雙語教學采用西方會計教材差異的探討

　　摘要：在雙語教學中采用的都是原版、影印版或者改編的英文會計學教材，而這些教材所介紹的會計內容都以西方會計為準，盡管目前我國順應了會計國際趨同的趨勢，我國的會計還是跟西方會計存在一定的差異。文章分析了中西方會計在會計循環、會計分錄與日記賬設置、講述會計流程所用的企業類型和會計科目的詳細程度等方面存在的差異，以使同學們了解或熟悉中西方會計實務的這些差異，取得更好的會計雙語教學實施效果。
　　關鍵詞：雙語教學；西方會計；會計分錄；會計循環；日記賬
　　
　　隨著全球化經濟的發展，我國的國際交往越來越多，迫切需要大量既有豐富的專業知識，又精通英語，能在專業領域與國際接軌的高素質復合型人才。因此，在會計的高等教育中，雙語教學是一個現實的必然選擇。而現實證明，會計雙語教學能擴大學生的專業視野，增強外語運用能力，有助于國內企業順利走出國門，順應會計國際趨同的趨勢，加強國際合作和交流。會計雙語教學的特點是集“會計課”與“英語課”于一體，它是用英語和漢語兩種語言講授會計學的一些知識。但又不是簡單地講英文版《會計學》。對于會計專業的學生而言，通過會計雙語教學其中一個重要的目的就是要學會如何在英文環境中來處理實際會計業務。其選用的教材一般要求是美、英國等西方發達國家的原版教材或者影印版教材，或者一些出版社推出的對會計重要知識點及難點進行了必要摘錄和注釋的系列英文原版改編教材。這類教材一般能夠讓學生接觸到原汁原味的純正專業英語、典型案例和西方國家的思維方式，教材里面一般有純英文環境下提供的案例以及某西方企業全部的經濟業務資料，能讓學生了解并熟悉英文環境下西方會計的基本理論與實務，掌握如何登記原始分錄簿、用英文記賬、作分錄、登記分類賬和編制財務報表等。
　　盡管目前我國順應了各國會計國際趨同的趨勢，早在2005年，我國就已經建成了與國際財務報告準則[Intemational fi-hansial report standard.IFRS)趨同的企業會計準則體系，并自2007年起逐步在上市公司和其他大中型企業得到持續平穩有效實施。但中西方會計準則還是存在一定的差異，這些差異主要是因為不同國家的國情所致，還有一部分是因為我國相對于西方發達國家。會計準則并不完善。因此對會計準則的理解與掌握的不同也體現在會計教材上，其中的資料及案例分析都有所不同，在會計實務中一些程序、細節或者實施上，我國會計跟西方會計也存在一定的差異。而目前很多高校會計專業都沒有開設《西方會計》這門課程，因此在進行會計的雙語教學時只有對中西方會計理論與實務有深刻的理解，熟悉中西方會計教材中會計實務常見的差異，這樣才能便于學生具備用英文處理涉外會計工作的一些基本技能，專業知識得到鞏固和拓展，加強專業領域的國際交流與合作。總體看在雙語教學采用的教材跟我國會計教材中講述的會計的理論與實務處理主要存在如下差異。
　　
　　　一、中西方合計循環或程序的差異
　　
　　　在西方會計中，會計循環(Aocounting cycle)是按照如下步驟不斷周轉循環的：分析經濟業務一將經濟業務記錄到日記25NQEJWoyoNffoEaDS06Fg==賬即作分錄——將分錄過入到分類賬——編制試算平衡表——作調整分錄——編制調整后的試算平衡表——編制財務報表——將結賬分錄記入到日記賬并將其過入到分類賬——再編制過賬結賬以后的試算平衡表。
　　在我國會計中，會計循環也稱為會計賬務處理程序(Book-keeping procedures)，其最基本的步驟如下：分析并審核原始憑證(即分析經濟業務)——編制和審核記賬憑證(即作分錄)——登記日記賬、各種明細賬和總分類賬——核對賬目——調整賬項，計算成本和損益——結賬——編制財務報表。當然我國常見的賬務處理程序有記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬面處理程序等。
　　從如上中西方會計循環或會計賬務處理程序可以看出，總體上中西方會計循環是相似的，基本步驟都是從分析和記錄經濟業務開始，作會計分錄，隨后登記各類賬簿和編制財務報表。但也存在一些差異，主要體現如下兩個方面：首先，試算平衡表在西方會計循環中非常重要，在作調整分錄前后都分別編制了試算平衡表，而且在最后還編制了一個過賬結賬以后的試算平衡表；其次，我國一般把編制財務報表作為一個會計循環中的最后一個環節，而西方會計中一般把編制過賬結賬以后的試算平衡表作為最后一個環節。
　　
　　二、作分錄與日記賬設置方面的差異
　　
　　在將經濟業務作會計分錄 (Meke entrles)以及登記日記賬(Journel)方面，中西方會計有較大差異。西方會計對經濟業務作分錄是在普通日記賬中完成的，而中國會計實務中是在記賬憑證中完成的。日記賬也稱序時賬，是按時間先后順序逐日逐筆登記經濟業務的賬簿，西方會計中將日記賬分別設置為普通日記賬和特種日記賬，普通日記賬又稱為分錄簿，是用來序時地、全面地登記一個單位的經濟業務并確定會計分錄的賬簿，后面再將日記賬的數據轉記到分類賬即過賬。特種日記賬是指用來專門登記某一類經濟業務的日記賬，它是在某一類經濟業務繁多的情況下，需要由專門人員進行登記時設置的酒方會計中一般設置如下四類特種日記賬：銷售日記賬、現金收入日記賬、購貨日記賬和現金支出日記賬(這里的現金相當于我國會計中定義的庫存現金和銀行存款之和)。
　　我國的記賬憑證按照其用途可以分為通用記賬憑證和專用記賬憑證兩種，而專用記賬憑證又可以分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種。將經濟業務在記賬憑證中作分錄以后，就可以根據它直接過入分類賬，這樣記賬憑證就起到了西方會計中的普通日記賬即原始分錄簿的作用。如果經濟業務復雜、逐筆過賬工作量大，還可以根據記賬憑證編制科目匯總表或者匯總記賬憑證等。再根據匯總數過入分類賬。在我國的會計實務中，目前還保留有庫存現金日記賬和銀行存款日記賬，表面看類似于西方會計中特種日記賬中的現金日記賬，但在我國會計處理上。一般不根據這兩本日記賬的數據過入分類賬。所以它們已不是原來意義上的日記賬，僅是用來詳細記錄庫存現金和銀行存款的收付業務，與“庫存現金”和“銀行存款”兩個賬戶進行核對，起序時明細賬的作用而已。
　　
　　三、講述會計流程所用企業類型的差異
　　
　　西方會計教材中一般講述會計流程或操作采用業務比較簡單的商品流通企業(Merchandising enterpnslnq)，因而講述的會計業務相對簡單、易懂，而我國會計學教材不管是基礎會計還是中級財務會計，都是采用業務相對復雜和充實的制造型企業即工業企業，講述其會計流程和操作的。另外西方會計教材一般在講述所有者權益核算時，將企業按照獨資、合伙和公司制企業三種組織形式分別進行；而我國的初級和中級會計教材一般是按照公司制的企業講述，而非公司制企業即獨資、臺伙企業的業務核算一般放在高級財務會計中講述。
　　
　　　四、會計科目的詳細程度的差異
　　
　　　西方會計中不少會計科目都比較明細，并不像我國會計實務中那樣，一般按照較大的類型設置科目，比如固定資產、無形資產、存貨、營業費用等科目。西方會計會將一些詳細的機器設備、廠場設備、建筑物等直接作為會計科目記錄在分錄里面，而我國作分錄時把它們直接計入固定資產這個一級科目，在明細科目中才會寫清楚機器設備、建筑物等具體科目。
　　總之，隨著我國經濟的發展，我國的會計將接受更多來自國際化的挑戰，會計國際化是必然的，但我們確實與西方發達國家存在著不小的差距，而會計的雙語教學可以讓會計專業學生接觸到西方優秀會計教材與案例分析，熟悉與掌握西方會計與我國會計實務的一些異同點，提高會計專業學生運用英語處理涉外企業會計實務的能力。加強國際合作和交流，適應經濟全球化、會計國際趨同化的需求。
　　
　　參考文獻：
　　[1]葉建芳，孫紅星，會計英語(第二版)[M]上海財經大學出版社，2005
　　[2]婁爾行，基礎會計[M]上海財經大學出版社，20