diào)整策略，預(yù)算下級(jí)為了防止出現(xiàn)“棘輪效應(yīng)”又會(huì)采取新的對(duì)策。這樣一來(lái)預(yù)算工作又陷入到上下級(jí)的博弈之中，前述潘文所分析的現(xiàn)行真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案的副作用又會(huì)呈現(xiàn)出來(lái)。
四、完善真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案的研究建議
既然是預(yù)算下級(jí)不能準(zhǔn)確預(yù)計(jì)自己的停止努力點(diǎn)導(dǎo)致了現(xiàn)行真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案的應(yīng)用出現(xiàn)問(wèn)題，那么完善現(xiàn)行方案的對(duì)策就必然在于：放棄“預(yù)算下級(jí)能夠確知自己可以完成的工作數(shù)量”的潛在假設(shè)，探討在預(yù)算下級(jí)只能預(yù)計(jì)可以完成任務(wù)數(shù)量區(qū)間的條件下，誘導(dǎo)預(yù)算下級(jí)努力提高預(yù)算申報(bào)指標(biāo)的方法。具體說(shuō)來(lái)，就是研究如何設(shè)計(jì)系數(shù)b、c，來(lái)實(shí)現(xiàn)真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案的初衷。
首先，研究、證實(shí)預(yù)算下級(jí)只能確定可以完成任務(wù)的區(qū)間，而不能非常明確地預(yù)計(jì)可以完成任務(wù)的準(zhǔn)確數(shù)量。預(yù)算下級(jí)需要依據(jù)自己以前實(shí)際完成的工作任務(wù)去預(yù)計(jì)本次預(yù)算條件下可以完成的任務(wù)數(shù)。但是，在各種具體條件下，預(yù)算下級(jí)以前工作中實(shí)際完成的預(yù)算任務(wù)數(shù)不會(huì)是一個(gè)固定的值，而會(huì)表現(xiàn)為一個(gè)具有一定概率分布的區(qū)間。這就會(huì)導(dǎo)致預(yù)算下級(jí)對(duì)本次預(yù)算可能完成的任務(wù)預(yù)計(jì)也不能確定，也會(huì)表現(xiàn)為一個(gè)區(qū)間。筆者在前文已經(jīng)說(shuō)明：正是由于預(yù)算下級(jí)不能確切地確定本次預(yù)算可以完成的任務(wù)數(shù)，才導(dǎo)致了現(xiàn)行真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬處于矛盾之中，影響了其實(shí)施效果。顯然，預(yù)算下級(jí)不能確切地認(rèn)知自己本次預(yù)算申報(bào)時(shí)可以完成的任務(wù)數(shù)，是分析和改進(jìn)現(xiàn)行真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬的出發(fā)點(diǎn)，必須予以科學(xué)證明。
其次，研究、證實(shí)系數(shù)b的影響作用。系數(shù)b是在預(yù)算下級(jí)超額完成自行申報(bào)的預(yù)算任務(wù)后，對(duì)超額部分進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)的系數(shù)。按照真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案的設(shè)計(jì)原理，它只能小于a。但問(wèn)題在于：b的取值是一個(gè)兩難的選擇，不能大，也不能小。從鼓勵(lì)申報(bào)的角度看，b不能大。b越接近于a，預(yù)算下級(jí)越會(huì)選擇較低的申報(bào)，因?yàn)榧词箤?shí)際完成數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)申報(bào)數(shù)，所得的獎(jiǎng)勵(lì)報(bào)酬（bx）并不比申報(bào)報(bào)酬（ax）少太多，卻可以避免未完成預(yù)算所受的懲罰，同時(shí)也給自己留下了更多的余地。從鼓勵(lì)更多完成任務(wù)的角度，b不能小。前文已經(jīng)分析，b直接影響著預(yù)算下級(jí)的停止努力點(diǎn)。其越小，預(yù)算下級(jí)的停止努力點(diǎn)越前移，他越會(huì)提早結(jié)束進(jìn)一步提高實(shí)際完成任務(wù)量的努力，從而影響公司業(yè)績(jī)的提升。系數(shù)b的影響作用是否存在？具體的影響有多大？如何取值才可以實(shí)現(xiàn)兩者的有機(jī)協(xié)調(diào)？這都需要深入進(jìn)行研究。
再次，研究、證實(shí)系數(shù)c的影響作用。系數(shù)c是在預(yù)算下級(jí)未能完成自行申報(bào)的預(yù)算任務(wù)時(shí)，對(duì)未完成部分進(jìn)行懲罰的報(bào)酬扣減系數(shù)。按照真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案的設(shè)計(jì)原理，它只能大于a。同樣的問(wèn)題是：c的取值應(yīng)如何確定？如果取值過(guò)大，將導(dǎo)致預(yù)算下級(jí)為逃避較大的懲罰而壓低預(yù)算申報(bào)數(shù)；取值過(guò)小，又會(huì)誘導(dǎo)預(yù)算下級(jí)申報(bào)不切合實(shí)際的預(yù)算，為企業(yè)整體的協(xié)調(diào)發(fā)展埋下隱患。系數(shù)c的影響作用是否存在？具體的影響有多大？如何取值才可以達(dá)到誘導(dǎo)真實(shí)的初衷？這都需要深入進(jìn)行研究。
最后，綜合研究真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案的改進(jìn)，并進(jìn)行實(shí)驗(yàn)驗(yàn)證和應(yīng)用檢驗(yàn)。在以上研究的基礎(chǔ)上，綜合分析系數(shù)b、c與預(yù)算下級(jí)申報(bào)數(shù)的關(guān)系，尋求合理的改進(jìn)方法。潘愛香雖也提出了對(duì)系數(shù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整的建議，但其所建議的調(diào)整是建立在一個(gè)不容易確定的所謂合理增長(zhǎng)率之上的，而且會(huì)導(dǎo)致報(bào)酬方案不具有穩(wěn)定性。眾所周知，只有相對(duì)穩(wěn)定的報(bào)酬方案才能引導(dǎo)人們的努力，不斷調(diào)整且不能事先確定調(diào)整規(guī)律的報(bào)酬方案會(huì)給人無(wú)所適從的感覺和對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的信任危機(jī)。所以，即使建立系數(shù)動(dòng)態(tài)調(diào)整的報(bào)酬方案，也必須事先建立取決于A、a、x1、x0、x的系數(shù)調(diào)整關(guān)系式，不能出現(xiàn)隨意的系數(shù)動(dòng)態(tài)調(diào)整。研究建立一個(gè)基于客觀數(shù)據(jù)的、系數(shù)能夠自動(dòng)實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)調(diào)整的真實(shí)誘導(dǎo)報(bào)酬方案，并對(duì)其進(jìn)行實(shí)驗(yàn)驗(yàn)證和應(yīng)用驗(yàn)證，就是最需要完成的工作。
總之，充分考慮預(yù)算申報(bào)和制定過(guò)程中的實(shí)際情況和相關(guān)人的心理行為特點(diǎn)，對(duì)方案參數(shù)進(jìn)行理性的數(shù)據(jù)分析，才能夠得出基于客觀因素的預(yù)算報(bào)酬方案，實(shí)現(xiàn)提升業(yè)績(jī)與誘導(dǎo)真實(shí)的雙重目標(biāo)。而本文所提的研究建議也正是筆者進(jìn)一步要進(jìn)行的研究工作，也希望同行專家指出瑕疵或共同探討，以便早日完備預(yù)算管理理論與方法。●
【參考文獻(xiàn)】
［1］ D
