加強企業內部控制 提高會計信息質量

萬曉燕

【摘 要】內部控制是防范企業財務報告錯誤和舞弊行為的第一道防線，也是保證企業財務報告真實、完整的內在機制。因此，在當前企業會計標準和內部控制制度建設已經比較完善的情況下，從加強學習宣傳提高思想認識，完善公司治理結構，堅持年度財務報告需依法經會計師事務所審計入手，建立并嚴格執行內部控制制度，使企業的會計信息置于嚴格的內部控制之下，從各個方面強化控制，以確保會計信息質量的提高。

【關鍵詞】企業內部控制；會計信息質量；加強；提高

在產業信息化步伐加快的今天，企業信息尤其是會計信息日益成為宏觀經濟調控和微觀經營決策的必要條件。因此，加強企業內部控制，提高會計信息質量，是一個值得關注的現實課題。

一、加強企業內部控制提高會計信息質量的必要性、可行性和充分性

1.必要性

企業會計準則規定，企業應當編制財務會計報告，向包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾在內的財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息,反映企業管理層受托責任履行情況,有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。因此，財務會計報告使用者各方，特別是企業管理層自身更是十分關注財務會計報告所提供的信息質量。2011年10月8日財政部會計信息質量檢查公告第二十一號檢查結果表明，大部分企業內部控制體系健全有效，較好地執行了《會計法》和企業會計準則，會計核算較為規范，會計信息質量逐步提高。但檢查也發現，仍有部分企業執行《會計法》和企業會計準則不到位，在內部控制、會計核算、繳納稅款等方面存在不同程度的問題。

檢查公告列舉的問題主要有：一是部分上市公司存在未有效執行會計準則、財務管理不規范、會計基礎工作較薄弱、信息披露不充分以及違規使用募集資金等問題；二是部分房地產企業存在銷售收入不實、多計成本費用、少繳或遲繳稅款等問題；三是部分國有及國有控股企業出于業績考核達標、獲取銀行貸款等目的，有意粉飾財務報表，少數企業還存在違規發放補貼、偷漏稅款等問題；四是部分企業內部控制不夠健全，存在隨意調節利潤、以假發票報賬、私設“小金庫”、侵占國有資產等違規問題。值得注意的是，在相當一部分中小型企業里，內部控制更為薄弱，有的只是為應付審計而在形式設置了一個制度，有的甚至連形式也沒有，會計核算隨意性很強，財務管理若有若無，在企業主的授意下，會計作假現象十分普遍，會計信息質量低下，嚴重干擾了會計信息使用各方在進行決策時對會計信息的要求。因此，進一步重視建立健全內部控制體系，使會計信息質量在更加完善可靠的內部控制機制的監控下產生已經成為必須。

2.可能性

如果說，在改革開放初期，由于會計改革的滯后，規范會計核算沒有剛性的標準可以參照；如果說，自上世紀90年代初開始我國已經有了如“兩則兩制”那樣的新會計標準體系，但由于改革步伐的搖擺不定，還不能很好地以此為準繩進行規范性的會計核算，會計信息質量欠佳有著不容忽視的制度因素，那么自2006年開始，我國已經有了高質量的企業會計準則體系，會計信息質量有了比較剛性的準繩，從而徹底消除了造成會計信息質量不高的制度性因素。同時，會計核算軟件的開發成熟，計算機網絡技術的普及深入，為提供高質量的會計信息帶來了先進的技術基礎。因此可以說，規范并提供高質量的會計信息已經具備了可能性。

3.充分性

保證企業財務報告及相關信息真實完整，是企業內部控制的目標之一。縱觀現實中的會計信息披露不真實的一個主要原因，就是內部控制的失控。內部控制基本規范和各項運用指引，設置了一系列科學的控制程序，完全能夠據以保證控制目標的實現。也就是說，企業通過建立健全內部控制制度，可以使企業的各項經濟活動置于嚴密的控制之下。企業在運行中由于主觀或客觀原因，容易發生偏離規范現象，而這些偏離規范的現象最終必然會使會計信息偏離實際，對信息使用者產生誤導，此時內部控制就會發出警報，就會將其阻止在萌芽之時。由此可見，內部控制制度與會計信息質量有著內在的、有機的聯系，加強內部控制，對于保障會計信息質量具有重要的意義。

二、加強企業內部控制提高會計信息質量的對策

在當前會計標準已經比較完善的前提下，影響會計信息質量的因素主要是領導層有意作假和信息編報人員工作失誤這兩項。針對這一情況，為有效提高會計信息質量，必須從以下幾個方面入手。

（一）加強學習宣傳，提高思想認識

為了防范和化解企業法律責任，確保財務報告信息真實可靠，提升企業治理和經營管理水平，促進資本市場和市場經濟健康可持續發展，必須強化財務報告的內部控制。在現實中，企業不重視內部控制制度建設，以致弄虛作假盛行，財務會計信息質量低劣，究其原因，主要還在于企業領導層法制觀念差，對內部控制制度認識有偏，認為加強內部控制會束縛自己的手腳，因此最多只能在形式上敷衍一下，根本不能對規范會計信息的編報產生任何控制作用。

《企業內部控制基本規范》第三條指出，“本規范所稱內部控制，是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。”這就明確了實現內部控制的主體，首先應該是處于企業領導地位的“董事會、監事會、經理層”，其二就是全體員工，人人負有加強內部控制之責，但主要還在于企業管理層的端正思想、提高認識上。只有實行全員內部控制制度，實現企業的控制目標，即“合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。”才能得到保證。否則，企業經營的合法性、資產的安全性、財務報告及相關信息的真實性完整性，以及經營效率、戰略目標等的實現就會失去保障。

此外，通過加強培訓，大力提高有關人員的業務素質和全體員工對內部控制重要性的認識，也是十分重要的一環。

（二）完善公司治理結構

在相當多的企業里，質量低劣的會計信息之源，就是領導層為了自身的短期利益而指使或示意會計作假。在這樣的環境下，即使有了內部控制制度也起不到控制作用。因而，必須通過提高外部獨立董事的比重，增強董事會的獨立性，才能有效監督和防止管理當局及控股股東利用權力弄虛作假，損害國家和其他投資者利益的行為。上市公司的財務報告要經過董事會和監事會審批通過后方能對外提供，這為外部董事提供了防范管理當局在財務報告上作假行為的機會。此外，從組織環節上設立內部審計委員會，完善監事會制度，也能對財務報告的舞弊行為產生監控作用。

（三）建立并嚴格執行內部控制制度

按企業會計準則規定，財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表等。為確保會計報表質量，企業必須通過建立健全內部控制制度，明確規定各個機構和崗位的職責權限，建立不相容職務相互分離和授權批準等控制制度，并設置關鍵控制點加強控制。此外，還應加強企業內部審計對其他內部控制的再控制。

1.合法性控制

《會計法》第九條規定，各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經濟業務事項或者資料進行會計核算，不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告。因此，在整個企業會計報表的編制過程中，都應嚴格遵守相關財經法律、法規的要求。一是所反映的對象必須是合法、合規、真實的；二是確保企業會計報表的整個生成過程都符合有關法律、法規的要求，杜絕人為調節從而發布不合法、不合規、不真實信息的發生。

2.授權審批控制

要建立分級管理制度，規范審核審批手續，對編制方案、會計政策與會計估計、重大交易和事項會計處理以及對財務報告內容等的審核審批，都應按規定的權限進行。財務報表的編制如果未經規定的權限審核或越權審批，就不能制止舞弊行為的發生。因此，要限制對財務報告流程的越權操作。

3.其他方面的控制

企業還應就建立日常信息核對制度、充分利用會計信息技術等作出內部控制規范，并對確定重大事項的會計處理、清查資產、核實債務、結賬、個別財務報告的編制、合并財務報告的編制、財務報告的對外提供等方面，設置控制點進行嚴格控制。

（四）財務報告對外提供前的控制

1.建立財務報告報送與披露的管理制度

這包括規定報送與披露時間、披露方式等。同時要求披露的內容應保持一致和完整，嚴禁為了需要而在向有關部門報送時隱瞞某些敏感信息的錯誤做法，以確保所有財務報表使用者能夠同時、同質、公平地獲取財務信息。此外，還應明確負責財務報告對外提供的對象，設置嚴格的保密程序，對能夠接觸財務報告信息的人員進行權限設置，保證財務報告信息在對外提供前控制在適當的范圍。

2.財務報表簽章控制

《會計法》第二十一條規定，財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。但是，由于對簽章的責任并未有明確規定，而單位領導人往往視簽章為煩瑣，往往將自己的印章交由財務部門保管并使用。美國的薩班斯——奧克斯利法案的一個特色就是加大公司高管及會計從業人員的法律責任，尤其是刑事責任。法案將公司高管和會計從業人員的法律責任用成文法的方式明確加以限定，比如，可以給公司高管人員處以最高20年監禁，最高500萬美元的罰款等規定，而在我國好像做一點假賬假表是無所謂的一件事，一旦出了事故，就往財務方面一推了之，最多也只是用人不當。今后，一定要改變這種狀況，明確并落實對報表聯簽的法律責任，加大威懾力。

3.會計師事務所對企業財務報表和內部控制審計

《公司法》等法律法規規定了公司編制的年度財務報告需依法經會計師事務所審計，審計報告應隨同財務報告一并對外提供。在這一環節，有可能出現財務報告對外提供前未經審計，審計機構不符合相關法律法規的規定，審計機構與企業串通舞弊等風險。

最近，中注協負責人就發布《企業內部控制審計指引實施意見》答記者問中談到，2008年5月和2010年4月，財政部會同證監會、審計署、銀監會和保監會分別發布了《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制審計指引》等企業內部控制制度，確立了我國企業內部控制審計制度，要求執行內部控制規范體系的企業，必須聘請會計師事務所對其財務報告內部控制有效性進行審計。他說，企業內部控制審計制度的確立，改變了企業在上市或再融資時才委托注冊會計師對內部控制進行審計的局面，使得企業內部控制審計與財務報告審計一樣，成為經常性、周期性業務，上市公司每年要與年報一同公布企業內部控制審計報告。

為此，企業應按規定聘請注冊會計師對企業內部控制有效性進行客觀、獨立的鑒證，以監督和推動企業將內部控制規范落到實處，促進企業加強內部控制規范建設，提升財務報告風險防范能力。同時也能進一步提升企業信息披露的透明度，增強投資者對企業財務信息可靠性的信心，這對保護投資者權益和社會公眾利益具有重要作用。企業不應干擾審計人員的正常工作，并應對審計意見予以整改落實。

參考文獻：

[1]財政部.企業會計準則基本準則.2006.

[2]財政部.企業會計準則第30號——財務報表列報.2007.

[3]財政部. 中華人民共和國財政部會計信息質量檢查公告第二十一號.2011.

[4]財政部，證監會，審計署，銀監會，保監會.企業內部控制基本規范. 2010.

[5]財政部，證監會，審計署，銀監會，保監會.企業內部控制審計指引.2010.

[6]財政部會計司.解讀《企業內部控制應用指引第18號——信息系統》.2010.

[7]財政部會計司.解讀《企業內部控制應用指引第14號——財務報告》.2010.

[8]中注協負責人就發布《企業內部控制審計指引實施意見》答記者問.2011.