論會計電算化發展的內部控制制度

【摘 要】財政部頒布的《內部會計規范——基本規范試行》中指出：電子信息技術近代制度要求運用信息技術手段建立內部會計控制系統，減少和消除人為操作因素，確保內部會計近代制度的有效實施。本文對會計電算化系統的應用對企業內部現代制度的影響，會計電算化系統內部控制的重要性及如何完善企業內部控制制度進行了闡述。

【關鍵詞】內部控制 電算化系統 制度

【中圖分類號】F232 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674－4810（2011）20－0197－01

內部控制是會計或單位為了保證其資產的安全性、會計資料的準確性和可靠性，提高經營效率以及貫徹執行其規定的管理方針而在組織內采用的一系列制度、方法和手段。

一 會計電算化對企業內部控制制度的影響

會計電算化使傳統的會計系統組織機構、會計核算形式及內部控制制度等發生了很大的變化，其中對企業內部控制制度的影響最為明顯。主要表現在以下幾方面：

第一，控制方式發生改變。由單一控制變為程序控制和制度控制。手工會計系統中，內部控制的方式主要是人員的內部牽制制度，會計財務的集中化處理，使會計部門傳統的措施，如編制科目匯總表、憑證匯總表、試算平衡表的檢查、總賬與明細賬的核對等自然而然地消失了，取而代之的是計算機內部控制措施，如平整借貸平衡的檢驗、余額、發生額平衡檢查。第二，控制對象發生改變。由對人的控制為主轉為對人機控制為主。第三，加大控制舞弊，犯罪的難度。手工會計系統中會出現會計人員粗心大意、疲勞或處理環節過多而產生的無意錯誤，會計電算化系統后輸入數據正確后，計算機程序正確和設備正常運轉三者具備才能保證財務信息的準確性。

二 計算機會計信息系統內部控制的重要性

內部控制在企業的會計和審計活動中起著重要的作用，計算機引入數據處理系統后，計算機會計信息會呈現出不同于一般手工操作系統的特征，如數據處理的集中化、數據存儲的磁光介質化、可視審計線索減少、缺少綜合判斷及推理能力和初始成本變大等，這些特點能使審計中的風險減少，也增強了許多在手工操作系統中較小的或不曾有的風險。因此，加強計算機會計信息系統的內部控制成為任何會計電算化單位不容忽視的一項重要工作。另外，電算化系統資源的初始成本大，且系統對環境的要求較高，因此系統硬件、軟件被偷盜和毀壞的風險也會有所增加。

總之，電算化系統中的風險有其特殊性，加強其內部控制制度的建設，較之手工系統更加迫切。國內外的事實證明，雖然電算化系統中出現錯誤和舞弊的次數有所減少，但每次所造成的損失程度都有所增強。

三 會計電算化系統內部控制制度的內容

1．系統開發控制

第一，授權和領導認可。計算機會計系統的開發項目一般投資金額比較大，因此必須得到授權和領導的認可。第二，符合標準和規范。不論是自行組織開發還是購買商品化軟件，都必須遵循財政部或各省財政廳制定的標準和規范。第三，人員培訓。自行開發軟件在開發階段對使用計算機會計系統的有關人員進行培訓，提高這些人員對系統的認識和理解，以減少系統運行后出錯的可能性。第四，系統轉換。原有的手工會計系統或舊的計算機系統被新的計算機會計系統替換，必須經過一定的轉換程序。第五，程序修改控制。會計軟件的修改必須經過周密計劃和嚴格記錄，個性過程的每一個環節都必須設置必要的控制，修改的原因和性質應有書面形式的報告，經批準后才能實施修改，計算機會計系統的操作人員不能參與軟件的修改，所有與軟件修改有關的記錄都應打印存檔。

2．會計電算化信息系統的安全控制

目前，企業在會計電算化過程中主要存在的問題是數據的安全保密性差，這也正是企業內控制度中最薄弱的環節。會計電算化中沼氣的安全受到威脅的主要原因有：不正常的程序結束操作造成的故障；存儲數據的輔助介質(如磁盤)部分或全部遭到破壞；用戶非法操作；使用人、維護人員的錯誤或疏忽；利用計算機舞弊和犯罪；計算機病毒侵入等。會計信息系統的安全控制是指采用各種方法保護數據和計算機程序，以防止數據泄密、更改或破壞。

3．會計電算化系統的人員職能控制

通過計算機舞弊的犯罪分子大多是企業的程序員兼計算機操作員。會計電算化所要求人員職能的控制制度適當分工，明確規定每個崗位的職員，以防止對處理過程的不適當干預。企業應將系統分析、程序設計、計算機操作、數據輸入、文件程序管理等職務予以分離，系統操作人員、管理人員和維護人員這三種不相容職務相互分離，互不兼任，以減少利用計算機舞弊的可能性。

四 加強會計電算化條件下的內控制度

強化內控管理，提高電算化的科學管理水平是建立現代化制度的內在要求，也是提高企業競爭能力的重要途徑。第一，加強操作程序控制。第二，加強人員職能控制。第三，加強系統安全控制。第四，加強會計電算化系統知識教育，提高會計人員的業務素質。第五，加強內部審計。

內部審計必須包括以下幾個方面：（1）對會計資料定期進行審計；（2）確保審查機內數據與書面資料的一致性；（3）監督數據保存方式的安全性、合法性，防止發生非法修改歷史數據的現象；（4）對系統運行的各環節進行審查，防止漏洞危害。

參考文獻

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〔責任編輯：李錦雯〕