淺談施工企業項目成本核算管理

摘要：隨著建筑施工行業競爭的日益激烈，成本核算管理對施工企業生存發展的重要作用日益凸顯。本文主要闡述了施工企業項目成本核算的意義，分析施工企業成本核算現存主要問題，并提出相應的加強施工企業成本核算的有效途徑。

關鍵詞：施工企業 成本核算 途徑

隨著市場經濟的日益繁榮和建筑施工行業的不斷發展，建筑施工市場環境的競爭也越來越激烈，如何提高工程項目施工質量，控制項目成本費用就成為施工企業獲取競爭優勢的突破口。項目成本核算作為項目成本管理的重要環節，對整個項目成本管理效果起著舉足輕重的作用。

一、施工企業項目成本核算的內容與意義

施工企業項目成本核算的主體是項目，它是由項目經理組織相關管理人員按照項目管理需要，對項目發生的實際成本進行核算。項目成本的核算目的在于為成本控制提供數據和有用信息，保證正常實施項目成本控制。通過加強項目成本核算管理，提高施工企業項目成本控制能力，是施工企業適應外部市場環境，提高企業綜合競爭力的重要手段，對我國施工企業的生存發展具有極其重要的現實意義。

首先，加強項目成本核算是施工企業滿足外部環境的客觀需要。施工企業的外部經營環境是由政策法規環境、技術環境和市場環境等有機組成。多年來，我國建筑施工行業經歷了從項目法人責任制、招標投標制到建設監理制。項目法人責任制明確了項目法人在工程施工中的責任；招標投標制建立了工程建設的競爭機制，規范了建筑承包企業的競爭行為；建設監理制則在很多程度上維護了業主方利益。先進技術的不斷引用，強化了工程項目質量，提高了建筑資料的使用效率，在很大程度上降低了施工項目的成本。因此，加強項目成本核算是施工企業滿足外部環境的客觀需要。

其次，加強項目成本核算是施工企業實現戰略發展的必然要求。目前，我國施工企業逐漸轉向戰略發展，這就需要與之相適應的成本管理體系，特別是成本核算體系。然而，現階段的施工企業的項目成本核算屬于薄弱環節，與企業戰略發展不匹配，在對項目管理信息的獲取及其所帶來的收益上往往要付出較大的成本。同時，施工企業已從過去的粗放型經營戰略逐漸的向集約型戰略轉變，對工程項目的質量及企業的管理水平的要求也都向前大跨步，發展戰略的重點也逐漸轉向內部管理，從而形成企業競爭力。因此，作為戰略成本管理的重要環節，成本核算更需要實現進一步強化，挖掘信息的長遠價值及項目成本核算工作將使施工企業長期處于有利的競爭優勢地位。企業只有推行成本戰略，逐步聚集成本信息資源優勢，才能真正滿足施工企業戰略發展的要求。

二、當前施工企業項目成本核算管理的現狀

近年來，隨著施工行業日趨激烈的市場競爭，成本核算管理已成為施工企業管理的重中之重。由于種種原因，施工企業在項目成本核算過程中存在一些問題，擾亂了施工企業的正常秩序，同時這些問題也制約著施工企業的穩定、健康的發展，是施工企業亟待解決的問題。

1.對項目成本核算認識不足，基礎核算工作不到位

隨著市場經濟的不斷發展，部分施工企業對于成本管理和成本競爭的思想意識滯后，這些施工企業大多認為企業發展的重點就是要抓好效益，應把更多的精力投入到工程招攬和抓產值中，對于成本管理、成本控制等只是一筆帶過，流于形式。由于成本管理意識的薄弱造成了投標前成本預算不到位，或是過于重視產值，忽視成本核算管理，有的不惜賠本中標，盲目攬任務，不斷擴大規模、墊資施工等，造成企業債務過重，資金周轉不靈，甚者可能虧損、破產。另一方面，基礎核算工作不健全，工程項目成本核算的準確性得不到保障。從目前施工企業成本核算實際情況來看，對于勞動消耗統計、施工機械利用情況統計、資料消耗統計和動力消耗統計等方面的數據不準確全面。大多數施工企業成本核算相關統計工作不夠細致，統計報表上的數字僅是單一的產值統計或簡單文字說明，對于工程項目所涉及的人力、物力等生產要素極少反應相關內容，成本核算缺乏準確，缺少原始依據，給成本核算管理工作帶來了一定的困難。

2.財務人員素質有待提高

施工企業相關財會人員自身能力素質的高低直接影響著施工企業成本核算的完成情況。目前不少施工企業的成本管理人員或是具有施工管理經驗和組織經驗，但成本管理專業知識水平低，缺乏專業財會知識；或是擁有堅實的理論基礎的年輕會計人員，但缺乏現場項目的實踐經驗，對于國家相關政策的掌握程度不夠，施工生產知識了解不足等。例如對成本費用的開支范圍、標準模糊，劃分不清當期成本還是下期成本；材料匯總分配時，不知有關物資材料用在什么工程項目上。另外就是對預算定額及取費標準不了解，因此在成本核算過程中，就不能同預算統一口徑，成本預測數據、成本分析不能順利進行。

3.財務核算制度不完善

目前，我國施工企業仍存在管理參差不齊的現象，相當一部分施工企業的財務核算制度不完善，沒有形成一套完善的成本核算制度，導致企業成本監督管理無章可循、無規可守。雖然部分施工企業已形成相應的財務核算制度，但在實施過程中無法從實際出發，具體問題具體分析，對于項目施工過程中產生的實際費用無法起到約束作用，操作性不強，這種現象可能導致施工企業管理的混亂、大量資金流失、成本增加、經濟效益低下等問題，同時也會給外部監督機構帶來一定的困難。

4.成本核算體系不健全

施工企業應制定相應的項目成本核算指標，將成本責任通過該指標分解到各個職能部門和項目組。但實際上，大多數施工企業由于缺乏相關經驗，不能結合實際的對成本目標責任進行分解，或是確定的項目指標過于隨意，不能嚴格按企業的成本核算目標執行，造成項目成本核算指標流于形式，不能起到成本控制作用，也不利于通過相關激勵措施調動項目管理者和施工人員的積極性，起不到激勵作用。

三、加強施工企業成本核算管理的途徑

施工企業各級領導應從思想上重視項目成本核算的重要性，建立一套完善合理的項目成本核算體系，保證項目成本預測和成本計劃都在成本核算體系的監管下，使成本控制實行能夠有的放矢，項目成本管理有效實施，實現企業效益的最大化。

1.加強成本核算管理意識

施工企業領導應以身作則，牢固樹立成本核算意識，充分認識到成本管理的重要性，把成本管理作為長期戰略任務，重視成本核算工作，并給予相關人員一定的鼓勵和支持，調動他們的積極性和主動性。同時，施工企業應當組織相關培訓和教育工作，使企業每一名員工提高成本管理意識，使成本管理思想深入到建筑企業各部門和各個環節，形成全員參與成本管理的控制體系，從項目施工活動的每一個細節中控制項目成本。從企業領導者到項目具體施工人員都應明確加強成本核算是增強企業競爭力的內在要求，在具體工作過程中應做到優質、低耗和高盈利，通過加強成本核算控制成本費用，降低成本支出，從而提高企業競爭力和經濟效益。

2.加強財會人員綜合業務素質建設，提高工作效率

在現代化的企業競爭中，施工企業相關財會人員不僅要具備扎實的財會知識、熟悉國家相關政策法規，同時也要掌握一定的現場施工管理知識和技術知識。（1）施工企業各級成本核算人員應結合自身工作特點，積極、主動提高自身業務技能和綜合業務素質，掌握國家相關政策法規，分清預算單價中各項費用應與財務成本核算按經濟用途劃分的五項費用哪一項目對應，熟悉每項費用包含的內容，這樣歸集各項費用時才能準確無誤，工程項目成本才能真實可靠。（2）施工企業相關人員應依據施工項目的特點，結合成本核算原則制定相應的成本核算辦法和各項承包方案，建立健全的成本核算組織體系，加強成本核算基礎工作，使施工過程中的勞動消耗和經濟效益緊密結合，并及時反映出來。這主要是做好定額工作和原始記錄工作，有效降低開支，避免浪費。原始記錄是明確經濟責任的依據，為施工企業內部管理和成本核算提供詳實、可靠的依據，有利于施工企業解決收支不清、成本核算無據可查等情況。

3.推進責任成本管理，落實成本核算指標

施工企業應通過項目管理和成本控制，制定相應的核算指標，實行工效掛鉤，根據指標的落實情況和成本降低效率的高低進行獎懲。（1）施工企業應將成本責任進行逐層分解，建立相應的成本核算指標，結合部門責任制，將責任轉化為成本核算指標分解到各責任中心；（2）定期對相關責任中心的成本核算指標進行評價和考核，主要是根據各責任中心的業績情況、任務量驗收情況，對責任預算執行情況和人員的收支情況進行綜合分析和評價。（3）對成本指標核算可以采取敏感性分析的方法，來判斷某項成本核算因素對整個項目成本影響程度，及對其進行控制的強度。對經過敏感性分析的成本核算因素應對其進行分類管理，對項目成本影響較大的因素應進行重點管理，對項目成本管理影響較小的項目進行一般化管理，突出重點，簡化成本核算的工作，提高成本核算工作的效率。

例如:某項目計劃成本為400萬元，目標成本降低額為40萬元。鋼材成本占總成本的10%，計劃鋼材加工損耗率為1.5%。下面以鋼材加工損耗率為成本控制因素進行敏感性分析:

鋼材加工損耗率(控制指標) 0.5%；1.0%；1.5%；2.0%；2.5%。

鋼材加工損耗金額(萬元) 0.2；0.4；0.6；0.8；1。

損耗控制指標對目標成本降低額的影響-10%；-5%；0%；5%；10%。

由此可見，損耗控制指標對目標成本降低額的影響=(實際鋼材加工損耗額-計劃鋼材加工損耗額)/目標成本降低額。顯然，鋼材加工損耗率對完成項目目標成本降低額的影響較小，實際鋼材加工損耗率控制在1.0%-2.0%之間均為合理范圍。

4.加強項目成本過程控制

施工企業對于項目成本的控制除了要關注事后控制外，更要強調項目成本的事前和事中控制。（1）事前控制主要是在項目施工前對影響成本的諸多因素進行分析和研究并制定相應的預防措施，在簽訂合同中對項目成本、成本降低率、質量、工期、安全、文明施工等詳實約定。（2）事中控制是對于項目施工過程中形成的成本進行控制，主要是根據成本預算目標對項目施工過程中產生的經營損耗嚴格進行計量、監督、指導和調節。材料費項目在工程成本中占70％左右，材料消耗程度直接影響整個工程項目成本的水平，因此要準確把握材料市價動態，簽訂合同時鎖定價格，明確材料品質標準，為項目精細核算做好準備。項目施工活動是一個連續的動態過程，在這個過程中不斷有項目成本產生，因此事中控制非常重要，施工企業應對項目成本實行動態管理，以便于及時發現問題并采取措施，達到控制成本的目的。

總而言之，項目成本核算管理是施工企業在當代日趨激烈的競爭環境中獲得勝利，并實現持續、穩定發展的一把利器。通過提高財務會計人員隊伍的綜合素質，加強項目成本過程控制，推進成本核算責任管理，落實成本核算指標，才能強化施工企業的成本核算管理水平，從而確保施工企業競爭力的進一步提高和經濟效益的實現。

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（作者單位：湖南路橋建設集團公司）