基于灰色關(guān)聯(lián)法的房地產(chǎn)稅收收入影響因素分析

　　 運(yùn)用灰色關(guān)聯(lián)分析法，對我國房地產(chǎn)稅收收入的影響因素進(jìn)行關(guān)聯(lián)度分析，結(jié)果顯示：收入分配狀況與房地產(chǎn)稅收收入水平之間的關(guān)聯(lián)度最強(qiáng)；價(jià)格對房地產(chǎn)稅收收入影響較明顯；經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和城鎮(zhèn)化程度在一定程度上會(huì)對房地產(chǎn)稅收收入產(chǎn)生影響；財(cái)政分權(quán)程度的影響最弱。我國房地產(chǎn)稅制改革應(yīng)注意簡化現(xiàn)行稅制，優(yōu)化結(jié)構(gòu)；合理確定稅基，調(diào)整稅率；推進(jìn)城鎮(zhèn)化進(jìn)程，適當(dāng)下放稅權(quán)。
　　
　　 一、引言
　　 作為國家調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場和社會(huì)分配的經(jīng)濟(jì)杠桿之一，房地產(chǎn)稅是地方政府獲取財(cái)政收入的稅收手段，在整個(gè)稅制中占有重要地位。我國現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅制是在1994年分稅制改革基礎(chǔ)上形成的，已經(jīng)初步構(gòu)建了圍繞房地產(chǎn)保有、流轉(zhuǎn)、所得三個(gè)階段為征收環(huán)節(jié)的稅收體系，涉及的稅種多達(dá)11種，其中直接將房地產(chǎn)作為征稅對象的就有土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅和契稅等5個(gè)稅種。但隨著房地產(chǎn)市場的持續(xù)升溫以及房地產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，原有制度設(shè)計(jì)的滯后使得房地產(chǎn)稅收體系應(yīng)有的效能并沒有充分發(fā)揮。
　　 按照當(dāng)前房地產(chǎn)稅改革要求，此次房地產(chǎn)稅制改革不僅是要改“不合理”為“合理”以公平收入分配，而且要借此逐步健全地方稅體系。但學(xué)術(shù)界對房地產(chǎn)稅能否成為地方稅體系中的主體稅種，以及制約其成為地方政府主體稅種的因素有哪些，這些因素孰輕孰重，怎樣才能真正擴(kuò)大房地產(chǎn)稅收收入的規(guī)模，更好地發(fā)揮房地產(chǎn)稅收對于增加地方財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用等問題關(guān)注度仍然不高。本文在近幾年有關(guān)房地產(chǎn)稅制度研究的基礎(chǔ)上，試圖分析影響我國房地產(chǎn)稅收收入的因素，以便為房地產(chǎn)稅收制度改革提供參考。
　　
　　 二、實(shí)證分析
　　 從1994年分稅制改革后的房地產(chǎn)稅收的實(shí)踐來看，1998年以來，我國的房地產(chǎn)稅收收入穩(wěn)步增長(指直接針對房地產(chǎn)的稅收)，從1998年的310.6億元增加到2008年的3 655.7億元，房地產(chǎn)稅收收入占全國稅收收入的比重從1998年的3.42%上升至2008年的6.74%，房地產(chǎn)稅收收入在地方稅收收入中所占比重從1998年的6.99%上升至2008年的14.49%，促進(jìn)了稅收總收入和地方稅收收入的增長，推動(dòng)了地方財(cái)政建設(shè)，使地方政府具有更大的財(cái)力為本地居民提供公共產(chǎn)品和服務(wù)。但不容忽視的一個(gè)事實(shí)是我國的房地產(chǎn)有關(guān)稅種在地方稅收體系中仍然不是主體稅種，“房地產(chǎn)稅”的進(jìn)一步培育將是下一步房地產(chǎn)稅制改革的攻堅(jiān)戰(zhàn)。自然的，制約其成長為主體稅種的影響因素有哪些及其影響程度大小就成為關(guān)鍵點(diǎn)。
　　 (一)研究方法
　　 以下采用灰色關(guān)聯(lián)分析法分析中國房地產(chǎn)稅收收入的影響因素問題。這種方法通過定量描述和比較某個(gè)系統(tǒng)的發(fā)展態(tài)勢，確定參考數(shù)列(母數(shù)列)和若干比較數(shù)列(子數(shù)列)之間的關(guān)聯(lián)度。如果兩者在發(fā)展過程中，相對變化基本一致，則認(rèn)為兩者關(guān)聯(lián)度大；反之，兩者關(guān)聯(lián)度就小。這樣便于分清主導(dǎo)因素和潛在因素，為分析評(píng)價(jià)系統(tǒng)發(fā)展提供相關(guān)的信息。
　　 (二)分析過程
　　 以下選擇房地產(chǎn)稅收收入占地方稅收收入比例為參考指標(biāo)，以經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、價(jià)格、收入分配狀況、城鎮(zhèn)化程度和財(cái)政分權(quán)程度為比較指標(biāo)，分析比較指標(biāo)對參考指標(biāo)的影響程度。其中，房地產(chǎn)稅收收入占地方稅收收入比例代表房地產(chǎn)稅的征收程度(實(shí)質(zhì)代表地位)，說明稅收收入水平；經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平用人均國內(nèi)生產(chǎn)總值衡量，價(jià)格用商品房平均銷售價(jià)格度量，收入分配用城鎮(zhèn)居民人均可支配收入表示，城鎮(zhèn)化程度用城鎮(zhèn)人口占總?cè)丝诒壤攘浚?cái)政分權(quán)程度用預(yù)算內(nèi)本級(jí)財(cái)政收入占中央預(yù)算內(nèi)本級(jí)財(cái)政收入的比例度量。以1998—2008年的相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分析各比較指標(biāo)的關(guān)聯(lián)度。分析步驟如下：⑴原始數(shù)據(jù)初值化處理，初值化公式為：和，其中i = 1、2…5。⑵求差序列。由于經(jīng)過初值化處理，此時(shí)求差序列的表達(dá)式變?yōu)?。從求差序列中找出最大和最小差：和，利用公?求關(guān)聯(lián)系數(shù)，取。利用公式=求灰色關(guān)聯(lián)度，并對所有灰色關(guān)聯(lián)度排序，結(jié)果如下：收入分配狀況(0.820126)＞價(jià)格(0.791281)＞經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平(0.759274)＞城鎮(zhèn)化程度(0.726827)＞財(cái)政分權(quán)程度(0.588947)，其中括號(hào)中的數(shù)據(jù)為關(guān)聯(lián)度。
　　
　　 三、結(jié)果分析與對策建議
　　 (一)結(jié)果分析
　　 從以上實(shí)證分析的結(jié)果看，收入分配狀況與我國的房地產(chǎn)稅收收入水平之間的關(guān)聯(lián)度最強(qiáng)，其影響的效應(yīng)最顯著；價(jià)格對房地產(chǎn)稅收收入影響較明顯；經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和城鎮(zhèn)化程度在一定程度上會(huì)對房地產(chǎn)稅收收入產(chǎn)生影響；財(cái)政分權(quán)程度的影響最弱。
　　 收入分配狀況受制于政府采取的對收入進(jìn)行再分配的政策和制度設(shè)計(jì)，雖說經(jīng)濟(jì)總量決定了財(cái)政收入的規(guī)模，但在總量一定的情況下，分配比例在政府、企業(yè)和個(gè)人之間的調(diào)整也會(huì)影響財(cái)政收入規(guī)模。個(gè)人可支配收入的變化反映在房地產(chǎn)市場上，直接增大了需求，使房地產(chǎn)稅收的稅基價(jià)值量加大，同時(shí)由于房地產(chǎn)稅收的溢價(jià)回收效應(yīng)，房地產(chǎn)稅收收入也會(huì)明顯增加。這也是當(dāng)前財(cái)政部和稅務(wù)總局在指導(dǎo)房地產(chǎn)稅制改革時(shí)要求以此促進(jìn)收入分配的根本緣由。價(jià)格對房地產(chǎn)稅收收入影響較明顯，原因在于稅收是在一定的價(jià)格體系下形成，而且是按某一時(shí)點(diǎn)現(xiàn)價(jià)計(jì)繳的貨幣收入。反映在房地產(chǎn)稅收上，收入規(guī)模的大小直接與計(jì)稅依據(jù)相關(guān)。現(xiàn)行中國的房地產(chǎn)稅制度在計(jì)稅依據(jù)上存在不合理的部分，如對經(jīng)營自用部分的房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)原值扣除10％～30％的余額為計(jì)稅依據(jù)，城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，這兩種計(jì)稅依據(jù)未體現(xiàn)房地產(chǎn)的時(shí)間價(jià)值和土地的級(jí)差收益，導(dǎo)致房地產(chǎn)稅收收入無法隨著房地產(chǎn)的增值而增加等，都會(huì)直接影響房地產(chǎn)相關(guān)稅種能否成為主體稅種。
　　 經(jīng)濟(jì)決定稅收，沒有經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)而財(cái)源可以豐裕的。但從分析結(jié)果看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平只是在一定程度上影響房地產(chǎn)稅收收入，主要是因?yàn)槲覈膮^(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不一致，區(qū)域經(jīng)濟(jì)差距明顯。這就要求我們在改革房地產(chǎn)稅制時(shí)充分考慮房地產(chǎn)稅率的科學(xué)設(shè)計(jì)。如城鎮(zhèn)土地使用稅，各類地區(qū)的最高稅額標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)實(shí)的地租和各種土地收費(fèi)水平相比則明顯偏低，這樣的稅率和稅額標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不能適應(yīng)目前房地產(chǎn)市場發(fā)展的狀況。至于城鎮(zhèn)化程度因素，之所以在一定程度上影響著房地產(chǎn)稅收收入水平，主要是隨著城鎮(zhèn)化的進(jìn)程加快，更多的消費(fèi)者愿意在房地產(chǎn)市場上顯示自己的偏好，而這種偏好反映的是一種真實(shí)的需求，需求的增大也刺激了供給的增加。當(dāng)然，由于目前中國的城鎮(zhèn)化水平仍然不高，從1998年的33.35%上升到2008年的46.59%，這也制約了它對房地產(chǎn)稅收入的貢獻(xiàn)度。財(cái)政分權(quán)程度對我國房地產(chǎn)稅收收入水平的影響最弱，表明稅權(quán)的分散并不必然使稅收總體水平上升。此種結(jié)果與我國的財(cái)政分權(quán)機(jī)制相關(guān)。從1994年起，我國維持財(cái)政分權(quán)的機(jī)制有稅收返還、稅收劃分和地方政府預(yù)算外收入(絕大多數(shù)以費(fèi)的形式出現(xiàn))等三種，通過前二者，中央政府向地方政府轉(zhuǎn)移了越來越多的稅收收入，后者增大了地方的財(cái)政收入。這樣的變通分權(quán)違背財(cái)政分權(quán)的初旨，影響了財(cái)政分權(quán)的作用力。
　　 (二)對策建議
　　 1.簡化現(xiàn)行稅制，優(yōu)化結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)行房地產(chǎn)稅體系涵蓋稅種較多，應(yīng)當(dāng)合并重復(fù)設(shè)置的稅種，如將房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并，統(tǒng)一設(shè)置房地產(chǎn)稅，一些具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)也應(yīng)并入；土地增值稅征收阻力大，效果差，應(yīng)將土地增值稅并入企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和房地產(chǎn)稅，并取消房地產(chǎn)方面的不合理的政府收費(fèi)等。通過上述簡化措施，可以減輕納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，納稅人的可支配收入相對增加，而且可以優(yōu)化稅負(fù)結(jié)構(gòu)，增加房地產(chǎn)持有、使用環(huán)節(jié)的稅收，壯大地方政府的財(cái)力。
　　 2.合理確定稅基，調(diào)整稅率。價(jià)格對房地產(chǎn)稅稅收收入的影響通過稅基發(fā)揮作用，這就要求稅基應(yīng)該具有彈性，且能體現(xiàn)量能原則。在目前的情況下，以市場價(jià)值為稅基仍不失為一種較佳選擇。一是因?yàn)殡S著房地產(chǎn)市場價(jià)值的上漲，稅基擴(kuò)大，房地產(chǎn)稅的收入也將相應(yīng)增加；二是因?yàn)槭袌鰞r(jià)值反映納稅人的納稅能力，有利于實(shí)現(xiàn)稅收公平原則。比如將現(xiàn)行的土地使用稅按面積從量定額征稅、房產(chǎn)稅對企業(yè)自用房產(chǎn)按房產(chǎn)原值一次減除一定比例后的余值征稅以及單位和個(gè)人出租按租金收入征稅的方式，統(tǒng)一改為按房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值征稅。當(dāng)然這樣確定稅基，要求建立一套科學(xué)的市場價(jià)值評(píng)估體系，評(píng)估理論與評(píng)估方法需要盡快研究，相關(guān)的評(píng)估制度建設(shè)也刻不容緩。我國經(jīng)濟(jì)存在地區(qū)差異，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對房地產(chǎn)稅收收入的影響并不是如想象中的大，稅收收入的增加需要稅率的調(diào)整。調(diào)整的思路既應(yīng)該考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，城鄉(xiāng)差別的需要，也應(yīng)該貫徹稅收公平原則，另外還應(yīng)有利于不同地區(qū)地方政府稅收收入的合理增長。
　　 3.推進(jìn)城鎮(zhèn)化進(jìn)程，適當(dāng)下放稅權(quán)。房地產(chǎn)市場的供給與需求，都與城鎮(zhèn)化進(jìn)程密切相關(guān)，城鎮(zhèn)化水平不高制約了房地產(chǎn)稅收收入的增加，因而應(yīng)加快城鎮(zhèn)化進(jìn)程。同時(shí)，鑒于當(dāng)前的財(cái)政分權(quán)程度對房地產(chǎn)稅收收入影響很弱，以及現(xiàn)行我國房地產(chǎn)稅的立法權(quán)和稅制要素的調(diào)整權(quán)幾乎集中在中央政府，應(yīng)在統(tǒng)一全國房地產(chǎn)稅制的前提下適當(dāng)下放地方政府對稅制要素的調(diào)整權(quán)限，激勵(lì)地方政府增加房地產(chǎn)稅收收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，最終將“房地產(chǎn)稅”培育成我國地方稅的主體稅種。
　　(廣西工學(xué)院財(cái)政經(jīng)濟(jì)系)