第三方物流企業(yè)混合銷售行為的稅收籌劃

［摘要］ 混合銷售是第三方物流企業(yè)的普遍經(jīng)營方式。本文通過對(duì)第三方物流企業(yè)混合銷售行為的納稅籌劃，比較納稅方式，使企業(yè)選取有利的納稅行為，從而合法降低稅負(fù)，減輕負(fù)擔(dān)，提高第三方物流企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

［關(guān)鍵詞］ 第三方物流企業(yè);混合銷售;稅收籌劃

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 14. 012

［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1673 - 0194（2011）14- 0020- 02

隨著物流業(yè)的發(fā)展，第三方物流企業(yè)的競爭將更加激烈，亦促使第三方物流企業(yè)進(jìn)入到微利行業(yè)，使第三方物流企業(yè)為了提高競爭力而提供多種多樣的物流服務(wù)。因此，稅收問題對(duì)第三方物流企業(yè)的影響比較明顯，尤其是第三方物流企業(yè)混合銷售行為（混合銷售行為在第三方物流企業(yè)中具有普遍性而且業(yè)務(wù)比重較大）的稅收問題，如果稅收問題解決得好，就會(huì)有力地促進(jìn)這個(gè)行業(yè)的發(fā)展。

１第三方物流企業(yè)的混合銷售行為

混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)等。提供非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為了銷售一批貨物而作出的，二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。

稅法規(guī)定，對(duì)混合銷售的稅務(wù)處理辦法是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，以及以貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。這里所謂的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指在納稅人的年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的總額中，年貨物銷售額超過５０％，非應(yīng)稅勞務(wù)不到５０％。

第三方物流企業(yè)的混合銷售行為是指把貨物（如原輔材料、零部件等）銷售給客戶并提供儲(chǔ)存、配送、信息處理等綜合物流服務(wù)。如第三方物流企業(yè)為客戶供應(yīng)原材料并運(yùn)送到客戶指定的地點(diǎn)，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既產(chǎn)生銷售原材料的收入，又產(chǎn)生了運(yùn)輸收入，此時(shí)企業(yè)對(duì)于這樣的混合銷售行為應(yīng)該繳納增值稅還是營業(yè)稅呢？

２第三方物流企業(yè)的混合銷售行為的納稅籌劃方法

第三方物流企業(yè)Ａ銷售并運(yùn)送原材料等貨物到客戶指定的地點(diǎn)。２０１０年度Ａ企業(yè)共取得收入１ ５００萬元，企業(yè)為銷售貨物而發(fā)生支付款項(xiàng)１ １７０萬元（價(jià)款１ ０００萬元，增值稅稅款１７０萬元），那么Ａ企業(yè)應(yīng)如何繳納稅款合算呢？

２．１ 增值稅納稅人

把Ａ企業(yè)視為以貨物的批發(fā)或零售為主，兼營運(yùn)輸業(yè)務(wù)的企業(yè)，此時(shí)的混合銷售行為視為銷售貨物，根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，Ａ企業(yè)被認(rèn)定為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。假設(shè)Ａ企業(yè)是增值稅一般納稅人，增值稅稅率為１７％。

一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

２．２ 營業(yè)稅納稅人

若Ａ企業(yè)通過控制應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)所占的比例，使非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額占到總營業(yè)額的５０％以上，此時(shí)Ａ企業(yè)被認(rèn)定為營業(yè)稅納稅人，需要繳納營業(yè)稅。假設(shè)Ａ企業(yè)作為營業(yè)稅的納稅人，營業(yè)稅稅率為３％。

營業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額＝含稅銷售額×營業(yè)稅稅率

＝１ ５００×３％＝４５（萬元）。

通過比較，Ａ企業(yè)會(huì)選擇營業(yè)稅納稅人進(jìn)行納稅。

３以混合銷售為主的第三方物流企業(yè)納稅方法的選擇

對(duì)于以混合銷售為主的第三方物流企業(yè)，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，主要是對(duì)比一下增值稅和營業(yè)稅稅負(fù)的高低，選擇低稅負(fù)的稅種。

無差別平衡點(diǎn)增值率差別法

銷項(xiàng)稅額＝銷售額×增值稅稅率

進(jìn)項(xiàng)稅額＝購進(jìn)項(xiàng)目金額×增值稅稅率

增值率＝（銷售額－可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額）／銷售額（１）

（注：銷售額與購進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額）

一般納稅人應(yīng)納增值稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

＝銷售額×增值稅稅率×增值率

營業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額＝含稅銷售額×營業(yè)稅稅率

＝銷售額×（１＋增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率

（注：營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為含稅銷售額）

當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率則為無差別平衡點(diǎn)增值率。

即：銷售額×增值稅稅率×無差別平衡點(diǎn)增值率

＝銷售額×（１＋增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率

無差別平衡點(diǎn)增值率＝（１＋增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率÷增值稅稅率（２）

當(dāng)增值稅稅率為１７％，營業(yè)稅稅率為３％時(shí)，

根據(jù)（２）式得：無差別平衡點(diǎn)增值率＝（１＋１７％）×３％÷１７％＝２０．６５％。

這說明，當(dāng)增值率為２０．６５％時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)增值率大于２０．６５％時(shí)，增值稅納稅人的稅負(fù)重于營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)，適宜選擇營業(yè)稅納稅人；反之亦然。

如上例，根據(jù)（１）式得：

Ａ企業(yè)的增值率＝［１ ５００÷（１＋１７％）－１ ０００］÷［１ ５００÷（１＋１７％）］＝２２％＞２０．６５％（無差別平衡點(diǎn)增值率）

所以Ａ企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇營業(yè)稅納稅人進(jìn)行納稅。

必須注意的是，第三方物流企業(yè)的混合銷售行為和相應(yīng)的稅收籌劃必須經(jīng)過國家稅務(wù)總局所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)的確定，企業(yè)才能合理合法地減少納稅。

主要參考文獻(xiàn)

［１］計(jì)金標(biāo)．稅收籌劃［Ｍ］．第２版．北京：中國人民大學(xué)出版社，２００６．

注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請(qǐng)以PDF格式閱讀原文