裝備制造企業內部財務考核探討

摘要：企業內部財務考核不能僅局限于對銷售收入和利潤總額的考核，應根據企業的具體情況，建立起能提升企業整體經濟運行質量、降低企業經營風險、有利于企業可持續發展的財務考核評價體系。

關鍵詞：財務考核經濟運行質量

經過多年發展，我國裝備制造業已經形成門類齊全、規模較大、具有一定技術水平的產業體系，成為國民經濟的重要支柱。特別是2006年《國務院關于加快振興裝備制造業的若干意見》實施以來，裝備制造業發展明顯加快，重大技術裝備自主化水平顯著提高，國際競爭力進一步提升，部分產品技術水平和市場占有率躍居世界前列。裝備制造業在我國國民經濟中有著舉足輕重的地位。

考核評價是企業管理最有效的手段與方法，俗話說，沒有考核，便沒有管理，可見考核對于企業管理的重要性。在一個企業內部，考核包括多個方面，如銷售考核、生產考核、質量考核、安全考核、勞動人事考核、節能減排考核等等，財務考核屬于企業內部考核的一個重要方面，同時也是財務管理工作的重要內容之一。

我國裝備制造企業的特點主要有：

1、裝備制造業屬資本密集型產業，要求投入的資本較多；同時該行業又屬技術密集型產業，技術要求較高，研發、制造難度較大。為提高裝備成套能力，本行業呈集團化方向發展，以工業工程總承包、完成交鑰匙工程為發展趨勢；有些企業集團還實現了集約化經營，集中研發，集中采購，分工協作，統一品牌，統一銷售。

2、大宗成套設備一般為單臺、小批量、訂單式生產模式，由于產品構成復雜，外購外包件較多，供應商也較多，采購與付款環節管理難度較大。

3、由于產品為大宗成套設備，企業下設的分廠、事業部較多，零部件加工工序多，流轉線路長，從料坯下料、機加工、熱處理、結構成型到最后總裝需多道生產工序，不能象輕工產品一樣流水線生產作業，產品生產周期長，有些項目的生產周期甚至超過一年，流動資金周轉速度慢，占用資金較多，一般需要一定量的銀行融資。

4、產品技術風險、工藝難度較大，特別是在誠信體系不健全的情況下，企業發貨后貨款回收存在較高的風險，企業的經營風險較大。

由于裝備制造企業存在以上特性，財務考核評價也難度較大，考核難度具體包括以下幾個方面：

1、產品成本核算復雜，部分產品在完工交貨后在用戶試生產階段還需進行一定工作量的改進，因此成本歸集的周期長，為成本考核帶來難度。

2、由于大宗成套設備在完工交貨或設備安裝調試之前有部分比例的貨款要留做質保金，質保金比例一般為合同總額的10%左右，有些新產品甚至會達到30%左右，質保期一般在一年以上，應收帳款余額較高，應收帳款的形成原因較復雜，考核與管理難度較大。

3、產品技術創新投入較大，研發周期較長，研究開發費占當期銷售收入的比例一般在4%以上，但研發投入所產生的經濟效益普遍會滯后實現，有些產品研制成功后，市場培育期長達5到10年，因此在費用考核中如何正確處理短期利益與長期利益的關系，操作難度較大。

4、大宗成套裝備由多組單元機組成生產線，工藝技術復雜，生產流程需多個生產車間（單元）協同才能完成，對各生產環節的成本考核控制較為困難。

目前，在理論界中的財務考核評價方法主要有杜邦財務評價體系、沃爾比重評分法、平衡計分卡、經濟增加值、供應鏈績效衡量等，以上方法可操作性不強，在中國基本未得到有效應用。國資委對中央企業集團的財務考核評價主要采用《國有資本金效績評價規則》定量與定性相結合的綜合評價方法，其中定量評價指標從盈利能力、營運能力、償債能力、發展能力等四個方面進行財務指標設計，但由于行業差異大，可比性不強，實施效果并不理想。

目前我國上級公司對所屬子（分）公司的考核指標仍局限于銷售收入和利潤總額兩個核心指標，例如，某中央企業（主業為專用裝備制造業）對所屬子企業2009年度的財務考核指標包括：銷售收入、利潤總額、凈資產收益率、技術投入比率、存貨周轉率、應收帳款周轉率等六項，其中核心考核指標為銷售收入和利潤總額，在所有指標中的分值權重占到70%左右。由于我國生產型企業普遍追求產銷規模的增長，都十分注重對產值、銷售收入的成長性，而對經濟運行質量、運營風險則缺少應有的重視。形成這一局面的根本原因是我國長期以來各級政府對片面追求GDP量的增長，而經濟增長的質量與風險則不予重視，是畸形考核體制下的結果。近兩年來，中央國資委對央企的考核增加了EVA（經濟增加值）指標，其主要考核理念是在計算經營者業績時要先扣除資本成本，從產權所有者的角度對受托經營者提出扣除資本成本以外的利潤要求。以上是上級企業對下級企業的考核模式，那么下級企業（單戶企業）則據以將相關考核指標進行分解，其中核心內容也是對銷售收入與利潤總額指標進行分解，落實到相關的業務部門，企業內部財務考核也因此存在諸多局限性：

1、考核指標未能體現企業經營風險。裝備制造企業應收款余額較大，容易產生壞帳風險；技術風險較高，產品如未能達到購貨方技術要求，將導致用戶索賠；項目成本信息滯后，會帶來管理與考核風險；為控制和規避風險，在考核指標內應予以體現風險控制內容。

2、考核指標未能體現經濟運行質量。裝備制造企業存貨類資產較多，存貨周轉速度慢，加工工序多，管控難度大，存貨資產質量在很大程度上影響企業整體經濟運行質量，因此內部財務考核要加強對存貨類資產質量的考核。

3、考核指標難以層層分解落實。單戶裝備制造企業生產經營僅一個主體，生產單元一般按加工工藝流程而不是按產品類別劃分生產單元（如產品事業部、產品分公司），制造資源要求集中，由所有產品共享，資產難以按產品進行分割，公共行政費用難以按產品類別進行歸集與分攤，周轉類指標也難以進行層層分解。

一、對營銷部門的財務考核要點

在訂單式生產的裝備制造企業里，營銷部門是企業的龍頭，營銷也是生產經營活動的起點，因此，對營銷部門的考核至關重要，直接關系到企業的生存與發展。對營銷部門的考核要點應包括：

1、新增有效合同。根據市場分析，測算全年合同目標，向營銷部門下達考核值；營銷部門則根據考核值進行分解，分別按產品類別、經營區域細分目標任務。銷售合同應在按合同約定支付一定比例的預付款（一般為20%-30%）或定金后才算生效合同，大宗成套設備購銷合同的簽訂需要經過實地考察、技術交流、方案確定、商務談判等程序，前后歷經時間較長，簽約后，由于投資總額大，購貨方有些還需編制可研報告，向上級集團報批，向政府部門做投資立項備案，環境評價備案，有些還需進行征地擴建，不確定性因素很多，因此未足額支付合同預付款或定金的合同不得計算有效合同。在考核新增合同時，有些企業會對出口合同額和新產品合同額提出考核要求，為逐步拓展國際市場，出口合同占比應逐年提高；為了使新產品不斷實現產業化，應加大新產品營銷力度，提高新產品合同占比。

2、回收貨款。回收貨款包括合同預付款、進度款、提貨款、質保金等，年度回款額應與全年產銷目標相適應。由于大宗成套設備合同難以做到按月均衡回款，因此對財務部門的資金管理會帶來一定難度。在貨款回收考核中，必須對老欠款、質保金欠款進行專項考核。欠款時間越長，壞帳風險越大，因此要盡可能做到將到期質保金欠款按期收回。合同簽約人為欠款清收的第一責任人，但由于成套設備逾期欠款的原因復雜，比如產品質量瑕疵、未按期交貨、售后服務不到位等等，因此對老欠款要逐項分析原因，及時、主動地與客戶進行溝通協商，收回老欠款。對于產品質保金到期當月全額收回的給予專項獎勵；對于不能按期收回的，要分析原因，必要時采取法律措施保全債權、避免形成壞帳。在制定銷售政策時，應鼓勵客戶盡早支付貨款，建立客戶信用檔案，對信用良好的客戶在新合同中給予一定的優惠。此外，部分用戶采購成套設備可向銀行或融資租賃公司申請按揭付款，銷貨方應積極配合客戶辦理按揭手續，提供相關單據，爭取全款提貨。出口合同一般采取信用證結算方式，由于人民幣一直呈升值趨勢，要盡量避免遠期信用證結算方式；出口合同一般交單議付后不留質保金，因此壞帳風險比內銷要小。

3、合同質量。合同質量考核是對營銷部門最關鍵的考核內容，也是考核工作的難點。據了解，目前有相當一部分裝備制造企業對營銷部門的考核缺少對合同質量的考核內容。訂單式裝備制造企業與大批大量生產企業不同，后者產品制造成本相對固定，由于成套裝備均為訂單式生產，產品成本構成復雜、成本歸集不直觀、成本信息滯后，因此對合同質量的考核難度較大。由于成套設備制造所需的原材料和外購配套件較多，產品成本中80%至85%為直接材料成本，而人工成本、燃料動力、制造費用在成本構成中比重較小，因此，筆者建議引入合同增值率對合同質量進行考核，項目產品合同額扣除含稅采購成本后即為合同增值額，合同增值率=（銷售合同額-項目的含稅采購成本）/銷售合同額，由于訂單式裝備制造企業產品種類較多，公司應對每一類產品歷史采購成本進行測算，確定每一類產品的目標增值率，一般合同增值率考核值應在50%以上，否則合同盈利水平將難以保證。合同項目的采購信息比較直觀，特別是當前大多數裝備制造企業管理信息化程度較高，在設計與工藝資料下發后，采購部門可以在較短的時間內編制出采購計劃并實施采購作業，并向銷售和技術部門提供項目采購明細表，供相關人員審核；在采購過程中，有可能會遇到設計更改情況，那么采購計劃也需隨之進行修改，但在產品成臺裝配時，項目采購工作結束，項目采購成本可以基本鎖定，可以向銷售、設計、財務部門反饋項目最終采購成本，合同增值率也隨之確定。財務部門按料、工、費歸集的成本信息滯后，費用分攤假設條件多，項目制造成本信息不直觀，而合同增值率指標能比較快捷、直觀地反映合同質量，便于對項目銷售人員、設計人員進行業績考核。對于增值率達不到考核值的合同項目，可以設定處罰條件或不予計算項目提成，這樣可以避免營銷人員為了完成合同和資金任務，不顧合同質量簽訂銷售合同，影響企業整體經濟運行質量。此項目的設定，要求采購部門及時提供翔實的項目采購明細表，財務部門進行審核匯總，報送給項目的銷售和設計人員，銷售和設計人員應對項目采購成本進行監督，提出更合理的配套選型建議，最終達到營銷、技術、采購三部門相互牽制、相互促進的目的，這是裝備制造企業提高企業整體經濟運行質量的關鍵。

二、對生產部門的財務考核要點

生產部門是工廠型企業的重要部門，承擔了最繁重的產品制造任務，同時也是經濟運行的關鍵環節之一。由于訂單式裝備制造企業產品零部件標準化程度低，技術要求高，配套專件廠家較少，因此絕大部分加工件需自制完成。生產部門包括生產指揮部門（如生產管理部）和生產任務執行部門（如分廠、車間、工段），生產計劃、調度是否科學合理，會在很大程度上影響到產品質量與交貨期。對生產系統的考核要點應包括：

1、按期交貨率。指標計算方法為：（考核期內已按期交貨項目個數/考核期內應交貨項目個數）*100%。按期履約交貨是生產部門的主要職責，如不能保證項目按期交貨，輕則影響企業聲譽，重則被追究違約責任。裝備制造周期較長，交貨周期經常達一年以上；合同執行期內不可預見因素多，包括企業自身因素和客戶方因素，因此交貨期有可能與合同約定不符，合同雙方可以就不可預見因素的出現進行溝通、協商，以最終雙方認同的交貨期為準，生產部門應盡量保證按雙方約定的交貨期交貨。對于未能按期交貨的項目，公司應提前通知客戶，說明原因，盡量取得客戶的諒解，維護好客戶關系，否則將可能承擔違約損失。生產部門應對產品交貨期做出測算，特別是要對制造環節的瓶頸口工序科學地編排作業計劃，銷售部門在簽約前應與生產部門進行溝通，確定項目交貨期，避免盲目簽約。

2、質量損失率。指標計算方法：（考核期內直接質量損失額/考核期總產值）*100%。生產部門除了要保證按期交貨以外，還要保證產品質量，不能粗制濫造，產品直接質量損失可以計算，但間接損失卻無法估量。生產部門應按質量標準和質量體系嚴格執行，不得以保證交貨期為由忽視產品質量。直接質量損失包括：零部件報廢材料費、加工費；產品安裝調試期間的補廢損失；質量保證期限內的三包損失，包括人員差旅費、運輸費等。

3、材料利用率。指標計算方法：（1-考核期邊角廢料重量/本期領料總重量）*100%。重型裝備制造企業的材料用量大，原材料主要是構成產品實體的鋼材及其他有色金屬材料。材料利用率的高低直接影響到產品成本和經濟運行質量，因此必須進行財務考核。產品領料一般根據材料定額數量向管理部門申請，但在下料過程中，因材料不套裁、排料不合理往往會形成大量的邊角廢料，因此要求在下料過程中要進行精心排料，使邊角料最少。排料工作可以通過電腦軟件編排來完成，但最重要的是對不同批次的材料進行套料利用，因此要求下料部門必須科學管理，對可利用的邊角料分類管理，注明邊料的材質、型號，做到不同批次的材料可重復利用，這樣才能降低材料利用率。

4、積壓存貨利庫率。指標計算方法：（考核期領用前期庫存額/考核期領用總額）*100%。為保證交貨期，裝備制造企業往往需對常用材料和常用零部件進行一定量的儲備，除此以外，部分因設計改動后形成的庫存零部件、因用戶原因長期未提貨的成品單元機等存貨類資產若管理不善將造成積壓報廢，因此必須制定考核措施不斷降低、消化這部分庫存，否則庫存將越積越多，直接造成報廢損失。對于已積壓的存貨物資必須帳目清楚，并逐一做好批注，便于生產部門組織利庫，有些積壓物資還需技術部門確認并進行改制，利庫后不能影響產品整機性能。

5、成本費用考核指標。對生產部門的成本費用考核指標主要包括：萬元產值人工成本、萬元產值能源消耗、單位工時工繳費、單位工時機物料消耗等。

三、其他財務考核要點

除了對營銷部門和生產部門的財務考核以外，還有很多方面需進行財務考核，比如：管理部門可控費用考核、研發費用與經營業績掛鉤考核、預付款占用考核、存貨庫齡考核、應收帳款帳齡考核、招標采購率考核、外購件質量損失索賠到位率考核、采購成本降低率考核等等，在此不一一敘述。

財務考核指標在設計之前必須考慮可操作性、可執行性，不便于操作的考核方案最好不制定。此外，財務考核制度執行的前提是會計核算基礎工作及時、準確，否則不但不能起到正確的引導作用，還將適得其反。財務考核也在多方面存在局限性，首先，財務考核都是量化考核，而企業里有相當多方面的工作并不能量化，比如技術進步、員工技能提高等方面；此外，財務數據反映的都是經濟活動結束之后的結果，對未來的發展趨勢和前景無法反映，因此，財務考核并不能解決所有管理問題。

參考文獻：

[1]鄒佳麗：《關于構建“經營型、控制型”的財務管理體系的思考》，《會計之友》2011年第4期。

[2]張峰：《構建企業財務評價體系的思考》，《中國經濟與管理科學》2009年第7期。

（作者單位：邵陽紡織機械有限公司）