全面加強我省煙草預算管理工作的思考

摘要：在“卷煙上水平”新形勢下，如何提升我省煙草系統預算管理水平，搭建財務業務一體化平臺，實現管中有控、預后有評的全面預算管理顯得尤為重要。本文結合工作實際，闡述了當前我省煙草行業預算管理的發展現狀，分析造成預算管理實施瓶頸的原因，提出在積極的預算文化氛圍中，以各職能部門高素質的預算管理人員為中心，推動全員預算，并通過精確的預算編制、有力的預算執行和科學的預算評價，實現全面預算管理的戰略目標。

關鍵詞：全面預算管理煙草系統 評價機制

全面預算管理是當前煙草行業加強財務審計基礎工作的重要課題，是煙草企業做大做強、提高核心競爭力的必然要求，更是建立“嚴格規范、富有效率、充滿活力”的中國煙草的一項基礎工作。近年來，隨著我省煙草行業財務業務信息一體化建設的發展，全面預算管理在加強成本費用控制、落實管理職責方面發揮了積極的作用。但是，在實施過程中，依然存在著諸如全員參與面不廣、預算執行率偏差大等問題，嚴重影響著我省系統全面預算管理的實施，對實現財務業務一體化造成了阻礙。因此，要真正實現以財務預算管理為抓手，全面推動“卷煙上水平”的工作目標，我們必須加強認識，深挖預算管理現存的問題，全面探究加強預算管理的有效體制機制，促進我省系統財務管理工作全面發展。

一、當前我省系統預算管理的實施現狀

1、預算實施的全面性有限，各部門參與熱情不高

盡管各級領導對預算管理這項工作都很重視，但各職能部門往往是出于考核壓力而被動推行，并未切實考慮預算問題，沒有將預算編制上升到應該的高度上，在編制預算時敷衍了事，造成年度預算計劃變形或中期預算執行偏差。或是干脆“強迫”財務部門越俎代庖，造成預算與執行“兩張皮”，而“何時辦什么事、何地用什么錢、何處用多少錢”之類的問題卻只有各職能部門才能解答；在上述信息不對稱的情況下，容易出現有預算而不用、用錢時卻沒有預算的現象，導致預算管理流于形式。這就是當前我們預算工作所面臨的困境。

2.預算指標分解過于簡單，方法不盡科學合理

（1）年度預算指標分解簡單。一方面，某些單位習慣于不考慮本年實際情況，而是直接在上年費用實際發生數的基礎上降低一個比例，從而常常出現第二年經營業務預算指標不夠的情況。例如，在對五項費用進行支出預算時，就沒有運用因素分析法設立一個“公允值”來測算。另一方面，為了保持一些主要指標如卷煙銷售收入的統一增長幅度，上級單位往往采取“一刀切”的方式，對上年預算指標完成較好的單位，持續實行“鞭打快牛”的政策，在一定程度上影響了基層的積極性。

（2）預算編制方法偏離實際，不盡科學合理。例如，某些資本性支出的項目支出預算指標的編制完全按照投資處、煙葉處下達給各市局的項目計劃編制，并不按照本年該項目的資金流編制，而財務的資金支付是根據合同簽定執行情況來支付，這種自上而下的計劃與自下而上的資金支付存在矛盾，實際資金支付與項目投資計劃的下達存在很大的差異，造成預算執行偏差大。

3、預算執行動力不足，預算指標的目標不明確

基于“價值最大化”的經營目標，企業應該是以利潤或是每股收益最大化作為目標，才能推動各項經營活動朝著一致的目的前行。然而在現階段的煙草行業，預算目標具有多元化傾向，并未根據 “十二·五”戰略目標來確定本企業一年內的經營目標。反之，各部門按自身利益制定財務預算，各自為政的現象嚴重，無法實現企業“整合成本、提升利潤”的目標。

4、預算執行力有限，預算環境不完善

全面預算管理的實現不僅僅需要擁有全面預算管理理念的管理人員、一整套健全的機制體制，更需要一個完善的預算環境。當前，預算指標的科學性與有效性仍然有待于進一步改進，預算考評機制并未完全建立起來，預算管理人員的素質仍有待于提高，企業的預算文化尚未覆蓋全員。

二、對預算管理實施現狀的原因分析

1、缺乏正確的全面預算觀念

在預算的制定及執行過程中，財務部門主要是扮演牽頭、協調、匯總、報批、考核的角色，至于要進行何種采購投資、需要多少費用等這些具體的問題，是由各職能部門考慮的，這就要求各職能部門具備整體觀念。然而，某些職能部門仍然沒有充分認識到預算是其自身職能工作的一部分，沒有認識到預算編制得寬泛或緊致，將直接影響到其在本年度或下年度的項目開支與費用報銷；甚至認為預算管理是財務部門的事，推行預算管理對其部門的經營活動造成了影響，本位主義嚴重泛濫，最后往往使預算管理流于形式，達不到預期效果。

2、缺乏具有號召力的的預算文化，預算管理人員素質不高

預算文化，包括積極向上的預算目標、科學合理的預算標準等。現階段，煙草行業仍然被標榜為市場經濟的“裁判員”與“運動員”的統一體，在這種特殊的政企高度合一的體制特征下，它的經營目標更具有行政部門的責任性，而非企業的純利潤性，導致煙草行業的預算目標在一定范圍內與傳統意義上的企業經營戰略背道而馳。另一方面，我省各地煙草系統發展水平存在較大的差異，對建立科學而符合實際的預算標準增加了難度，從而無法建立起統一的、具有號召力的預算文化。此外，近幾年來雖然我省煙草系統大力推廣員工在職培訓，但是高素質的預算管理人員仍然供不應求。而全面預算管理是一項在戰術上通過各職能部門的反復溝通協調、接收反饋來達到企業的戰略營運目標的的管理行為，它需要各預算執行部門的高素質管理人員并肩作戰，相互溝通，而不是光靠一個部門或幾個財務人員“閉門造車”就能實現的。

3、缺乏行之有效的預算執行評價考核機制

全面預算管理是一個長期的過程，經過各部門制定預算并執行之后，預算的評價能否正確有效地反映企業預算的執行率，從而成為各職能部門績效考核的依據，也是一個至關重要的環節。由于現在我省煙草行業正處于全面預算的初級階段，科學的定額定率指標體系仍待研究，完善的預算執行評價機制尚未建立。所以，在各部門進行年度預算執行之后，對于預算執行率的考核往往是敷衍了事，走走過場而已，預算僅僅只是預算，無法以預算為“跳板”，實現企業的戰略目標。

三、加強全面預算管理的對策

1、加強宣傳，樹立全員預算觀念

全面預算管理應該包含兩方面：一是企業所有職工均參與預算，企業人力、物力、財力等各項資源都應該納入預算，這也就是所謂的“全員、全過程、全要素”式的預算。只有牢固樹立全員預算觀念，充分調動全體員工的積極性，充分發揮財務部門在預算管理過程中的溝通協調作用，打破部門之間的隔閡，才能逐步實施全過程預算，達到全要素預算。 二是實行歸口管理負責制，將預算指標按業務類型分類劃給歸口管理部門，由歸口管理部門對預算負責，實行“分級歸口”。在市公司本級，按預算指標的性質實行歸口管理；對各縣級營銷部，則按授權制度實行分級控制。按照“分級歸口”管理辦法的要求，各責任主體要積極參與預算的編制，對各個預算項目反復權衡、精打細算，努力增加銷售收入，嚴格控制費用支出，使預算真正起到控制成本費用、提高經濟效益的作用。

2、建立科學、有效的預算編制方法，提高預算編制水平

緊密結合行業“十二五”期間對標、貫標的具體要求，建立科學合理的預算定額定率指標體系，以預算管理為前提，實現物流、資金流、信息流、人力資源流的合理配置。通過預算信息網絡系統，及時傳遞預算信息，實現預算編制、執行控制、在線審批、執行情況分析等預算管理功能，提高預算管理的質量和效率，從而使預算的編制更加科學，預算的實施更加準確，預算的考核更加有章可循。

在“能量化的量化、不能量化的細化”的原則下，對各項預算指標進行標準化、定額化。在會議費、招待費、宣傳費、差旅費和辦公費這五項費用的指標規劃上，我們應該根據上年實際發生數，并結合本年度的某些變化，按因素分析法預測本年度五項費用的發生額。如燃油費的定額標準，可以按照車型、百公里油耗、預計行駛里程進行匯總計算；職工教育經費，則可以對職工學歷、崗位類別以及各層次、各專業的培訓費用進行統計匯總，并按照預計的學習、畢業時間編制到對應的預算期中。在資本性支出的預算上，對于涉及資產購置的項目，可以根據資產類別、資產折舊年限、資產狀況來確定是否需要進行購置；對于涉及資產投資的項目，根據項目的完工程度進行分期付款，若是上年度的延續項目，要在投資總額的基礎上扣除已撥付的款項，若是本年度的新建項目，按投資項目計劃建立項目庫，對本年實施的項目，預測本年可以完成的工程量確定撥付的現金流從而確定本年度的投資預算。

對于煙基項目，要實行自上而下與自下而上的雙向預算界定現金流范圍。按項目年度批復計劃確定今年的實施項目，對實施項目簽訂補貼合同，按補貼合同及工程進度確定本年度煙葉基礎設施發生的現金流，對上年度項目因審計結算未付完的余款也應列入預算。

3、建立健全全面完善預算管理考核評價機制

預算考核是與期終總結相關的業績評價與獎懲體系，沒有以預算為基礎的考核，預算就會流于形式。我們在考評過程中要注重個人考評與集體考評相結合，動態考評與綜合考評相結合，建立月度年度績效聯酬考核辦法。根據企業年度目標進行分解，確立考核指標。月度考核指標主要考核卷煙銷量、各項可控費用、利稅、資金流執行偏差率及當月的工作計劃完成質量，并分別與各預算責任主體全體員工當月的績效工資掛鉤。年度終了，以年度卷煙銷量、煙葉收購量、成本費用利潤率、人均勞動效率、單箱物流費用、資本性支出執行率、利稅等預算指標為主要內容，結合企業經濟運行目標的要求，組織進行縣級營銷部領導班子的綜合考評，對成績優勝者予以適當獎勵。

這種科學有效的考核評價機制，通過強化對資金運行的控制、對預算執行的監督、對彈性支出的剛性約束，來實現事前監督、事中檢查和事后問責的目的，具有財務監督、審計監督和紀檢監察三方面的作用，它結合各部門、各崗位人員的權、責、利，將其薪酬與關鍵業績指標完成情況掛鉤，充分考慮生產類、技術類、管理類等職別崗位特點來確定指標內容，以最大限度地調動全體員工的積極性和創造性。

4、培養高素質預算管理人員

簡而言之，預算管理，是一個從“要我控制”到“我要控制”的過程，在這個過程中，高素質的預算管理人員是最關鍵的，他們不僅僅是各部門的佼佼者，熟悉各自的專業領域，具有高度的責任感與大局觀念，具備良好的溝通協調能力，同時更需要具有一定的財務管理專業背景。因此，我們要努力發掘培養各條戰線上的優秀的預算管理人員，使其兼具整體觀、全面觀、計劃觀、責任觀和彈性觀，開展多種形式的培訓，不斷提高其理論研究水平、專業判斷能力和實踐分析能力，為全面預算的順利實施提供人才保障。

四、結束語

在我省煙草系統舉全行業之力、全面推進“卷煙上水平”之時，全面預算管理是否能夠發揮其削減成本、提高管控、強化責任的作用，在很大程度上決定著我省煙草系統的科學管理水平。所以，我們要逐步將全員、全局、全面觀念深入人心，培養各條戰線上的優秀預算管理人才，在和諧統一的預算文化氛圍中，在財務部門的帶領下，積極探索科學合理的定額定率指標，建立健全預算管理評價考核機制，使預算的“剛性約束”發揮實效，真正實現以預算管理促進企業發展的目標。

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(作者單位：江西省煙草公司贛州市公司)