改善內部控制環境 提高會計信息質量

摘要：內部控制對于會計信息質量具有相當重要的意義，完善的內部控制可以提高會計信息質量。內部控制環境作為內控其他因素的基礎，是影響會計信息質量的首要因素。本文首先分析內控環境各方面對會計信息質量產生的影響，然后提出完善內控環境提高會計信息質量的一些措施。

關鍵詞：內部控制環境會計信息質量影響

內部控制是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。從內部控制的定義可以看出，內部控制的一個主要作用就是提高會計信息質量。劉春暉（2003）認為：健全、有效的內部控制已成為會計信息質量的堅實基礎；會計信息質量也為內部控制提供改善信息。內部控制在保證會計信息方面具有“確定”效應、“首要”效應及“內保”效應。

COSO在《內部控制——整體框架》的研究報告中指出內部控制包含五個要素：控制環境、風險評估、控制活動、信息與交流和監督。2008年由財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合制定《企業內部控制基本規范》，提出構建以內部環境為重要基礎、以風險評估為重要環節、以控制活動為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內部監督為重要保證，相互聯系、相互促進的五要素內部控制框架。而五要素中，內控環境是其他要素的基礎，內控環境的好壞直接影響內部控制其他要素的實施效果。1999年3月COSO發布了一項對1987至1997年200家涉及財務報告舞弊的美國上市公司的調查報告。結果顯示，這些舞弊通常涉及高級經理人員(涉及CEO的占72%，涉及CFO的占43%)；大多數審計委員會一年只開一次會議，或根本沒有審計委員會；董事會由內部人任命，灰色董事擁有相當高的所有權且缺乏在其他公司做董事的經驗；董事或官員們之間存在家族關系的相當普遍。可見企業控制環境對財務報告產生了很大影響，成為了影響會計信息質量的首要因素。

一、內部控制環境對會計信息質量產生的影響

控制環境包括員工的誠實性和道德觀、員工的勝任能力、管理當局的管理哲學和經營風格、董事會或審計委員會、組織結構、授予權利和責任的方式、人力資源政策和實施等。

(一)管理當局的管理哲學和誠信度對會計信息質量產生的影響。

管理當局的誠信度和管理哲學，是確保信息充分公允披露、防止故意隱瞞或進行盈余操縱的前提。如果管理當局本著誠實的經營理念，以身作則，認真貫徹企業所設置的內部控制制度，堅決拒絕作假動機，那么企業內部的其他人員就會認識到這一點，在企業內部形成一種誠實守信的道德觀，認真貫徹內部控制制度的氣氛，從而財務報告的差錯就會減少，對外提供的會計信息質量就會提高。

（二）公司治理結構對會計信息質量產生的影響。

財務會計與公司治理之間是系統與環境的關系，公司治理結構在很大程度上會影響財務會計信息質量，而健全、規范的公司治理結構關鍵要看董事會能否發揮作用。董事會是全體所有者和公司的信托人，負有對經理進行監督、控制和評價的職責。但是，當前很多企業都是董事長和總經理由一人擔任，另外，我國企業董事會中外部獨立董事的比例較低，董事會中絕大多數都是控股股東的代表，同時這些人員也是企業的經理人員。這樣就導致失去對經理人的有效約束，給他們利用會計信息粉飾公司的業績提供了很大的空間，使得董事會不能發揮應有的作用。從美國世通公司的財務舞弊案件中可以看出，董事會運作效益存在的問題對最終財務丑聞的發生起了很大的作用。

（三）職責劃分和內部授權批準制度對會計信息質量產生的影響。

職責劃分主要解決不相容職務分離問題。不相容職務是指由同一個人擔任而可能產生并且可以掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。企業內部不相容職務主要有：授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與稽核審查、授權批準與監督檢查等。通過職責的劃分，企業內部各部門可以相互審查、核對和相互制衡，這樣可以防止員工的舞弊行為，更重要的是能減少虛假財務報告的發生，提高會計信息質量。

授權批準是指交易的發生應當經過適當的授權，不允許有未經授權或超出授權范圍的交易。企業內部授權制度的設置，能夠明確各階層人員的職責和權限，若出現因為授權原因而導致會計信息失真時，就由相應的人員承擔責任，這樣能有效的遏制企業的財務報告虛假情況的發生。

（四）員工的誠實性和道德觀、員工的勝任能力對會計信息質量的影響。

企業員工尤其是會計人員作為會計信息的生產者，他們的誠實性和道德觀對會計信息質量的影響更大。如果會計人員職業道德低下，隨意受人指使，不遵守有關會計原則，那么所加工而成的會計信息肯定不能反映企業真實的經營結果和財務狀況。

內部控制各個環節的人員如果素質低下，肯定不能達到各環節的控制目標，最終將可能影響到會計信息的質量。而對會計信息的產生作用最大的會計人員如果素質低下，在會計規范的范圍內選用的會計政策不當，同樣也會導致會計信息不能如實反應企業的真實狀況。

二、改善內部控制環境，提高會計信息質量的對策

（一）完善公司治理，使董事會、監事會、經理形成相互制衡，防止內部人控制。公司治理的實質是通過一系列的制度安排，在股東大會、董事會、監事會及經理層之間合理配置責、權、利以形成相互制衡機制。實現公司的多元化目標。

1.鞏固董事會在公司管理中的核心地位，充分發揮獨立董事的作用。

獨立董事作為獨立的“第三者”代表所有股東監督和制約管理當局，以防其侵害中小股東的利益，同時獨立董事也可以減少管理當局操縱財務報告的行為。我國證監會于2001年8月發布了《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》，要求上市公司建立獨立董事制度。目前我國應該進一步加強完善權利與義務對等的獨立董事產生機制，切實保證獨立董事的獨立性。

2.充分發揮監事會的監督作用。

很多公司雖然設置了監事會，但其對公司財務的監督作用沒有發揮出來，根本無法約束董事和經理，出現“監事不監事”的現象。針對這種現象，應該賦予監事不受干擾的獨立監督權，擴大監事的監督范圍并賦予監事以更多的自主權，切實履行監事對管理者的監督職能。

3.在董事會下設立主要由外部董事組成的審計委員會。

在美國上市公司中，通常董事會將監督財務報告的責任委托給審計委員會。審計委員會的責任主要包括：復核財務報告和公司會計原則；討論審計工作的范圍、時間、審計方法；評價內部控制的充分性與有效性，評價管理當局欺詐的可能性等。通過實踐表明，審計委員會在防止和發現財務報告欺詐方面確實扮演著十分重要的角色。

（二）全體員工尤其是管理當局應該樹立內部控制理念。

內部控制能否有效關鍵看企業員工有沒有內部控制觀念，特別是看管理層是否重視內部控制制度。如果管理層具有正直、誠實、公正、廉潔的品質，重視內部控制制度，這樣就能提高會計信息質量，防止舞弊現象的發生。管理當局對內部控制和財務報告的關注也是防止出現虛報、漏報錯誤的重要方面，同時對內部控制的支持也是有助于預防虛報、漏報錯誤的發生。總之，只有全體員工都樹立控制觀念，自覺執行內部控制，才能防止包括財務報告舞弊現象的發生。

（三）充分發揮內部審計的作用。

內部審計是內部控制的一種特殊形式，是對其他內部控制的再控制，它可以幫助治理當局監督其他控制政策各程序的有效性，有助于減少會計信息失真，提高會計信息質量。管理當局應當重視內部審計部門，應當保持內部審計部門的相對獨立性，同時應該把內部審計工作的主要職責從查錯糾弊轉到對公司的管理做出分析、評價和提出管理建議上來。

（四）加強人力資源培訓，提高人員素質。

導致會計信息失真的原因可以分為兩個：一個原因是非故意性行為，即指由于會計人員素質低下或過失等原因，導致在會計規范的范圍內選用會計政策不當、失誤等，而導致加工出來的會計信息不能如實反映企業的財務狀況和經營業績。基于此，企業管理當局應該不斷地對財務人員進行相關職業培訓，使其擁有相應的專業勝任能力。另一個原因是故意性行為，即會計人員在內部人的授意、脅迫下，為了管理當局的私利，不遵守有關會計原則，故意提供虛假會計信息。這種情況下，公司應該采取相關措施確保公司員工具備和保持正直、誠實、公正、廉潔的品質，加強會計人員的職業道德教育。

三、結束語

保證財務報告的可靠性始終是內部控制的一項基本目標，內部控制環境作為內部控制其他要素的基礎在提高企業會計信息質量方面起著很大的作用。良好的內控環境可以為會計工作提供良好的環境，可以保證會計信息的采集，歸類、記錄和匯總過程能夠真實的反映企業的生產經營活動的實際情況，以確保所提供的會計信息客觀真實。

參考文獻：

[1]劉春暉：《談內部控制與會計信息質量》 湖南財經高等專科學校學報 2003年

[2]甘春蘭：《維護會計信息質量需要怎樣的會計環境》 中國會計報2010年

[3]張宜霞：《企業建立健全內部控制的幾個關鍵問題》 浙江財稅與會計2010 年

（作者單位：杭州市第三人民醫院）