企業會計監督的現狀及應采取的對策

劉洋

（黑龍江省農墾建三江分局前進農場，黑龍江 建三江 156300）

1 目前我國企業會計監督所存在的主要問題

1.1 國家會計監督法律法規不健全。目前,國家有關會計監督的法律法規尚不健全,正常實行會計監督的大的法律環境并沒有形成。新的《 會計法》雖已頒布,但是相關配套的法律法規卻沒有跟上,一些違法違規的事件和人員不能依法受到懲處。

1.2 會計部門內部"責""權""利"關系不順。首先必須規定會計部門的職責。通常意義上講,它的基本職能是為單位記賬算帳,為單位管錢管物,而不是代表國家在財政、財務制度方面行使監督的權利。

1.3 內部管理體制與控制機制不完善。較為普遍存在的情況是,有的單位根本就缺乏內部監督和控制制度;有的單位雖建立了相應的制度,但這些制度形同虛設,沒有得到有效執行,以致會計秩序混亂,徇私舞弊現象經常發生。目前多數企業的內審機構形同虛設,其構成人員均由部門領導委任,經濟利益均受到單位領導人的制約,這自然對內審人員的監督行為構成約束,因此對企業會計工作和經濟活動能起到有效監督作用的極少。一些企業的管理者為了追求自身短期利益最大化,指使、授權會計機構、會計人員做假帳,偽造會計憑證,辦理違法會計事項,從而使得會計工作受制于管理當局,不能獨立行使其監督職能,破壞了正常的會計工作。

1.4 會計人員綜合素質不能適應工作要求。會計人員是財務會計活動的主體,因此,他們的綜合素質特別是職業道德觀念在會計信息提供和會計監督中起著至關重要的作用。會計人員綜合素質的高低,直接決定著會計監督工作的成敗。 我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進程,因此前些年我國會計人員奇缺,而現階段,雖解決了量方面的問題,但會計人員整體素質不高。 他們很多人知識結構、學歷結構和業務水平偏低,多數沒有經過專業培訓,專業知識和專業技能普遍欠缺,其中無證上崗者大有人在;而且,不少人職業道德修養較差,不具備會計人員應有的品德和人格。同時,會計人員的監督意識不強,法制觀念淡薄,缺乏職業風險意識,職業判斷能力弱,自我約束能力差,惟命是從,在權大于法的思想支配下,主動放棄會計監督職責。更有甚者,有的人還參與造假,提供虛假會計信息。

2 加強企業會計監督應采取的對策。會計監督的主體是經過企業領導授權的會計機構和會計人員,其監督對象是單位的經濟活動過程及其所引起的資金運動,內容覆蓋企業經濟活動的整個過程(包括監督流動資金的使用,保證流動資金的完整與合理;監督成本和商品流通費用,使經濟效益最大化;監督收益和利潤,促進利潤計劃指標的完成;監督企業資金收支,檢查企業完成國家預算情況;監督企業遵守財政政策和財經紀律的情況,提高企業遵紀守法的自覺性)。

2.1 完善相關法律法規體系,營造有利于會計監督的外部環境。企業會計監督的正常進行,首先必須要有完善的法律法規體系和良好的外部環境作為保障。 隨著經濟的發展、全球化進程的加快和我國加入世界貿易組織,會計作為國際通用的商業程序在國際間投資、籌資和貿易活動中的突出作用日益凸顯出來,形勢要求必須要加強和完善會計監督制度,明確會計監督、審計監督的執法職責和權限,以實施清晰明了的監督職能;加大法律法規的處罰、賠償和執行力度,對違規違紀的企業及其連帶負責人予以曝光;同時還要強化一些相關配套法律及相關法規的實施,如《經濟法》、《證券法》等,加快會計法律體系的建設步伐,使會計監督真正做到有法可依;執法人員也應更新觀念,提高政策水平,改進工作方法,深入了解企事業單位的特點,幫助企業強化監督機制。

2.2 建立健全企業的內部會計監督與外部監督相結合的機制。企業的會計監督,必須使內部監督與外部監督相互配合,兩個方面缺一不可。建立健全內部監督制度,主要是要求參與經濟業務事項的所有過程的工作人員要相互分離,相互制約;重要經濟事項的決策和執行要明確相互監督、相互制約的程序;明確財產清查范圍、期限和組織程序;明確對會計資料定期進行內部審計的程序。這些內部控制制度有效實施的關鍵就是不相容職務相互分離,這樣就使一個人或一個部門的工作必須與另一個人或另一個部門的工作相一致或者相聯系,進行連續不斷的檢查和監督,使內部監督制度真正落到實處。在會計監督中單純強調內部監督是不夠的,還必須強化對會計工作的外部監督,也就是加強社會審計監督和政府監督,使外部監督和內部監督配合協調一致,為會計人員創造良好的會計工作環境。

2.3 強化單位負責人在會計監督中的責任意識。行政企事業單位負責人是經濟活動的責任主體,因此,明確他們的會計責任主體地位,強化他們在會計監督中的責任意識,是保證會計監督得以正常進行的關鍵所在。 作為單位負責人,他要對本單位的會計工作和財務管理負責,應當監督會計機構、會計人員依法履行職責,確保會計資料的真實性、完整性,不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。 為適應現代企業管理制度的要求,單位負責人作為會計責任主體,除明確自己的職責以外,還必須要懂管理、懂財務、懂會計,熟悉有關經濟法規,對自己負責,對單位負責,對法律負責。這樣,強化了單位負責人在會計監督中的責任意識和責任主體地位,就為會計工作者順利行使會計監督職能提供了保障。

2.4 進一步提高會計監督人員的思想品德素質和業務修養。提高會計隊伍的整體素質,尤其是思想品德素質和業務修養,是完善會計監督的根本要求和前提條件。第一,會計監督人員必須具備較強的法紀觀念和一定的法律知識,這樣才能依據國家會計法律法規真正履行會計人員的監督職責,保證企業在法制的軌道上正常運轉;第二,會計監督人員必須具備良好的會計職業道德,不斷加強自身的人格修養,特別是要牢固樹立誠信觀念,這是會計監督和會計業務本身賴以生存和發展的基本保障;第三,會計監督人員必須具備較高的業務素質和較強的綜合能力,才能在各種復雜的經濟活動中發現潛藏的問題,并及時采取預防和改進措施。總之,隨著市場經濟體制和知識經濟的飛速發展,會計監督人員面臨的經濟事項會越來越復雜,遭遇到的各種各樣的考驗和挑戰會越來越多,這就對他們的思想品德素質和業務修養提出了更高的要求。會計監督人員要樹立終身學習的觀念,平時應自覺堅持鍛煉和學習,使自身的綜合素質與形勢的發展和工作的要求相適應。

[1]王勁峰.試論企業會計的監督職能 商業文化(學術版)2009-09-25 期刊

[2]索俊穎.企業會計監督的現狀及應采取的對策 湖北經濟學院學報(人文社會科學版) 2008-04-15 期刊