淺談如何開展內部審計

　　【摘要】內部審計是組織內部控制的重要組成部分。由于其內生于組織，相對于外部審計而言，其獨立性受到較大挑戰。為有效開展內部審計工作，善組織經營、規范組織管理并增加組織價值，應著力在四個方面下功夫，即持續更新審計理念、正確樹立審計目標、全面構筑審計內容、充分挖掘審計動力。
　　【關鍵詞】內部審計 審計理念 審計目標 審計內容 審計動力
　　
　　內部審計作為組織內部監督體系的重要組成部分，其職能的有效發揮對組織治理結構的優化有著不可忽視的作用。一方面，其熟悉組織經營管理情況，能為有效深入開展工作帶來便利，具有國家審計和社會審計難以比擬的優勢；另一方面，由于內生于組織，其獨立性難免受到影響和制約。內部審計工作要在組織中樹立威望，內部審計人員要在組織中謀求發展，應著力更新審計理念、明確審計目標、構筑審計內容、挖掘審計動力，并以咬定青山的堅韌、永不放棄的頑強、抓鐵有痕的落實，有序開展審計工作，有力彰顯職業聲望。
　　一、創新內部審計理念：“像管理層一樣思考”
　　審計理念是審計行為的先導和指南。內部審計是組織內部控制的重要組成部分和特殊形式，是組織內部經濟活動和管理制度是否合法合規和健全有效的獨立評價機制。內部審計人員應當對組織內部的經營管理、操作程序、運營風險和戰略目標有全面的了解，熟悉會計控制和業務流程，關注管理層的政策導向和風險偏好，洞悉管理層的戰略思考及其對管理信息的需求，始終代表組織核心價值取向，在思維上站在管理層的高度去觀察和分析組織存在的問題，識別和評估組織存在的風險，抽象出問題和風險的一般性、可能性及其根源，并提出具有一定高度且切實可行的解決方案，為管理層提供高價值的決策信息。內部審計人員對于組織確定的決策方案，應當提供未經雕琢的客觀信息，充分評估并揭示每一方案的風險，為管理層科學決策提供可靠依據。總之，內部審計人員“既要埋頭拉車，又要抬頭看路”，要善于越位思考、積極創新，敢于摒棄落后思維、擺脫守舊觀念，勇于急管理層之所急、想管理層之所想。
　　二、明確內部審計目標：“促進透明、規范、高效和增值”
　　審計目標是審計行為的方向。只有確立了審計目標，內部審計人員才有了審計的方向。否則，內部審計活動是盲目的，內部審計工作是無序的。委托代理關系產生的信息不對稱及信息不對稱所導致的道德風險和逆向選擇，是內部審計存在的理論基礎。據此，內部審計的目標就是要使組織不對稱或不透明的內部信息透明化，使不健全或不完善的內部管理規范化，使無效率或低效率的經營運作高效化，最終達到改進組織經營，完善組織管理，增加組織價值的目標。
　　三、構筑內部審計體系：“以財務審計為基礎推進增值型審計”
　　全面構筑審計內容體系是推動內部審計轉型和實現審計目標的的關鍵。內部審計活動開展應以財務收支審計為基礎，大力推進增值型審計。
　　一要堅持財務收支審計。財務信息的客觀真實和財務管理的健全有效是組織發展的基礎和前提，也是財務收支審計的起源和動因。通過開展財務收支審計，可以全面了解和掌握組織的財務信息和經營活動，并通過對財務審計結果的分析和判斷，發現管理上存在的漏洞和不足，進而能夠確立內部控制等審計的重點和方向。由此，內部審計非但不能否定和放棄傳統的財務收支審計，而且應該作為一項基礎性和經常性工作持續深入地開展。
　　二要強化內部控制審計。內部控制審計作為財務收支審計的延伸和提升，對財務收支審計中發現的問題和缺陷從內部控制的角度進行審計和評價。審計內容為審查組織內部控制制度的建立健全和有效執行情況，著重查找內部控制是否存在盲點和弱點，著力審查內部控制執行是否有力和有效，即審查組織規章制度是否健全和規范；經營行為是否符合國家有關法律法規和組織內部規章制度；財產物資是否安全和完整；信息披露是否真實和可靠；資源使用是否經濟和有效等。
　　內部控制審計的具體組織方式通常有兩種：一是將內部控制審計作為一項獨立的審計內容，根據組織經營管理的實際和特點，通過設計內部控制調查表進行內部控制調查，查找內部控制薄弱點，促進建立健全內部控制制度。二是與常規審計相結合，將內部控制審計作為常規審計的審前調查，把內部控制審計結果作為常規審計的基礎環節，達到有效規避審計風險、有力提高審計效率的目標。
　　三要規范風險管理審計。風險管理審計是內部審計機構及內部審計人員依據國家有關法律、法規、政策和標準，獨立、客觀地對組織風險管理和治理過程進行監督、評價和咨詢，進而提出加強和改進風險管理的意見和建議的活動。任何組織在生存和發展過程中均會面臨諸多風險，既面臨法律法規、經濟環境及政策變化等外部風險，同時又面臨組織內部工作協調、信息傳遞故障以及人員道德素質等可能存在的內部風險，這些都可能導致組織出現重大風險和危機。內部審計在風險識別和評估中具有獨立、客觀且掌握較多組織信息等優勢，通過對組織的風險管理過程和行為（包括環境預測、經營決策、對外投資和利益分配等）進行審查和評估，對組織面臨的風險提出管理建議，可以幫助組織改進內部控制和經營活動中的薄弱環節。在具體開展風險管理審計時，應當遵循與規范治理相結合、與改進經營相一致、與增加價值相統一的審計原則。
　　四要探索經營績效審計。經營績效審計即3E（Economical、Efficient、Effective）審計，是內部審計發展和轉型的方向。它通過發現和揭示組織因經營不善、管理失控所造成的實際損失或潛在虧損等問題，并及時提出有針對性的改進建議，促成問題得到有效解決。在積極探索開展經營審計時，可以嘗試將經營績效審計與經濟責任審計結合進行，一方面能進一步明確組織主要負責人的任期經濟責任，對任期工作進行總結，為后任工作奠定基礎；另一方面也有利于全面核實組織財務狀況，客觀評價組織主要負責人工作績效，促進實現資本的保值增值。
　　四、挖掘內部審計動力：“專業演繹價值”
　　價值認同和職業認可是推動內部審計發展的無窮動力。內部審計既是一門專業技術，也是一門管理藝術，更是一項艱巨復雜的工作。因此，作為內部審計人員，只有充分認同內部審計職業的內在價值和意義，時刻保持永不熄滅的工作熱情和激情，篤志專業、客觀和公正，并為未來編織夢想，才能從事并堅持這項工作，也才能最終贏得理解與信服。職業道德與業務技能的雙重專業是內部審計人員的靈魂。由此，內部審計人員應持續加強學習，盡力完善心智，致力勵志專業。同時，應倍加珍惜職業榮譽，努力維護職業聲望，竭力追求一流業績，為組織創造更多價值、承擔更大責任而不斷積蓄能量，最終實現自我價值。
　　參考文獻
　　①李金華：《審計理論研究》[M].中國時代經濟出版社，2005
　　②尹維劼：《現代企業內部審計精要》[M].中信出版社，2006
　　③宋常：《內部審計戰略轉型與發展框架的思考》[J].《中國內部審計》2010（4）
　　（作者單位：安徽日報報業集團）
　　責編：周蕾