企業內部控制建設的影響因素分析及路徑選擇

　　 安然、世通倒閉案引發的思考促使內部控制在全世界范圍內得到空前重視，各國紛紛提出加強對本國企業內部控制建設的要求。我國相關部門出臺了一系列相關政策， 2008年6月28日，我國財政部等五部委聯合發布了《企業內部控制基本規范》，規定自2009年7月1日起先在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的其他大中型企業執行。2010年4月26日，五部委又聯合發布了《企業內部控制配套指引》，規定自2011年1月1日起首先在境內外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到在上海證交所、深圳證交所主板上市的公司施行，在此基礎上，擇機在中小板和創業板上市公司施行，同時，鼓勵非上市大中型企業提前執行。這一系列政策的相繼出臺標志著適應我國企業實際情況、融合國際先進經驗的中國企業內部控制規范體系基本建成，意味著我國企業內部控制建設進入了一個重要階段。
　　
　　 一、企業內部控制建設的作用和意義
　　 一般來說，內部控制是企業識別和管理風險的一整套制度、機制，有效的內部控制能為企業實現運營、財務報告和合規方面的目標提供合理保證。
　　 (一)適應企業管理現代化的要求
　　 內部控制是現代企業管理的重要組成部分，是企業管理現代化的必然產物，加強內控制度建設是建立現代企業制度的內在要求。強化內部管理、提高經濟效益對企業各項工作的正常進行、促進企業經營管理效率的提高有著非常重要的作用。總的來說，有效的內部控制不僅能使企業的資源合理配置，提高勞動生產率，而且更能防范和發現企業內部和外部的欺詐行為。
　　 (二)防范財務風險、校正會計信息
　　 完善的內控體系可以促使企業建立規范的重大決策工作機制，加強重大決策的立項、評估、實施等環節的監督控制，以防范財務風險。目前我國企業會計信息失真現象較為嚴重，財務制度缺乏科學性和連貫性，缺少事前控制制度，同時，企業各項制度有章不循或無章可循，各項批準授權不清，相互牽制不到位，這嚴重影響著企業生產經營正常持久地進行，通過內控體系的建設和加強內部會計控制可以有效地消除運行弊端，保障企業正常運轉。
　　 (三)整合企業資源的有效途徑
　　 現代企業的經營，離不開生產、營銷、物資、計劃、財務、人事等部門的通力合作，各部門的業務雖有單獨的系統，但其個別作業與整體業務又必然發生聯系，并受其他部門作業的牽制和監督。內部控制正是基于這一點，利用會計、統計、業務、審計等部門的制度規劃及有關報告等作為基本工具，以實現企業整合與控制的雙重目的。
　　
　　 二、我國企業內控建設存在的問題
　　 目前，我國國內一些大型企業海外資本市場融資、跨國并購的案例逐漸增多，按照國外證券監管法規的要求，一套完善的內控制度和國際著名會計師事務所進行的合規性審計已經作為企業上市的必要條件，迫于國際資本市場環境的壓力，這些企業的內控狀況已經有了很大的改善，但是整體而言，許多國內企業的內控現狀仍不容樂觀。
　　 (一)公司法人治理結構不完善?
　　 公司治理結構的完善，將為公司內部控制環境奠定堅實的基礎。反之，缺乏良好的公司治理，內部控制就會成為無源之水、無本之木。目前我國有些企業的公司治理結構不盡人意，公司章程大多照抄《公司法》，流于形式，缺乏實際指導意義。董事會、監事會、經理層“三套班子一套人馬”，責、權、利的劃分形同虛設。股東、董事會、監事會、經理層之間沒有形成很好的權責分配、激勵與約束、權力制衡關系。
　　 (二)企業人員整體素質參差不齊
　　 從公司內部看，經營者享有的權利大于承擔的責任，激勵機制欠缺，管理者自我提高的動力和壓力比較小，造成了管理層整體素質偏低的現象。同時，企業員工整體素質有待提高，在知識經濟時代，單一的知識已經不能勝任關鍵崗位的工作了，各個崗位工作逐漸演變成綜合性工作，它要求相關人員不僅要有豐富的專業知識，又要懂企業的經營管理，還要通曉一般的生產技術。只有這樣，才能使內部控制制度得到有效實施。
　　 (三)健康的企業文化缺失
　　 企業文化是一柄雙刃劍，不僅可以促進企業的發展，阻止企業的衰敗，同時也可能將企業推入困境。消極的企業文化影響著企業，只關注眼前利益，對企業的長期發展和整體利益缺乏關心，這種不健康的風氣阻礙著企業的發展，阻礙著企業內部控制發揮作用。
　　
　　 三、企業內控體系建設的影響因素
　　 我國目前關于內部控制的研究更多集中在如何評價內部控制體系有效性方面。誠然，公司內部控制體系是否有效是投資人等利益相關方希望了解的，但就企業本身而言，剖析內部控制體系的影響因素，進而對癥下藥，在實踐中完善改進內控體系更為關鍵。
　　 (一)企業領導人的素質和執政理念
　　 作為企業領導人，他的理念轉變以及對內控的支持態度，將主導整個內控設計和實施全過程。內控目的不僅僅是規范行為、保護財產、正確反映會計信息的問題，而且是“為保證企業的各類行為按照企業受托責任進行，合理地確保組織目標的實現”，這么一個企業全程控制的問題對領導人的素質有較高要求，一個公正、敬業、擁有良好職業道德和對投資人負責的企業領導人，為保證企業經濟利益的實現，必將對內部控制予以高度重視并在內控體系中身體力行，率先垂范。相反，一個沒有職業道德的企業領導人，在無法控制自己貪欲的時候，必然對內控制度予以抵制或“陰奉陽違”，那么其下屬也必效而仿之。
　　 (二)企業員工的素質和對企業的忠誠度
　　 內控體系不能忽視群眾的參與，所有員工參與內控是制度真正能發揮效用的關鍵點，同時將其漸漸納入和融入到企業的文化中，形成相對穩定的行事規則和相對穩定的思維習慣，這樣才能確保內控體系有效施行。如果企業員工對內控制度沒有認識、理解、參與，那么所有內控措施必成一紙空文，不能發揮其應有的作用。企業應讓員工理解內控體系的作用，并使他們自律，提高其行為對內控制度的遵從度和自覺度。開展內控教育和提高員工的道德素質，是一個需要研究的課題。我們要加強對企業員工的內控培訓和思想教育，使其產生心甘情愿地為本企業獻身的內在動力；這樣做不僅有利于科學合理地制定和執行內部控制制度，還可以彌補內部控制制度的不足，使企業的內部控制始終處于有效狀態。
　　 (三)監管機制和成本設計
　　 在內控設計和執行中，企業領導人違反內控體系行為的制裁措施與考核手段是難以處理的問題，最大的難點和突破點是誰來監督企業領導人？這涉及到公司治理的問題，我們應該在企業章程中予以詳盡體現，并通過良好的公司治理來監督實現。內控體系中，除了考慮道德風險的因素，更應注意違規成本和違規所獲利益的比價影響。如加大對違反內控制度的處罰力度，提高其違規成本，結合人員的業績考核和獎懲，讓那些有良好品行的敬業員工得到更多的持續、長期利益保障和獎勵，讓有道德瑕疵的人員知曉違反內控制度所獲得的好處遠遠小于他的違規成本。經濟學中一個重要概念是人人是“經濟人”，會理性地選擇使自己利益最大化的行動方案，因此違規成本和違規所獲利益的比價將會直接影響內控制度的有效執行。
　　
　　 四、企業內控體系建設的路徑選擇
　　 (一)從思想觀念上重視內控建設
　　 建立企業內部控制，應該從內部控制就是會計控制的認識誤區中走出來，企業內部控制則包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等五個方面。會計控制是內部控制的核心內容，表現為對具體財務指標的控制；而企業的經營活動不完全表現為財務活動，還表現為一些非財務活動，如企業戰略、服務質量、風險控制等。內部控制是從面上保證企業戰略目標的實現，涉及的控制范圍更廣、環節更多，它不僅僅是會計人員的事情，它還力求通過全員、全過程的控制，達到風險管理的目的。隨著企業的發展和外部環境的變化，單純依賴會計控制已難以應對企業面對的市場風險，因此會計控制必須向內部控制實施有效的轉變。
　　
　　 (二)從內部管理流程上改進內控建設
　　 內控體系建設是一項龐大的系統性工程，在制定、應用、評估等環節都需要付出高額成本。要實行有效控制，降低控制成本，就要改進控制方法和手段，提高效率，以確保會計、信息和傳導機制的暢通。按照集約化發展、精細化管理的發展思路，走組織構架扁平化、經營管理專業化、資源管理集約化之路，實現機構的精簡、資源的優化配置和風險的集中控制。內部控制從人員行為控制和資金運動控制兩個方面，確定行政、資金、資產、成本、投資等管理流程，抓住關鍵環節和風險控制點，貫徹內部牽制和不相容崗位分離原則，對企業的每一種經濟業務，對所有經辦業務的部門和人員提出具體的要求，并盡可能細化，不僅落于紙端，形成制度，而且要剛性化地組織實施。
　　 (三)從信息化建設上提高內控執行力
　　 信息系統建設在內控體系建設中發揮著重要作用，通過ERP軟件的開發與實施達到對業務流程的控制，是確保內控體系有效運轉的重要途徑之一。建立統一的內控平臺，使信息溝通更為順暢，為業務流程實施實時控制和分析打下了良好基礎。如果把內部控制建設比作一場戰役，那么內部控制體系的制定僅僅是一場“攻堅戰”，而內控體系的貫徹實施才是真正的“大決戰”。為確保內部控制制度的有效執行，企業需確立一個權威部門來監督內部控制制度的實施，并通過績效指標來檢測內控制度的有效運行，在實施過程中抓好“三個結合”，即實現實時測評和缺陷整改相結合，內部監督和外部監督相結合，多級復核和內部考核相結合，將企業內部控制落到實處。
　　 (四)從監控機制上保障內控運行
　　 內控制度在運行時要注重防止流于形式，防范企業業務流程條線上人員集體腐敗，必須建立相應的監控機制：內部舉報機制的建立，對企業內部員工建立舉報人的獎勵和保護制度；外部舉報機制的設立，歡迎外部供應商和采購商對本企業業務執行情況和經濟行為中存在的問題進行舉報；強化內部審計的獨立性，發揮企業內部經濟警察的作用；建立“以人為本”科學人力資源策略：尊重員工，強調在企業發展過程中，員工利益與企業利益一致的思想教育；強化企業員工的內控體系培訓和教育，最終形成全員理解、全員參與內控的良好局面。
　　 總之，一個完善的內控體系對于企業的發展是至關重要的，內控建設的影響因素是多方面的，是互相聯系、互相滲透的。在這個過程中要始終堅持以風險管理為導向，以相關管理制度建設為基礎，始終為實現企業可持續發展目標服務。
　　(嘉園環保股份有限公司)