高校戰略導向型全面財務預算管理績效評價體系構建

［摘要］ 隨著高校國際競爭加劇、國家財政預算體制改革推行、高等教育改革深化等高校內外部環境的變化，高校迫切需要構筑與其相適應的財務預算管理體制以優化高校財務狀況，確保高等教育事業全面、協調、可持續發展?；诖耍疚脑谙到y分析高校財務預算管理存在問題的基礎上，將企業競爭戰略理論、全面預算管理理論導入高校財務預算管理，借助模糊綜合評價法（FCEM）、關鍵績效指標（KPI）等工具，構建運行科學、操作方便的戰略導向型高校全面預算管理績效評價體系，以期有效指導高校預算管理實踐。

［關鍵詞］ 戰略導向； 全面財務預算管理； 績效評價體系； FCEM； KPI

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 14. 069

［中圖分類號］G47 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673 - 0194（2011）14- 0118- 03

一、問題提出

高校財務預算管理是指高校利用預算組織和協調高校各項經濟活動以實現高效財務目標的內部管理活動，它貫穿于高校財務管理全過程，是高校各項財務活動的前提和依據。隨著高校內外部環境的變化，高校財務預算管理過程中存在的問題逐步顯現：① 預算編制方面，“基數加增長”編制方法不符合公平、規范和透明原則，造成資金供給緊張、資金使用效益低下；“統一領導、集中管理”體制導致財務預算編制程序不合理；財務預算支出管理按人頭核定經費致使缺乏科學合理的支出定額管理體系。② 預算執行方面，高校財務預算管理中的支出合規性內部控制制度不健全，導致預算支出難以有效控制。③ 預算考評方面，激勵約束機制不健全，無法實現高校整體管理績效提升和教職員工個人價值“雙贏”目標。

對于上述問題，只有將企業競爭戰略理論、全面預算管理理論導入高校財務預算管理，才能科學系統、全面客觀地重構戰略導向型高校全面財務預算管理績效評價指標體系以反映高校財務預算管理績效現狀，預測未來發展狀況并實施財務預算管理激勵約束機制。

基于上述分析，筆者試圖從戰略導向視角來重構高校全面財務預算管理績效評價體系。

二、戰略導向型高校全面財務預算管理績效評價機制

１． 基于戰略規劃的高校全面財務預算目標體系

（１） 高校戰略規劃。高校戰略規劃主要包括戰略目標與定位、戰略階段與重點、戰略措施與保障等。戰略目標是戰略規劃在特定歷史時期全局性和方向性的奮斗目標，內容涉及辦學方向、發展規模、人才培養質量、科研水平、辦學特色以及高校的聲望和地位等。戰略目標定位后，就應確定各戰略階段發展重點及戰略措施，并以此為基礎編制預算，該過程就是戰略與預算相結合的過程。

（２） 預算目標體系構建。戰略目標是編制年度預算目標的依據，高校應將長期戰略目標逐級分解為預算目標體系并以此為導向編制年度預算。整個目標體系包括總體戰略目標和由總體戰略目標分解出來的各部門目標。高校應根據總目標編制高校層面一級預算，各部門應根據本部門年度計劃目標及所需人力、物力和財力資源編制部門預算目標。

２． 戰略導向型高校全面財務預算編制

（１） 高校內部預算。高校參照上一年各部門資金收支情況，分別編制校級預算、院級預算、專項預算，并匯總出學?？傤A算。校級預算反映學校一級可支配財務的使用計劃。高校將校級可支配資金作為收入來源，按全校公共需要安排資金支出來編制校級預算。院級預算反映本單位可支配財力使用計劃，它以本級可支配收入按本單位范圍內教學、科研、對外服務經費安排本單位資金支出來編制。專項預算包括按要求必須?？顚Ｓ谩⒏接邢薅ㄐ缘馁Y金及科研項目經費收支等。學?？傤A算將高校作為一個完整預算主體，按照事業發展規劃提出的財務收支計劃，根據校級預算、院級預算和專項資金預算匯總得出。用公式表示為：學?？傤A算＝校級預算＋院級預算＋專項資金預算－校院之間的轉移支付。

（２） 上報預算。首先，高校提出預算草案。財務處匯總各部門預算后提出預算草案，經高校最高財務決策機構審議通過后上報主管部門，主管部門審核匯總后報同級財政機關。其次，財政部門下達預算控制數。財政部門審核高校預算草案后下達預算控制數，學校據此確定各部門預算控制數并由財務處下達至各部門。再次，編報正式預算。各部門調整本部門預算后再上報財務處。財務處匯總并經審核批準后編制正式預算上報主管部門。主管部門審核匯總后報財政部門。最后，財政部門正式下達批復預算。

３． 戰略導向型高校全面財務預算執行

財務預算執行過程即預算具體實施過程，是預算目標實現與否的關鍵。為保證預算管理有效執行，應從人本管理思想出發，設計激勵與約束機制，充分調動各級責任人的積極性、創造性并強化其責任意識。預算經批準后，非經法定程序不得改變，校內任何部門、單位和個人無權做減收增支決定。由于高校預算外資金收入主要集中在９月份，一般情況下，在９月末學費等預算外資金收入基本結束后，可對學校預算進行適度調整，經校長簽字執行。

４． 戰略導向型高校全面財務預算調控

財務預算控制就是對預算執行情況進行的日常監督和控制，其基本職能是通過嚴格規范控制過程來衡量工作，評估績效，糾正偏差。目前，預算執行控制的最優形式是計算機實時監控系統，該系統為進一步細化預算、硬化控制提供了現代化手段。同時，在預算執行過程中，如果原有預算不再合適，則必須依照授權批準制度和相關程序來調整預算。一般而言，只有在出現學校擴大招生計劃、學校發展規劃作重大修改、發生不可預見重大事件等情況時，才可調整預算。

三、戰略導向型高校全面財務預算管理績效評價體系構建

１． 構建原則

（１） 整體優化。設計高校全面財務預算管理績效評價體系時應突出有限目標，強調指標相互獨立性。

（２） 系統全面中突出主導性。在系統設計多個評價層次、多種評價指標，從不同角度、不同側面來反映戰略導向型高校全面財務預算管理績效的基礎上，應使所選指標對績效評價影響最大，能對高校全面財務預算管理起到一定引導作用。

（３） 定量指標與定性指標相結合。指標設計應以考核價值指標為主，同時對非價值指標進行輔助考核。

（４） 激勵約束原則。高校戰略導向型全面財務預算管理績效評價應約束在管理者所能控制的范圍內，同時通過設計具有一定挑戰性的指標來激發管理者工作潛能。

（５） 易操作。指標體系設計應定義明確、分類界限清楚，便于評價人員理解和填報。

２． 綜合績效評價指標體系框架構建

在上述構建原則指導下，可從預算維度績效指標、財務維度績效指標、業務維度績效指標、資產管理績效指標4個維度設計戰略導向型高校全面財務預算管理績效評價指標體系，其框架見表１所示。

四、戰略導向型高校全面財務預算管理績效評價體系應用

（一） 指標檢驗、效度和信度

１． 指標準確性程度（效度）檢驗

評價指標效度即評價指標反映評價對象客觀要素的準確性程度，可通過計算內容效度比（Ｃｏｎｔｅｎｔ Ｖａｌｉｄｉｔｙ Ｒａｔｉｏ，ＣＶＲ）來衡量。ＣＶＲ ＝ －１，表示所有評價者都認為內容不當；ＣＶＲ ＝ ０，表示評價者中認為指標項目適合和不合適的人數各占一半；ＣＶＲ ＝ ＋１，表示所有評價者認為指標項目內容很好。計算公式為：

２． 指標可靠性程度（信度）檢驗

評價指標信度即指標數值在觀測中測量結果的可靠性程度，可通過計算Ｃｒｏｎｂａｃｈ內部一致性系數來衡量。一般而言，高信度的指標體系應當指標相互獨立、內部結構良好、指標關系一致。計算公式為

３． 定量指標無量綱化

在進行綜合評價以前，采取標準變換方法將各指標屬性值統一變換到［０，１］范圍內。可借助極差標準化方法將正向指標（指標值越大越好）、逆向指標（指標值越小越好）、中性指標（指標值越趨向于某一數值越好）無量綱化。具體而言：

正向指標可通過公式：（Ｘｉ － Ｘｍｉｎ）／（Ｘｍａｘ － Ｘｍｉｎ）無量綱化。

逆向指標可通過公式：（Ｘｍａｘ － Ｘｉ）／（Ｘｍａｘ － Ｘｍｉｎ）無量綱化。

（二）層次分析法（ＡＨＰ）對指標體系權重的測定

（１） 構造兩兩比較判斷矩陣。在表１中，由目標層至方案層依次記為Ａ、Ｂ、Ｃ。目標層Ａ是高校整體戰略目標；準則層Ｂ是戰略導向型高校全面財務預算管理績效評價的4個層面，分別用Ｂｌ、Ｂ２、Ｂ３、Ｂ４表示。以ａｉｊ表示Ｂｉ與Ｂｊ對目標層影響比，Ａ－Ｂ表示準則層Ｂ對目標層Ａ的判斷矩陣，采用１~９標度法可得兩兩比較判斷矩陣Ａ－Ｂ：

Ａ － Ｂ ＝ ｛ａｉｊ｝４ × ４，（ｉ，ｊ ＝ １，２，３，４）

其中：ａｉｊ ＞ ０，ａｊｉ ＝ １／ａｉｊ（ｉ≠ｊ），ａｉｉ ＝ １。

求解該判斷矩陣的最大特征值λｍａｘ及λｍａｘ對應的特征向量Ｗ，經歸一化后可得Ｂ中相應元素相對于Ａ的重要性排序指標權重。

（２） 按照判斷矩陣Ａ－Ｂ的構造方法，同理可分別構造Ｂ－Ｃ判斷矩陣，進而求出各個判斷矩陣的最大特征值和所對應特征向量，最終求得各個指標權重。

（３） 一致性檢驗。對判斷矩陣Ａ－Ｂ、Ｂ－Ｃ，首先計算它們的一致性指標：ＣＩ ＝ （λｍａｘ － ｎ）／（ｎ － １）。其中，λｍａｘ為最大特征值，ｎ為判斷矩陣的行數或列數；然后計算隨機一致性比率：ＣＲ ＝ ＣＩ／ＲＩ。其中，各階數判斷矩陣對應的ＲＩ可通過查表確定。若ＣＲ ＜ ０．１０，則判斷矩陣Ａ－Ｂ、Ｂ－Ｃ滿足一致性檢驗。

（三） 模糊綜合評價

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注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內容請以PDF格式閱讀原文